第三章要素費(fèi)用的歸集和分配1 2

第三章要素費(fèi)用的歸集和分配

1第一節(jié)費(fèi)用要素歸集和分配的原則及程序

一般原則

凡是屬于直接費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，間接費(fèi)用先歸集，分配后計(jì)入產(chǎn)品成本。只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，都是直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，有些費(fèi)用為某種產(chǎn)品耗用，直接計(jì)入成本；有些費(fèi)用為多種產(chǎn)品共同耗用，采用一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品成本。

2

間接計(jì)入費(fèi)用的分配應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙洌捶峙錁?biāo)準(zhǔn)與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，使分配結(jié)果比較合理；而且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計(jì)算比較簡(jiǎn)便。分配間接計(jì)入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1成果類(lèi)、2消耗類(lèi)、3定額類(lèi)，分配費(fèi)用的公式概括為：費(fèi)用分配率＝待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率費(fèi)用要素的歸集和分配可通過(guò)編制費(fèi)用要素分配表進(jìn)行。3

費(fèi)用要素的分配程序1、根據(jù)發(fā)生費(fèi)用的原始憑證或原始憑證匯總表，編制費(fèi)用分配表，并編制記賬憑證。2、根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表登記各種成本明細(xì)帳。3、根據(jù)記賬憑證登記總帳。4第二節(jié)材料費(fèi)用的歸集和分配材料費(fèi)用的歸集進(jìn)料成本的確定

企業(yè)的材料，大部分通過(guò)采購(gòu)取得。外購(gòu)材料成本包括：1、買(mǎi)價(jià)：即采購(gòu)價(jià)格，直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。2、附帶成本：材料驗(yàn)收入庫(kù)以前發(fā)生的，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、有關(guān)稅金及入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等。凡能分清歸屬的，可直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。不能分清歸屬的，可根據(jù)各種材料的特點(diǎn)，采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法分配計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。5

例，某企業(yè)購(gòu)入一批材料，甲材料200噸，單價(jià)100元/噸；乙材料800噸，單價(jià)80元/噸，共支付運(yùn)費(fèi)8000元。甲材料運(yùn)輸途中的定額損耗為0.5%，實(shí)際損耗0.8噸。乙材料經(jīng)過(guò)入庫(kù)前的挑選整理，實(shí)際入庫(kù)790噸。運(yùn)費(fèi)按材料重量進(jìn)行分配。

材料采購(gòu)成本計(jì)算表材料名稱(chēng)買(mǎi)價(jià)運(yùn)費(fèi)分配率運(yùn)費(fèi)金額總成本單位成本甲200008160021600108.4乙64000864007040089.16

發(fā)料成本的確定

由兩項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成：一是發(fā)料的數(shù)量；二是發(fā)料的單價(jià)。材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)發(fā)料成本的確定

7

方法名稱(chēng)特點(diǎn)適用范圍先進(jìn)先出法假定先購(gòu)進(jìn)的材料先領(lǐng)用。存料實(shí)際成本最接近市場(chǎng)價(jià)格，較為客觀(guān)。在收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁及單價(jià)變動(dòng)較大的情況下，計(jì)價(jià)工作量較大，且產(chǎn)品成本偏低，不符合謹(jǐn)慎原則。適用于收發(fā)不很頻繁的材料計(jì)價(jià)。

個(gè)別認(rèn)定法(分批實(shí)際法、個(gè)別計(jì)算法)

以某批材料收入時(shí)的實(shí)際單位成本作為該批材料發(fā)出的實(shí)際成本。能正確反映耗用成本和庫(kù)存成本。管理較繁瑣。

適宜于進(jìn)貨批次不很頻繁，且易于分別保管的材料。

后進(jìn)先出法假定后購(gòu)進(jìn)的材料先領(lǐng)用。依此計(jì)算出的發(fā)料成本比較接近實(shí)際。計(jì)價(jià)工作量較大，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的存貨價(jià)值不是其真實(shí)成本。

同上8

方法名稱(chēng)特點(diǎn)適用范圍加權(quán)平均法期末計(jì)算材料的加權(quán)平均單價(jià)，以此作為發(fā)料實(shí)際單位成本。本期材料加權(quán)平均單價(jià)日常計(jì)價(jià)工作量大大簡(jiǎn)化。但影響成本計(jì)算的及時(shí)性，且不利于材料的日常管理。

