第14章 非貨幣性資產(chǎn)交換

第十四章

非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是：

其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目通常包括存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。

非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)．

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例．

支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換．二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)

（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓．非互惠轉(zhuǎn)讓，是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價(jià)地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。非貨幣性資產(chǎn)交換是企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價(jià)，而不是單方向的非互惠轉(zhuǎn)讓。（二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)

在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》；

企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》

第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量一、確認(rèn)和計(jì)量原則

在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。公允價(jià)值賬面價(jià)值

（一）公允價(jià)值

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

資產(chǎn)存在活躍市場，是資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的明顯證據(jù)，但不是惟一要求。

屬于以下三種情形之一的，公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量：

（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。

（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿足一定的條件。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量：

①采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。

②在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)．

一般來說，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對價(jià)來確定。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)就是放棄的對價(jià)，如果其公允價(jià)值能夠可靠確定，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，這種情況多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補(bǔ)價(jià)的情況，因?yàn)榇嬖谘a(bǔ)價(jià)表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值不相等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。

（二）賬面價(jià)值

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益；收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。

二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮由于發(fā)生了該項(xiàng)資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時(shí)，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了明顯改變時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

（一）判斷條件

企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不僅限于以下幾種情況：

（1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。

（2）未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。

（3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠。

在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)

只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)．非貨幣性資產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。

非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：

1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。

2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的

如換出存貨視同銷售計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)交納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。

甲公司乙公司庫存商品成本80萬設(shè)備原價(jià)100萬

公允價(jià)（=計(jì)稅價(jià)）100萬折舊10萬稅率17%公允價(jià)100萬

假設(shè)乙公司把庫存商品作為固定資產(chǎn)核算。

甲公司1）借：固定資產(chǎn)117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17

2）借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80

乙公司1）借：固定資產(chǎn)清理90

累計(jì)折舊10

貸：固定資產(chǎn)100

2）借：固定資產(chǎn)——新100

貸：固定資產(chǎn)清理90

營業(yè)外收入10

（一）不涉及補(bǔ)價(jià)

2008年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日的公允價(jià)值為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。

假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，銷售打印機(jī)的增值稅稅率為17%，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

A公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理1050000

累計(jì)折舊450000

貸：固定資產(chǎn)1500000

借：固定資產(chǎn)清理15000

貸：銀行存款15000

借：固定資產(chǎn)900000

營業(yè)外支出165000

貸：固定資產(chǎn)清理1065000

B公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)1053000

貸：主營業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

153000

借：主營業(yè)務(wù)成本1100000

貸：庫存商品1100000

2009年10月，對乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項(xiàng)液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)已攤銷金額為160萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。假設(shè)整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600000

投資收益1400000

貸：長期股權(quán)投資8000000

丙公司的賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資6000000

累計(jì)攤銷1600000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000

營業(yè)外支出100000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)8000000

（二）涉及補(bǔ)價(jià)

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

支付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）<25%

或：支付的補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

1.支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

或：收到的補(bǔ)價(jià)/（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）<25%

2.收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，對于支付補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄對價(jià)的一部分。對于收到補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。

甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：其他業(yè)務(wù)成本75000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15000000

貸：投資性房地產(chǎn)90000000

借：營業(yè)稅金及附加4000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅4000000

借：交易性金融資產(chǎn)75000000

銀行存款4500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入7950000

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)80000000

貸：交易性金融資產(chǎn)60000000

銀行存款4500000

投資收益15500000

甲公司以一臺(tái)電子設(shè)備換入A公司的一批商品，設(shè)備的賬面原價(jià)為800000元，已提折舊300000元，已提減值準(zhǔn)備60000元，其公允價(jià)值為500000元；商品的賬面成本為300000元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為400000元，增值稅率為17%，A公司另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)32000元，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲公司換入商品的入賬價(jià)值為（）元。

甲公司用一項(xiàng)賬面余額為500000元，累計(jì)攤銷為200000元，公允價(jià)值為250000元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換一臺(tái)賬面原始價(jià)值為400000元，累計(jì)折舊為180000元，公允價(jià)值為240000元的設(shè)備。甲公司發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)15000元，收到丙公司支付的補(bǔ)價(jià)10000元。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲企業(yè)換入該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。

二、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬元，已計(jì)提折舊330萬元。丁公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面原價(jià)90萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司長期股權(quán)投資市場沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，公司根據(jù)兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，支付了20萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。

分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)20萬元。對丙公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)20萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬元＝16.7%<25%。因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，丙、丁公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。

