第6章 所有者權益

第6章 所有者權益大連理工大學管理學院第1節(jié)所有者權益與公司性質

6.1.1所有者權益的性質

所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。其來源包括：所有者投入的資產直接計入所有者權益的利得和損失留存收益等

所有者權益的公式為：所有者權益=資產-負債享受權利不同償還期限不同風險不同性質不同

負債和所有者權益統(tǒng)稱為權益，但兩者之間存在著明顯差異：6.1.2公司制企業(yè)與股東權益

企業(yè)組織形式一般分為三種：獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)

公司制是現(xiàn)實經濟社會中最主要的企業(yè)組織形式，公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產，并享有法人財產權。公司以其全部財產對公司的債務承擔責任。公司的形式多種多樣，其中最重要的形式包括有限責任公司和股份有限公司。6.1.3所有者權益的內容和分類

投入資本實收資本資本公積留存收益盈余公積未分配利潤所有者權益按其形成來源不同，主要分為：所有者投入的資本實收資本（或股本）或資本公積直接計入所有者權益的利得和損失

是指不應計入當期損益的、會導致所有者權益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。留存收益盈余公積和未分配利潤討論案例1：

新舊會計準則轉換下的股東權益差異 2007年，上市公司開始采用新會計準則編制財務報表。由此，新舊會計準則差異造成的問題開始浮出水面。經財政部會計司統(tǒng)計，2006年末到2007年初，上市公司較好地實現(xiàn)了準則的新舊轉換。1570家公司中，1557家披露了《新舊會計準則股東權益差異調節(jié)表》，13家未披露。其中，2006年末按舊準則反映的股東權益為41,486.64億元，2007年初按新準則反映的股東權益為45,625.29億元，2007年初比2006年末增加了1,002.67億元（不包括少數(shù)股東權益），增幅僅為2.42%。 由于采用的會計政策或重要認定原則的不同，有可能出現(xiàn)前后披露的期初股東權益金額存在差異的情況，導致必要的會計調整行為。

名流置業(yè)季報資產負債表中的2007年期初股東權益為116263.60萬元，新舊會計準則股東權益差異調節(jié)表中的2007年期初股東權益為115781.88萬元，前者較后者增加481.72萬元。形成上述差異的原因有二：其一，公司補攤2006年長期股權投資差額攤銷，增加股東權益15.14萬元;其二，公司2006年利息資本化，增加股東權益466.58萬元。

順鑫農業(yè)季報資產負債表中的2007年期初股東權益為161828.82萬元，新舊會計準則股東權益差異調節(jié)表中的2007年期初股東權益為162504.38萬元，前者較后者減少675.56萬元。公司在季報中解釋，2006年所得稅匯算清繳后，經與稅務部門進行溝通，原新舊準則差異調節(jié)表中所得稅調整項目得到新的認定，

因此季報中的2007年期初股東權益與調節(jié)表中的2007年期初股東權益存在差異。將順鑫農業(yè)季報資產負債表和新舊準則差異調節(jié)表進行比較可以發(fā)現(xiàn)，其調節(jié)表中所得稅調整項目金額為947.41萬元，但其季報資產負債表中的遞延所得稅資產期初數(shù)為271.85萬元，兩者正好相差675.56萬元。

由于新會計準則的施行，上市公司編制新舊準則差異調節(jié)表時所采用的會計政策或重要認定，完全有可能在今后作出調整。這就意味著，部分上市公司在新舊準則差異調節(jié)表中披露的2007年期初股東權益并非板上釘釘，其金額仍存在變數(shù)。第2節(jié)資本的投入：實收資本

實收資本及其來源

1、實收資本的來源 按照投資主體的不同，可以將投入資本分為四類：國家資本

法人資本

個人資本

外商資本

股份有限公司的資本稱為股本。股本主要分為：

優(yōu)先股（PreferenceShares)是指在利潤分紅及剩余財產分配的權利方面優(yōu)先于普通股的股份權益形式，它是介于債券和普通股之間的一種融資手段，也是一種沒有期限的有權憑證

普通股（Ordinaryshares）是指在公司的經營管理和盈利及財產的分配上享有普通權利的股份，代表滿足所有債權償付要求及優(yōu)先股東的收益權與求償權要求后對企業(yè)盈利和剩余財產的索取權，它構成公司資本的基礎，是股票的一種基本形式，也是發(fā)行量最大，最為重要的股票形式。

優(yōu)先股普通股

優(yōu)先股的特征：優(yōu)先股通常預先定明股息收益率優(yōu)先股的權利范圍小如果公司股東大會需要討論與優(yōu)先股有關的索償權,優(yōu)先股的索償權先于普通股,而次于債權人