各期材料成本變動(dòng)不大的情況。

移動(dòng)加權(quán)平均法材料平均單價(jià)克服了加權(quán)平均法的不足，但日常計(jì)價(jià)工作量較大。

實(shí)際工作中運(yùn)用較多。

9

材料日常收發(fā)核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)發(fā)料成本的確定發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×（1+該類(lèi)材料的成本差異率）材料的成本差異率=

10

材料收發(fā)的控制

1、對(duì)材料的采購(gòu)和付款，有正式手續(xù)。2、對(duì)材料的驗(yàn)收、保管和發(fā)出，有確定的保護(hù)措施。3、對(duì)每種材料的驗(yàn)收、發(fā)出和庫(kù)存，實(shí)行永續(xù)盤(pán)存制度。做好退料和材料盤(pán)點(diǎn)工作

月終對(duì)車(chē)間已領(lǐng)未用的材料，要辦理退料手續(xù)。對(duì)下月不再繼續(xù)使用的材料，應(yīng)填制退料單或填制紅字領(lǐng)料單，送倉(cāng)庫(kù)收料。對(duì)下月繼續(xù)使用的材料，可辦理假退料手續(xù)。定期對(duì)庫(kù)存材料進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，查明實(shí)際庫(kù)存量與賬面庫(kù)存量的差異，作為調(diào)整發(fā)出材料數(shù)量的依據(jù)，并查明原因，分別處理。11

材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用分配對(duì)象的確定。

在通常情況下，材料費(fèi)用的分配是按部門(mén)、按用途和按受益對(duì)象來(lái)分配的。

1、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”的“直接材料”項(xiàng)目。用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目。

2、進(jìn)行輔助產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)而消耗的各種材料費(fèi)用，計(jì)入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目。

3、生產(chǎn)單位耗用，用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料，計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。12

4、管理部門(mén)耗用各種材料費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。5、自制材料耗用各種材料費(fèi)用，應(yīng)由自制材料來(lái)承擔(dān)。6、委托外單位加工材料耗用各種材料費(fèi)用，應(yīng)由委托加工材料來(lái)承擔(dān)。13

材料費(fèi)用的分配方法

對(duì)于同時(shí)用于幾種產(chǎn)品的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，應(yīng)分配計(jì)入不同產(chǎn)品“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目下的“直接材料”項(xiàng)目。分配方法有：1、定額耗用量比例分配法；

2、產(chǎn)品重量比例分配法；

3、產(chǎn)品材料定額成本比例分配法；

4、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法14

1、定額耗用量比例分配法：是按照各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費(fèi)用的一種方法。一般在各項(xiàng)材料消耗定額健全且較準(zhǔn)確的情況適用。（1）某產(chǎn)品材料定額耗用量=產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額耗用量（2）材料定額耗用量分配率=

材料實(shí)際總耗用量/各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和（3）某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料數(shù)量=

產(chǎn)品材料定額耗用量×材料定額耗用量分配率（4）某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料數(shù)量×材料單價(jià)P28例3-115

用上述方法分配材料費(fèi)用，不僅能計(jì)算出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，還能算出每種產(chǎn)品耗用材料的實(shí)際數(shù)量。為考核材料消耗定額執(zhí)行情況提供資料，有利于加強(qiáng)成本管理和核算。不需考核實(shí)際耗用量的企業(yè)，可直接計(jì)算材料費(fèi)用分配率。（1）材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)/各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和（2）某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品定額耗用量×材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率=8000×30/（4000+6000）=24甲產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用=4000×24=9600016

2、產(chǎn)品重量比例分配法，是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費(fèi)用的一種方法，一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品重量有直接聯(lián)系的情況下采用。（1）材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)/各種產(chǎn)品重量之和（2）某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的重量×材料費(fèi)用分配率P28例3-217

3、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法，是按照各種產(chǎn)品的產(chǎn)量比例分配材料費(fèi)用的一種方法，一般適用于產(chǎn)品所耗用材料的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量有密切聯(lián)系的情況下采用。（1）材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總耗用量×材料單價(jià)/各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量之和（2）某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量×材料費(fèi)用分配率18

4、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配法，是將消耗同種材料的各種產(chǎn)品折合的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量之和，與材料費(fèi)用總額的比例進(jìn)行分配。適用于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)技術(shù)相似，產(chǎn)品的規(guī)格、性能相仿，用途一致的同類(lèi)產(chǎn)品。19