丙公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理1200000

累計(jì)折舊3300000

貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備4500000

借：長期股權(quán)投資1000000

銀行存款200000

貸：固定資產(chǎn)清理l200000

丁公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備ll00000

貸：長期股權(quán)投資900000

銀行存款200000

甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以汽車一輛換入乙公司的一批材料。已知汽車的原值為300000元，已提折舊210500元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元；原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率為17%。另外甲公司支付給乙公司現(xiàn)金21000元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司原材料的入賬價(jià)值是（）元。甲公司用一項(xiàng)賬面余額為500000元，累計(jì)攤銷為200000元，公允價(jià)值為250000元的無形資產(chǎn)，與丙公司交換的一臺(tái)賬面原始價(jià)值為400000元，累計(jì)折舊為180000元，公允價(jià)值為240000元的設(shè)備。甲公司發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)15000元，收到丙公司支付的補(bǔ)價(jià)10000元。在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，甲企業(yè)換入該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。

三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

1.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。（1）換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)（－收到補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

（2）按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

2.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但換出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量

（1）換入資產(chǎn)總成本=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)（－收到補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

（2）按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

3.資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量。（1）換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)（－收到補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

（2）按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額確定的換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

4.資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量。

（1）換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)（－收到補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

（2）按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

分析思路具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下:1.先看換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能否確定；

2.若換出資產(chǎn)公允價(jià)值不能確定，再看換入資產(chǎn)公允價(jià)值能否確定；

3.確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額（以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值或換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，應(yīng)按照這個(gè)先后順序來考慮）；

4.將換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)算各單項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，此標(biāo)準(zhǔn)的選擇還是優(yōu)先考慮公允價(jià)值。

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%。2009年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車。甲公司廠房的賬面原價(jià)為1500萬元，在交換日的累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為l000萬元；設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，在交換日的累計(jì)折舊為480萬元，公允價(jià)值為l00萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，公允價(jià)值為350萬元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。乙公司辦公樓的賬面原價(jià)為2000萬元，在交換日的累計(jì)折舊為1000萬元，公允價(jià)值為1100萬元；小汽車的賬面原價(jià)為300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為190萬元，公允價(jià)值為159.5萬元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為300萬元，在交換日的累計(jì)折舊為180萬元，公允價(jià)值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款l00萬元。

甲公司和乙公司都沒有為換出的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)管理；乙公司換入甲公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理，甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。涉及到貨幣性資產(chǎn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入和換出的資產(chǎn)公允價(jià)值都能可靠計(jì)量甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。

換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額：350×17%=59.5（萬元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額：

換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450（萬元）

換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）

（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=1450-100+350×17%=1409.5（萬元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1100÷1409.5=78%

小汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=159.5÷1409.5=11.4%

客運(yùn)汽車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=150÷1409.5=10.6%（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

辦公樓的成本：1409.5×78%=1099.41（萬元）

小汽車的成本：1409.5×11.4%=160.68（萬元）

客運(yùn)汽車的成本：l409.5×10.6%=149.41（萬元）

（6）會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理l3200000

累計(jì)折舊7800000

貸：固定資產(chǎn)——廠房15000000

——設(shè)備6000000

借：固定資產(chǎn)——辦公樓10994100

——小汽車1606800

——客運(yùn)汽車1494100

銀行存款1000000

營業(yè)外支出2200000

貸：固定資產(chǎn)清理13200000

主營業(yè)務(wù)收入3500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）595000

借：主營業(yè)務(wù)成本3000000

貸：庫存商品3000000

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以其他資產(chǎn)換入原材料，視同購買行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣增值稅。

換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：350×17%=59.5（萬元）

（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1000+100+350=1450（萬元）換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1409.5+100-59.5=1450（萬元）

（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

廠房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1000÷1450=69%

設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=100÷1450=6.9%

原材料公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=350÷1450=24.1%

（5）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

廠房的成本：l450×69%=1000.5（萬元）

設(shè)備的成本：l450×6.9%=100.05（萬元）

原材料的成本：1450×24.1%=349.45（萬元）

（6）會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理12300000

累計(jì)折舊13700000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓20000000

——小汽車3000000

——客運(yùn)汽車3000000

借：固定資產(chǎn)——廠房10005000

——設(shè)備1000500

原材料3494500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595000

貸：固定資產(chǎn)清理12300000

銀行存款1000000

營業(yè)外收入1795000

2009年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬元，已提折舊750萬元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為l50萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：