普通股股票持有者按其所持有股份比例享有以下基本權利：

公司決策參與權利潤分配權優(yōu)先認股權剩余資產分配權

6.2.2實收資本的計價方法

以貨幣形式出資的計價方法國內投資者中外合資企業(yè)以非貨幣形式出資的計價方法

公平合理的原則中國鋁業(yè)收購力拓12%的股份美的收購小天鵝中國平安21.5億歐元收購富通投資50%股份招商銀行收購香港永隆銀行中鋼集團收購Midwest中海油服整體并購挪威Awilco公司可口可樂擬收購中國匯源果汁中聯(lián)重科聯(lián)手弘毅投資收購CIFA60%股權茂業(yè)集團收購渤海物流和商業(yè)城紅河、紅云集團重組討論案例2：透視2008年中國10大并購事件：股權交易后面的戰(zhàn)略意圖6.2.3實收資本的會計處理一、實收資本的確認

企業(yè)收到投資時，一般應作如下會計處理：收到投資人投入的現(xiàn)金，在實際收到或存入企業(yè)開戶銀行時，借記“銀行存款”科目；以實物資產投資的，在辦理實物產權轉移手續(xù)時，借記有關資產科目；以無形資產投資的，應按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定移交有關憑證時，借記“無形資產”科目；按投入資本在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”等科目。根據(jù)上述資料，悟空股份有限公司應做如下賬務處理：計入股本的金額=2000000×1=200000（元）計入資本公積的金額=（6-1）×2000000-6000=9994000（元）借：銀行存款 11994000

貸：股本 2000000

資本公積—股本溢價9994000【例1】悟空股份有限公司發(fā)行普通股2000000股，每股面值為1元，發(fā)行價格為6元。股款12000000元已經全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關稅費6000元。賬務處理：借：銀行存款500000

借：固定資產—設備350000

借：無形資產200000

貸：實收資本——劉備500000

張飛300000

關羽200000

資本公積——股本溢價50000【例2】劉備、張飛、關羽三人共同出資設立西蜀有限責任公司，公司注冊資本為1000000萬元，三人持股比例為50%、30%、20%，其中劉備以現(xiàn)金出資，張飛以一批機器設備出資，而關羽完全以技術入股。2009年12月1日，西蜀有限責任公司如期收到各投資者一次性繳足的投資，其中張飛提供的機器設備經資產評估事務所評估，評估價為350000元。

在平價發(fā)行下，總收入為1000萬元，手續(xù)費為30萬元（1000×3%），所以公司收到的款項為970萬元（1000-30）。會計處理如下：借：銀行存款 9700000

財務費用300000

貸：股本 10000000【例3】紅星股份有限公司經中國證監(jiān)會批準，發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，按票面金額發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為3%，扣除手續(xù)費的款項已存入銀行。

二、實收資本增減變動的會計處理1、實收資本（或股本）增加的會計處理用資本公積轉增實收資本，借記“資本公積—資本溢價(或股本溢價)”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。盈余公積轉為實收資本，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。所有者投入，企業(yè)在收到投入資金時，借記“銀行存款”、“固定資產”、“長期股權投資”等科目，貸記“實收資本”(或“股本”)科目。以發(fā)放股票股利的方式增資時，借記“利潤分配—轉作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。可轉換公司債券持有人將其持有的債權轉換為股票時，按可轉換公司債券的余額，借記“應付債券—可轉換公司債券(面值、利息調整)”科目，按其權益成分的金額，借記“資本公積—其他資本公積”，按股票面值和轉換股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價”科目。根據(jù)上述資料，A公司應作一下賬務處理：借：資本公積 5000000

貸：實收資本—甲 3750000

—乙 1250000【例4】A有限責任公司由甲、乙兩人共同投資設立，原注冊資本為20000000元，甲、乙出資分別為15000000元和5000000元，為了擴大經營規(guī)模，經批準，A公司按照原出資比例將資本公積5000000元轉增資本。2、實收資本（或股本）減少的會計處理為減少注冊資本而回購公司股份的，按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。為獎勵本公司職工而回購本公司股份的，按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時做備查登記。股東因對股東大會做出的公司合并、分離決議持有異議而要求企業(yè)收購本公司股份的，按實際支付的金額，借記“庫存股“科目，貸記“銀行存款”科目?；刭徆善睍r，計算庫存股的成本=20000×10=200000