5、產(chǎn)品材料定額成本比例分配法，是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費(fèi)用的一種方法，一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況。（1）某產(chǎn)品材料定額成本=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額成本（2）材料定額成本分配率=各種產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品材料定額成本之和（3）某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品材料定額成本×材料定額成本分配率20

例，某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用A、B兩種材料。耗用A材料591.5千克，每千克5元；耗用B材料4500千克，每千克3.6元。甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量450件，單位產(chǎn)品材料定額成本為35元。甲產(chǎn)品材料定額成本=200×20=4000乙產(chǎn)品材料定額成本=450×35=15750材料定額成本分配率=（591.5×5+4500×3.6）/（4000+15750）=0.97甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=4000×0.97=3880乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=15750×0.97=15277.521

材料費(fèi)用分配匯總表

在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過(guò)編制材料費(fèi)用分配匯總表進(jìn)行的。按車(chē)間、部門(mén)和材料類(lèi)別，根據(jù)歸類(lèi)后的領(lǐng)退料憑證和其他有關(guān)資料編制。22

車(chē)間、部門(mén)直接計(jì)入材料費(fèi)用間接計(jì)入材料費(fèi)用合計(jì)定額耗用量分配率金額基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品500060002700032000乙產(chǎn)品40002000900013000小計(jì)900080004.53600045000輔助生產(chǎn)車(chē)間供電25002500供水12001200小計(jì)37003700制造費(fèi)用10001000管理費(fèi)用800800合計(jì)14500360005050023

燃料和動(dòng)力費(fèi)用的分配

實(shí)質(zhì)也是材料，如果在產(chǎn)品成本中占較大比重，可設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。

1、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)

企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，作為直接費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。

生產(chǎn)多種產(chǎn)品，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配（按產(chǎn)品重量、體積、所耗原材料、定額耗用量、定額費(fèi)用比例分配）后計(jì)入產(chǎn)品成本。2、用于輔助生產(chǎn)計(jì)入輔助生產(chǎn)成本或“制造費(fèi)用”3、用于產(chǎn)品銷(xiāo)售或組織管理生產(chǎn)

計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”24

例，某企業(yè)某年7月份耗用電力合計(jì)90000度，每度電0.5元，金額45000元。其中，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電70000度，金額35000元，未安裝分產(chǎn)品電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)比例分配動(dòng)力費(fèi)用。本月A產(chǎn)品所耗機(jī)器工時(shí)為6000小時(shí)，B產(chǎn)品所耗機(jī)器工時(shí)為4000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。動(dòng)力費(fèi)用分配率=35000÷（6000+4000）=3.5A產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用=6000×3.5=21000B產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用=4000×3.5=1400025

包裝物的分配1、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品成本。2、用于輔助生產(chǎn)計(jì)入輔助生產(chǎn)成本或“制造費(fèi)用”3、用于產(chǎn)品銷(xiāo)售

不單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”；單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”低值易耗品的分配1、用于產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)入“制造費(fèi)用”。2、用于輔助生產(chǎn)計(jì)入“制造費(fèi)用”。3、用于組織管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，計(jì)入“管理費(fèi)用”。帳務(wù)處理P3026第三節(jié)職工薪酬的歸集和分配工資總額的概念

工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全體職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資及特殊情況下支付的工資。計(jì)時(shí)工資

是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間(月、日或小時(shí))內(nèi)應(yīng)得的工資額。它一般按照職工工作能力、勞動(dòng)熟練程度、勞動(dòng)復(fù)雜和輕重程度，以及所負(fù)責(zé)任大小等所規(guī)定的工資級(jí)別或標(biāo)準(zhǔn)支付。27

計(jì)件工資是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)計(jì)算和支付的勞動(dòng)報(bào)酬。獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。通常包括：生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)；機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資；企業(yè)支付的其他獎(jiǎng)金。津貼和補(bǔ)貼是為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。加班加點(diǎn)工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點(diǎn)工資。28

特殊情況下支付的工資

這類(lèi)工資指因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家或社會(huì)義務(wù)等原因按計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)或這一標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資。例如，工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、探親假和定期休假等，均按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付；病假則按病期長(zhǎng)短(6個(gè)月以?xún)?nèi)為短期，6個(gè)月以上為長(zhǎng)期)和工齡長(zhǎng)短，分別按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付。29