換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬元）

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）

（2）確定換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=630（萬元）

（3）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：

在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=525÷675=77.8%

長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150÷675=22.2%

（4）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：

在建工程成本=630×77.8%=490.14（萬元）

長期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86（萬元）

（5）會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理4500000

累計(jì)折舊7500000

貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備l2000000

借：在建工程4901400

長期股權(quán)投資l398600

累計(jì)攤銷2700000

貸：固定資產(chǎn)清理4500000

無形資產(chǎn)——專利技術(shù)4500000

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬元）

（2）確定換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=675（萬元）

（3）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：

專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=450÷630=71.4%

專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=180÷630=28.6%

（4）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：

專有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95（萬元）

專利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05（萬元）

（5）會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備4819500

無形資產(chǎn)——專利技術(shù)l930500

貸：在建工程5250000

長期股權(quán)投資l500000

非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價(jià)為30萬元，累計(jì)折舊為11萬元，公允價(jià)值為16萬元，B公司小型中巴賬面原價(jià)為40萬元，累計(jì)折舊為15萬元，公允價(jià)值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

A公司借:固定資產(chǎn)清理19

累計(jì)折舊11

貸:固定資產(chǎn)——小汽車30

借：固定資產(chǎn)——小型中巴20

營業(yè)外支出3

貸：固定資產(chǎn)清理19

庫存現(xiàn)金

4非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

B公司借：固定資產(chǎn)清理25

累計(jì)折舊15

貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40

借：固定資產(chǎn)——小汽車16

現(xiàn)金4

營業(yè)外支出5

貸：固定資產(chǎn)清理25非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價(jià)為30萬元，累計(jì)折舊為11萬元。B公司小型中巴賬面原價(jià)為40萬元，累計(jì)折舊為15萬元。假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了4萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）A公司借:固定資產(chǎn)清理19

累計(jì)折舊11

貸:固定資產(chǎn)——小汽車30借：固定資產(chǎn)——小型中巴23

貸：固定資產(chǎn)清理19

庫存現(xiàn)金

4非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理B公司借：固定資產(chǎn)清理25

累計(jì)折舊15

貸：固定資產(chǎn)——小型中巴40

借：固定資產(chǎn)——小汽車21

庫存現(xiàn)金4

貸：固定資產(chǎn)清理25如不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)損益甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批換入丙公司的一臺(tái)設(shè)備，該批產(chǎn)品的賬面余額為430000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元，且其計(jì)稅價(jià)值和公允價(jià)值均為500000元，增值稅率為17%。交換過程中甲公司還以現(xiàn)金支付給丙公司20000元作為補(bǔ)價(jià)，同時(shí)支付相關(guān)費(fèi)用15000元。設(shè)備的原價(jià)為800000元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備20000元，設(shè)備的公允價(jià)值為600000元。（2）甲公司以設(shè)備一臺(tái)換入丁公司的非專利技術(shù)，設(shè)備的原價(jià)為600000元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備40000元，設(shè)備的公允價(jià)值為400000元。非專利技術(shù)的賬面原價(jià)為500000元，累計(jì)攤銷為150000元，公允價(jià)值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金20000元作為補(bǔ)價(jià)。（3）甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)——某發(fā)展基金，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)——某發(fā)展基金的賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80000元），公允價(jià)值為360000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280000元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)9000元。假定不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。上述非貨幣性資產(chǎn)交換均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2007年中，甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢辦公樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的辦公樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢樓的賬面原價(jià)為11500萬元，已提折舊4000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為10000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為8000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為9600萬元，乙公司僅支付了400萬元給甲公司。乙公司換入該樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓該樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）判斷對甲、乙來說，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）編制甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)分錄。

甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因需要變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行了資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下：（1）2007年3月12日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的商業(yè)樓盤與乙企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出的商業(yè)樓盤的賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為8000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬元，公允價(jià)值為6500萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1500萬元作為補(bǔ)價(jià)。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。（2）2007年4月30日，乙企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)款1500萬元，甲企業(yè)于當(dāng)日確認(rèn)。（3）甲、乙企業(yè)各自換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2007年5月20日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟(jì)適用房作為存貨核算。要求：（1）指出甲企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司的會(huì)計(jì)政策是固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)；原材料采用實(shí)際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，在核算中，以萬元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。甲公司2005～2006年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）2005年2月1日甲公司開發(fā)一項(xiàng)新項(xiàng)目，乙公司以一臺(tái)新設(shè)備作為投資，用于新項(xiàng)目。本設(shè)備在乙企業(yè)的賬面原值為200萬元，未計(jì)提折舊，投資合同約定的價(jià)值為20