借：庫存股 200000

貸：銀行存款 200000注銷庫存股時借：股本 200000

貸：庫存股 200000【例5】遠大股份有限公司截至2008年12月31日共發(fā)行股票5000000股，股票面值為1元。由于公司累積虧損引起注冊資本的實際減少，報經批準減少注冊資本200000元，從市場上回購每股面值10元的該公司普通股20000股后，將庫存股予以注銷。該公司帳務處理如下：回購股票時借：庫存股 260000

貸：銀行存款 260000注銷庫存股時借：股本 200000

資本公積—股本溢價 40000

盈余公積 15000

利潤分配—未分配利潤5000

貸：庫存股 260000【例6】續(xù)【例5】假定上述回購價是每股13元，已知該股票發(fā)行時溢價為40000元，提取盈余公積15000元，未分配利潤為20000。則該公司減資時的會計處理如下：第3節(jié)資本的累積：資本公積

6.3.1資本公積的來源及其用途資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積的形成來源主要是資本溢價。資本溢價形成的原因主要有溢價發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。資本公積的主要用途就在于轉增資本，即在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。6.3.2資本公積的核算1、資本（或股本）溢價的核算資本溢價。股份有限公司成立時發(fā)行股票，其發(fā)行價格超過股票面值的差額部分，作為溢價收入計入資本公積；非股份有限公司，在企業(yè)創(chuàng)立之初，投資者所認繳的金額全部計入“實收資本”科目。可轉換公司債券持有人行使轉換權利、將債務轉為資本等形成的資本公積，借記有關科目，貸記“實收資本”（或“股本”）、“資本公積—資本溢價”等。股份有限公司采用收購本公司股票方式進行減資的，其賬務處理見上節(jié)。

借：銀行存款 8800000

貸：實收資本—丁投資者5000000

資本公積—資本溢價 3800000

【例7】張良有限責任公司注冊資本為1500萬元，由甲、乙、丙三方各出資500萬元設立，現(xiàn)已經營多年，留存收益已達600萬元。為擴大經營規(guī)模，公司決定將公司的注冊資本增加到2000萬元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金880萬元出資，占增資后公司全部資本的25%。公司在收到丁投資者的出資時的賬務處理如下：丁投資者出資880萬現(xiàn)金中，屬于股本的部分=20000000×25%=5000000，余者則作為資本溢價，計入資本公積。【例8】諸葛股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。加入收到的股款已存入銀行。根據(jù)上述資料，諸葛公司的會計處理：公司收到證券公司單位交來的現(xiàn)金=2000000×1.2×（1-3%）=2328000（元）應計入“資本公積”科目的金額=溢價收入-發(fā)行手續(xù)費

=2000000×（1.2-1）×3%=328000（元） 借：銀行存款 2328000

貸：股本 2000000

資本公積—股本溢價 328000【例8】諸葛股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。加入收到的股款已存入銀行。2、資本公積轉增資本的會計處理 經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增實收資本，此時借記“資本公積—資本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目?！纠?續(xù)【例7】假設張良公司的留存收益中盈余公積占60%，張良公司經股東大會批準，將資金公積240萬元轉增資本，帳務處理如下： 借：資本公積——資本溢價2400000

貸：實收資本——甲600000

——乙600000

——丙600000

——丁600000【例9續(xù)【例7】假設張良公司的留存收益中盈余公積占60%，張良公司經股東大會批準，將資金公積240萬元轉增資本，帳務處理如下：3、其他資本公積的會計處理長期股權投資采用權益法核算 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積—其他資本公積”?！纠?0】甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊資本的70%。2009年10月乙企業(yè)接受其他單位捐贈的設備一臺，價值為100000元，預計使用4年，預計凈殘值為零。假設所得稅稅率為25%。則甲企業(yè)會計處理如下：借：長期股權投資—乙企業(yè)（其他權益變動）（75000×70%） 52500

貸：資本公積—其他資本公積 52500【例10】甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊資本的70%。2009年10月乙企業(yè)接受其他單位捐贈的設備一臺，價值為100000元，預計使用4年，預計凈殘值為零。假設所得稅稅率為25%。則甲企業(yè)會計處理如下：以權益結算的股份支付。 以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應該記入“管理費用”等科目，同時貸記“資本公積—其他資本公積”?！纠?1】宏大公司為一上市公司。2004年1月1日，公司向其300名管理人員每人授予200股股票期權，這些員工從2004年1月1日起在該公司連續(xù)服務5年，即可以每股5元購買2000股股票，從而獲得一定的收益。公司估計該期權在授予日的價值為20元。假設5年內，沒有一名管理人員離職。此外，假設全部員工都于2009年1月5日行權，宏大公司股份面值為1元。2004至2008年每年12月31日的會計處理如下：管理費用=300×2000×20×1/5=2400000借：管理費用2400000