工資費(fèi)用核算的任務(wù)1、做好工資核算的基礎(chǔ)工作，建立完備的產(chǎn)量記錄和工時(shí)記錄、質(zhì)量檢驗(yàn)記錄等。2、正確的計(jì)算職工工資3、按照發(fā)生地點(diǎn)，及時(shí)合理地歸集工資費(fèi)用4、采用適當(dāng)方法分配工資費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品成本工資費(fèi)用匯總后，應(yīng)按其發(fā)生地點(diǎn)、受益產(chǎn)品、部門(mén)或用途分配計(jì)入產(chǎn)品成本、費(fèi)用。30

一般說(shuō)來(lái)：⑴凡屬生產(chǎn)車(chē)間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的人工成本，列入產(chǎn)品成本“直接人工”項(xiàng)目；⑵企業(yè)各生產(chǎn)單位(如生產(chǎn)車(chē)間和生產(chǎn)工廠(chǎng)等)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資列入產(chǎn)品成本的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目；⑶企業(yè)行政管理人員的工資，作為期間費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目。⑷不應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資，如醫(yī)務(wù)福利部門(mén)工作人員的工資，應(yīng)按規(guī)定由提取的福利費(fèi)開(kāi)支；基建工程人員的工資，計(jì)入在建工程。31

職工分類(lèi)

按工作崗位劃分l、工人：指企業(yè)直接從事物質(zhì)生產(chǎn)，包括從事工業(yè)生產(chǎn)和非工業(yè)生產(chǎn)(如廠(chǎng)外運(yùn)輸、房屋建筑物大修理)的全部工人。2．學(xué)徒：指在熟練工人的指導(dǎo)下，在生產(chǎn)勞動(dòng)中學(xué)習(xí)生產(chǎn)技術(shù)，并享受學(xué)徒待遇的人員。3．工程技術(shù)人員：指具有工程技術(shù)能力、并從事工程技術(shù)工作的人員。4．管理人員：指在企業(yè)的各級(jí)職能機(jī)構(gòu)中及各車(chē)間從事行政、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理和政治思想工作的人員。32

5．服務(wù)人員：指間接服務(wù)于生產(chǎn)和服務(wù)于職工生活的人員，如勤雜人員、警衛(wèi)人員、消防人員、文教衛(wèi)生人員、生活福利人員等。6．其他人員：指由企業(yè)支付工資，但與企業(yè)生產(chǎn)基本無(wú)關(guān)的各種人員，如出國(guó)援外人員、脫產(chǎn)6個(gè)月以上的長(zhǎng)期學(xué)習(xí)人員、病傷休養(yǎng)在6個(gè)月以上的人員、編外人員等。企業(yè)職工的上述分類(lèi)，便于歸集人工成本，為產(chǎn)品成本計(jì)算提供必要條件。33

工資核算的基礎(chǔ)工作

要做好工資的歸集和分配，必須做好產(chǎn)量記錄和工時(shí)記錄等基礎(chǔ)工作。考勤記錄：登記職工出勤、缺勤情況的記錄。產(chǎn)量、工時(shí)記錄：1、工作通知單，以工人或生產(chǎn)小組所從事的每項(xiàng)工作為對(duì)象開(kāi)設(shè)。工作通知單數(shù)量繁多，但不能連續(xù)反映零件在整個(gè)工藝過(guò)程中的加工動(dòng)態(tài)，一般適用于加工產(chǎn)品經(jīng)常變動(dòng)的生產(chǎn)車(chē)間以及偶然發(fā)生的某些加工任務(wù)。（如單件小批生產(chǎn)）34

2、工序進(jìn)程單，以加工產(chǎn)品為對(duì)象開(kāi)設(shè)，并在加工過(guò)程中伴隨著零件的加工進(jìn)程，在單內(nèi)順序登記每道工序的實(shí)際產(chǎn)量和實(shí)用工時(shí)以及工序之間零件交換數(shù)量的原始記錄。它有利于監(jiān)督工藝紀(jì)律的遵守情況，并有利于控制各工序加工產(chǎn)品的數(shù)量，以及防止零件丟失等優(yōu)點(diǎn)。但該原始記錄不能全面反映班組的產(chǎn)量，為此，還需按照班組設(shè)置和填制記錄。35

3、工作班產(chǎn)量報(bào)告表，是按班組設(shè)置并反映班組在工作班內(nèi)所完工的產(chǎn)品數(shù)量及工時(shí)的記錄，是計(jì)算小組工人工資的依據(jù)。工作班產(chǎn)量報(bào)告表，由檢驗(yàn)員根據(jù)工人送檢的產(chǎn)品數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)收后登記。36

工資的計(jì)算

企業(yè)可以根據(jù)具體情況采用不同的工資制度，一般情況下主要有兩種：計(jì)時(shí)工資制和計(jì)件工資制。37

計(jì)時(shí)工資

計(jì)時(shí)工資，就是根據(jù)考勤記錄登記的每位職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算時(shí)間不同，分為月薪制和日薪制。1、月薪制：按照月標(biāo)準(zhǔn)工資直接扣除缺勤工資計(jì)算。

特點(diǎn)：不論各月日歷日數(shù)是多少，職工每月都可得到相同的全勤工資。若有缺勤，缺勤工資應(yīng)從全勤月工資中扣除。月工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤工資缺勤工資=（事假天數(shù)+病假天數(shù)×扣除比例）×日工資率38

日工資率的計(jì)算：（1）每月固定按30天計(jì)算日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30（2）每月固定按年工作日歷天數(shù)（365-104-10）÷12=20.92日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.92*按30天計(jì)算日工資率，節(jié)假日也支付工資，缺勤期間包括節(jié)假日，應(yīng)扣除工資；按21天計(jì)算日工資率，所有節(jié)假日均不計(jì)算工資，所以不扣工資。2、日薪制：可直接按日工資率乘以出勤天數(shù)計(jì)算。月工資=該月出勤日數(shù)×日工資率+病假天數(shù)×日工資率×（1-扣除比例）39

例，假設(shè)企業(yè)職工劉偉月標(biāo)準(zhǔn)工資為800元。3月份劉偉請(qǐng)事假8天（其中包含2個(gè)休息日），實(shí)際出勤17天。計(jì)算劉偉3月份的工資。日工資按30天計(jì)算：800÷30=26.67日工資按21天計(jì)算：800÷20.92=38.24采用月薪制：800-8×26.67=586.64800-6×38.24=570.56采用日薪制（31-8）×26.67=613.4117×38.24=650.0840

計(jì)件工資

計(jì)件工資是根據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和完成的合格品數(shù)量計(jì)算支付的工資。料廢（由于材料缺陷等客觀(guān)因素產(chǎn)生的廢品）照付計(jì)件工資，工廢（由于工人加工等原因產(chǎn)生的廢品）不計(jì)計(jì)件工資。

計(jì)件工資按照支付對(duì)象的不同可以分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資。1、個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資=∑[（某種產(chǎn)品合格品數(shù)量+該種產(chǎn)品料廢數(shù)量）×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)]41

例，某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間的A與B兩種產(chǎn)品由工人張華加工。A產(chǎn)品150件，B產(chǎn)品100件。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)A產(chǎn)品料廢5個(gè)，工廢4個(gè)。該職工的小時(shí)工資率為8元，制造A產(chǎn)品定額工時(shí)為3小時(shí)，B產(chǎn)品為2小時(shí)。A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=3×8=24B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)=2×8=16計(jì)件工資=（150-4）×24+100×16=5104或[（150-4）×3+100×2]×8=510442

2、集體計(jì)件工資的計(jì)算

當(dāng)企業(yè)工人集體（生產(chǎn)班組）從事某項(xiàng)工作，且不易分清每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，可采取集體計(jì)件工資的方式。（1）集體計(jì)件工資總額=集體完成合格品數(shù)量×計(jì)件單價(jià)（2）按一定方法分配：按計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資比例分配例，某生產(chǎn)班組由四個(gè)不同等級(jí)的工人組成，本月份完成合格品產(chǎn)量200件，計(jì)件單價(jià)20元。其他資料見(jiàn)下表。43

姓名等級(jí)小時(shí)工資率實(shí)際工作小時(shí)計(jì)時(shí)工資分配率應(yīng)付計(jì)件工資①②③④⑤=③×④⑥⑦=⑤×⑥甲581008001000乙25120600750丙46100600750丁5815012001500合計(jì)47032004000÷3200=1.25400044