貸：資本公積—其他資本公積24000002009年1月5日的會計處理如下：借：銀行存款 3000000

資本公積—其他資本公積12000000

貸：股本 600000

資本公積—股本溢價 1440000存貨或自用房地產轉換為投資性房地產。 對于企業(yè)將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，按照“投資性房地產”科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整資本公積。2009年1月1日借：投資性房地產—成本 80000000

累計折舊 25000000

貸：固定資產 100000000

資本公積—其他資本公積 5000000【例12】2008年7月，紅旗公司打算搬遷至新辦公樓，并將其原辦公樓對外出租，以賺取租金收入。2008年12月，紅旗公司與甲公司簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給甲公司使用，租賃期開始日為2009年1月1日，租賃期限為5年。2009年1月1日，該辦公樓的公允價值為8000萬元，其原值為1億元，已提折舊25000萬元；假設紅旗公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。則紅旗公司的會計處理如下：

原告：小股東Chadwick先生； 被告：大股東Cross,Abbott公司。 起因:雙方1959年11月23日年共同出資成立新公司RandolphRed&WhiteInc.時共發(fā)行了1000股普通股，其中原告持股比例為49％，被告持有其余的51％比例股權。原告Chadwick先生被選舉進入董事會并擔任董事長職務，被告擔任總經理職務，負責公司的日常經營管理和財務。

1962年1月2日，原告根據(jù)議事程序第18款之規(guī)定提出撤資請求，并以書面形式通告了大股東。議事程序中第18款的內容規(guī)定部分節(jié)略如下：“若小股東決定提出從公司RandolphRed&White撤資的請求時，首先需以書面的形式通知大股東，并計算確認至提出請求時為止的股東權益的賬面價值；其次，股東權益的賬面價值要遵從美國公認會計原則（U.S.GAAP）以合理、公允的方式來確定；第三，確定股東權益賬面價值的報告要由注冊會計師出具審計意見；第四，大股東應在30天之內履行契約，將所確定的少數(shù)股東權益價值以現(xiàn)金或銀行支票的方式支付給小股東；……?！?/p>

討論案例3：大股東與小股東的利益之爭分歧：股東權益確認與折舊計算方法選擇。原告在確認其所持權益的賬面價值時，采用平均年限法來計提折舊的方法，計算出每股賬面價值為114.67,456美元每股，總賬面價值為56,190.53美元（114.67,456美元×490股。被告認為，計算確定少數(shù)股東權益價值時，應按公司一直采用的雙倍余額遞減法來計提折舊，由此確認的每股賬面價值應為106.43,307美元每股，總賬面價值為52,150.70美元（106.43,307美元×490股）。思考問題1、原告小股東和大股東各自堅持的是什么原則？他們各自的要求有沒有道理？2、小股東與大股東之間存在的矛盾根源是什么？3、如果你是法官，你會如何判決？第4節(jié)經營成果的累積：留存收益6.4.1留存收益的內容留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內部的積累，是由企業(yè)內部盈利所形成的資本。

6.4.2留存收益的核算一、盈余公積及其核算1、盈余公積概述 盈余公積根據(jù)其用途不同分為法定盈余公積和任意盈余公積兩類。

企業(yè)提取盈余公積的主要用途為：彌補虧損轉增資本擴大企業(yè)生產經營2、盈余公積的核算 （1）盈余公積的提取 企業(yè)按照凈利潤的一定比例提取盈余公積時，借記“利潤分配”，貸記“盈余公積—法定盈余公積”、“盈余公積—任意盈余公積”賬戶?！纠?3】劉備公司2008年實現(xiàn)的稅后利潤為1000萬元，按規(guī)定提取10%的法定盈余公積、5%的任意盈余公積。賬務處理如下：借：利潤分配—提取法定盈余公積1000000

—提取任意盈余公積500000

貸：盈余公積—法定盈余公積 1000000

—任意盈余公積 500000【例13】劉備公司2008年實現(xiàn)的稅后利潤為1000萬元，按規(guī)定提取10%的法定盈余公積、5%的任意盈余公積。賬務處理如下：（2）盈余公積的使用企業(yè)按規(guī)定用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配—盈余公積補虧”賬戶；用盈余公積轉增資本時，按實際彌補的虧損額，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。用盈余公積派送新股時，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。借：盈余公積 300000

貸：利潤分配—盈余公積補虧 300000【例14】劉備公司經股東大會批準，用盈余公積金30萬元彌補當期虧損。賬務處理如下：二、未分配利潤及其核算 未分配利潤的計算公式如下：

經股東大會或類似機構決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應付股利”科目。分配給股東的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉作股本的股