加班加點(diǎn)工資的計(jì)算加班加點(diǎn)工資按加班天數(shù)或加班小時(shí)數(shù)及日工資率或小時(shí)工資率計(jì)算。其計(jì)算公式如下：加班（加點(diǎn)）工資=加班天數(shù)（時(shí)數(shù)）×日工資率（小時(shí)工資率）×規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)

按國(guó)家規(guī)定，平時(shí)加班按小時(shí)工資率的150%、星期日加班加點(diǎn)工資按小時(shí)工資率的200%計(jì)發(fā)、法定節(jié)假日加班按日工資率的300%計(jì)發(fā)。在工資總額中包括的各項(xiàng)獎(jiǎng)金，應(yīng)根據(jù)獎(jiǎng)金支付的標(biāo)準(zhǔn)支付。至于各種工資性質(zhì)的津貼和非工作時(shí)間支付的各種工資，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始記錄和有關(guān)證明，按規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。45

特殊情況下支付的工資應(yīng)付病假工資=病假天數(shù)×日工資×支付的工資百分比例，職工吳彬本月份病假6天，工齡5年，日工資為28元。按規(guī)定病假工資為本人標(biāo)準(zhǔn)工資的80%。病假工資=6×28×80%=134.40應(yīng)付工資=計(jì)時(shí)工資+計(jì)件工資+獎(jiǎng)金+津貼和補(bǔ)貼+加班加點(diǎn)工資+特殊情況下支付的工資實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項(xiàng)*代扣款項(xiàng)是指企業(yè)從職工工資中扣除代為繳納的各種款項(xiàng)如房租、水電費(fèi)、個(gè)人所得稅等。46

工資費(fèi)用的分配

企業(yè)的工資費(fèi)用，應(yīng)按照它的用途和發(fā)生部門(mén)進(jìn)行歸集和分配。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)計(jì)算出的工資總額，按照車(chē)間、部門(mén)編制結(jié)算單，作為與員工進(jìn)行工資結(jié)算的依據(jù)。直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。計(jì)件工資屬于直接費(fèi)用，直接計(jì)入；計(jì)時(shí)工資要視情況而定，直接計(jì)入或分配后計(jì)入。（1）工資費(fèi)用分配率=某車(chē)間生產(chǎn)工人計(jì)時(shí)工資總額÷該車(chē)間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）總和（2）某產(chǎn)品應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×工資費(fèi)用分配率47

例，某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計(jì)件工資分別是：A產(chǎn)品2400元，B產(chǎn)品1800元。A、B兩種產(chǎn)品的計(jì)時(shí)工資共計(jì)6400元。A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為5000小時(shí)和3000小時(shí)。按實(shí)際工時(shí)進(jìn)行分配。工資費(fèi)用分配率=6400÷（5000+3000）=0.8A產(chǎn)品工資費(fèi)用=5000×0.8+2400=6400B產(chǎn)品工資費(fèi)用=3000×0.8+1800=4200企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員和技術(shù)人員的工資，屬于間接費(fèi)用，計(jì)入“制造費(fèi)用”。

企業(yè)工資費(fèi)用的分配可通過(guò)編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。P3248

車(chē)間、部門(mén)直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)分配率金額基本生產(chǎn)車(chē)間A產(chǎn)品2400500040006400B產(chǎn)品1800300024004200管理人員500500小計(jì)470080000.8640011100輔助生產(chǎn)車(chē)間供水450450機(jī)修380380小計(jì)830830企業(yè)管理部門(mén)15001000生活福利部門(mén)1000800合計(jì)803064001443049

福利費(fèi)的歸集和分配

職工福利費(fèi)專(zhuān)門(mén)用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、福利部門(mén)人員工資等。福利費(fèi)的分配與工資的分配原則相同，工資計(jì)什么科目，福利費(fèi)也計(jì)什么科目。也可編制福利費(fèi)用分配表。

50

車(chē)間、部門(mén)成本項(xiàng)目工資福利費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間A產(chǎn)品直接人工6400896B產(chǎn)品直接人工4200588管理人員制造費(fèi)用50070小計(jì)111001554輔助生產(chǎn)車(chē)間供水直接人工45063機(jī)修直接人工38053.2小計(jì)制造費(fèi)用830116.2企業(yè)管理部門(mén)管理費(fèi)用1000210生活福利部門(mén)管理費(fèi)用800140144302020.2051第四節(jié)折舊費(fèi)的歸集和分配

折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的那部分價(jià)值。以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入產(chǎn)品成本及期間費(fèi)用，為固定資產(chǎn)的更新儲(chǔ)備資金。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。我國(guó)現(xiàn)行制度的做法是：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以月初應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少或者停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。52

計(jì)提折舊的范圍固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍規(guī)定為：1、房屋和建筑物；2、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；3、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；4、融資租入的和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2、房屋建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；3、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；4、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊。53

折舊的計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的影響因素計(jì)提折舊基數(shù)、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值。固定資產(chǎn)折舊方法（一）年限平均法

年限平均法又稱(chēng)直線(xiàn)法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。（二）工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。工作量通常以行駛里程或工作時(shí)數(shù)表示。54

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。*由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，在應(yīng)用這種方法時(shí)必須注意，不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下。即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

55

例，某企業(yè)一臺(tái)機(jī)器的原值為40000元，預(yù)計(jì)凈殘值1000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額。年份期初賬面凈值折舊率折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值123454000024000144008640482040%40%40%50%50%1600096005760382038201600025600313603518039000240001440086404820100056

（四）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱(chēng)合計(jì)年限法。這個(gè)方法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。57

年份原值-凈殘值尚可使用年限折舊率折舊額累計(jì)折舊1234540000-100039000390003900039000543215/154/153/152/151/151300010400780052002600130002340031200364003900058

折舊費(fèi)的歸集與分配折舊費(fèi)的歸集1、企業(yè)應(yīng)按車(chē)間、部門(mén)歸集折舊費(fèi)。

由于各車(chē)間、部門(mén)使用的固定資產(chǎn)的用途不同，即使都用于生產(chǎn)，所生產(chǎn)的產(chǎn)品也不一樣。所以，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)必須先按車(chē)間、部門(mén)歸集，以便分別計(jì)入各車(chē)間、部門(mén)的有關(guān)產(chǎn)品成本及費(fèi)用。2、車(chē)間、部門(mén)折舊費(fèi)用的歸集。

通常采用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表的形式進(jìn)行，根據(jù)折舊計(jì)算表提供的折舊數(shù)，作為折舊費(fèi)用分配的依據(jù)。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表的格式，如圖所示。59

固定資產(chǎn)使用部門(mén)上月份折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額本月份應(yīng)提折舊額一、基本生產(chǎn)車(chē)間：生產(chǎn)A產(chǎn)品固定資產(chǎn)管理用固定資產(chǎn)130000125009000—4000計(jì)14250090004000147500二、輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)修車(chē)間供電車(chē)間20000180003000——10002300017000小計(jì)380003000100040000三、企業(yè)管理部門(mén)10000——10000合計(jì)19050012000500019750060

折舊費(fèi)的分配折舊費(fèi)的分配是指企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計(jì)入產(chǎn)品成本及費(fèi)用的過(guò)程。1、對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，如果在產(chǎn)品成本中所占比重不大，一般不再單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目，而作為間接費(fèi)用處理，記入“制造費(fèi)用”科目；2、對(duì)企業(yè)某些專(zhuān)用設(shè)備如果能辨明服務(wù)對(duì)象的，其折舊費(fèi)可直接計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，即記入“生產(chǎn)成本”科目；3、對(duì)輔助生產(chǎn)部門(mén)的折舊費(fèi)一般也是先歸入該車(chē)間的“制造費(fèi)用”科目，然后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目；也可直接計(jì)入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”；4、企業(yè)行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)則記入“管理費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配，可通過(guò)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行的。61

應(yīng)借科目應(yīng)貸科目生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用合計(jì)基本車(chē)間機(jī)修車(chē)間供電車(chē)間累計(jì)折舊1350001250023000170001000019750062

待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配待攤費(fèi)用的分配待攤費(fèi)用：指本月已支付，但應(yīng)由本月及一年以?xún)?nèi)各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)、報(bào)刊訂閱費(fèi)、計(jì)劃外的大修理費(fèi)（一年內(nèi)攤銷(xiāo)）等。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入“待攤費(fèi)用”科目的借方；分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用時(shí)，記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等總分類(lèi)賬戶(hù)的借方。待攤費(fèi)用的分配也是通過(guò)編制待攤費(fèi)用分配表進(jìn)行的。63

例，某公司為生產(chǎn)所需，于200