2023年中級(jí)考點(diǎn)版

推薦答案2023年１月中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）模擬題２.預(yù)計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債的重要異同,如何披露或有負(fù)債信息（１）相同點(diǎn):預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債都屬于或有事項(xiàng),都是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況,其結(jié)果都須由未來不擬定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。從性質(zhì)上看，它們都是公司承擔(dān)的一項(xiàng)義務(wù),履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司。期數(shù)應(yīng)付利息實(shí)際利息支出（即財(cái)務(wù)費(fèi)用）折價(jià)攤銷額未攤銷折價(jià)投資攤余成本（賬面價(jià)值）①=面值*票面利率（4．5%)②＝上期⑤*5．64%③=②-①⑷=上期④-本期③⑤=上期⑤+本期③２023.01.022457755２02３.６.303６0443779166７8342０23.12．３13602023．６.30３60２０23．12.31３60202３．6.３０３６０２023.1２.31360(２)不同點(diǎn)：預(yù)計(jì)負(fù)債是公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或有負(fù)債是公司承擔(dān)的潛在義務(wù)或者不符合確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù);預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的也許性是“很也許”、“基本擬定”且金額可以可靠計(jì)量,或有負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的也許性是“也許”、“極小也許”，或者金額不能可靠計(jì)量的；預(yù)計(jì)負(fù)債是確認(rèn)了的負(fù)債,或有負(fù)債是不能在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的或有事項(xiàng);預(yù)計(jì)負(fù)債需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露，或有負(fù)債根據(jù)情況(也許性大小等)來決定是否需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。(3）或有負(fù)債的披露：第一，或有負(fù)債的種類及其形成因素，涉及已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。第二，經(jīng)濟(jì)利益流出不擬定性的說明。第三,或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響,以及獲得補(bǔ)償?shù)囊苍S性;無法預(yù)計(jì)的,應(yīng)當(dāng)說明因素。４．舉例說明資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)(1）賬面價(jià)值是指某科目(通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬面價(jià)值。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指公司收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（2）以固定資產(chǎn)為例:2０23年1２月購入資產(chǎn)100萬元，雙倍余額法5年折舊,殘值不考慮,稅務(wù)上按直線法5年折舊。２023年應(yīng)提折舊:40萬元，稅務(wù)上認(rèn)可提折舊：20萬元,這就意味著有２0萬元折舊費(fèi)稅務(wù)上在2０２3年是不認(rèn)可的（以后期間還是會(huì)認(rèn)可），但站在２０2３年末這個(gè)時(shí)點(diǎn)上看，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同了,會(huì)計(jì)上賬面價(jià)值是100-４０=60萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)是1０0-20=80萬元。產(chǎn)生賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。6.舉例說明會(huì)計(jì)估計(jì)參考答案:會(huì)計(jì)估計(jì)是指公司對(duì)其不擬定的交易或事項(xiàng)以其最近可運(yùn)用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)有：壞賬損失的估計(jì)、存貨發(fā)生損失的估計(jì)、固定使用年限的估計(jì)、收入確認(rèn)竣工比例法的估計(jì)等7．舉例說明鈔票流量表中的鈔票等價(jià)物鈔票等價(jià)物是指公司持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額鈔票、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。鈔票等價(jià)物雖然不是鈔票,但其支付能力與鈔票差不多,即可視同鈔票,或稱“準(zhǔn)鈔票”。鈔票等價(jià)物具有隨時(shí)可轉(zhuǎn)換為定額鈔票、即將到期、利息變動(dòng)對(duì)其價(jià)值影響少等特性。通常投資日起三個(gè)月到期或清償之國庫券、商業(yè)本票、貨幣市場基金、可轉(zhuǎn)讓定期存單、商業(yè)本票及銀行承兌匯票等皆可列為鈔票等價(jià)物。三、單項(xiàng)業(yè)務(wù)題1．某公司以鈔票折扣方式采購材料一批,增值稅發(fā)票標(biāo)明的售價(jià)１000０元，增值稅1７00元。規(guī)定的鈔票折扣條件為2/１0、1/２０，n／３0，產(chǎn)品已經(jīng)入庫。注,僅以售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算享有的鈔票折扣數(shù)。借：原材料(未入庫用“在途物資”賬戶)１0000應(yīng)交稅費(fèi)用——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅)17０0貸：應(yīng)付賬款——某公司11700如:在10天付款,享有鈔票折扣1000０×２%=20０借：應(yīng)付賬款——某公司1170０貸:銀行存款115０0財(cái)務(wù)費(fèi)用20０如:在20天付款，享有鈔票折扣１００00×1%=100借:應(yīng)付賬款——某公司117００貸：銀行存款1１６00財(cái)務(wù)費(fèi)用1００2.本月分派職工工資15５00元，其中生產(chǎn)工人工資9000元,車間管理人員工資1000元,行政管理人員工資2500元,在建工程人員薪酬３０0０元。借：生產(chǎn)成本900０制造費(fèi)用1００0管理費(fèi)用２５00在建工程3０00貸:應(yīng)付職工薪酬——工資1５５003．根據(jù)已批準(zhǔn)實(shí)行的辭退計(jì)劃，應(yīng)付職工辭退補(bǔ)償1２萬元，明年1月初支付，確認(rèn)職工辭退福利。借：管理費(fèi)用1２023０貸:應(yīng)付職工薪酬—辭退福利12０2304．與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的鈔票80萬,清償原欠貨款100萬;借:應(yīng)付賬款——A公司１００000０貸：銀行存款８0０000貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益２023005.與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，用一項(xiàng)非專利抵付前欠貨款１2萬元（該項(xiàng)專利的賬面價(jià)值1０萬元、未計(jì)提攤銷與減值準(zhǔn)備。營業(yè)稅率５%，其他稅費(fèi)略）。債務(wù)重組收益:12-10-１0×5%=1.5萬借：應(yīng)付賬款—A公司12０230貸：無形資產(chǎn)—專利權(quán)1０0000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅5０00營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益150006.本公司以自產(chǎn)的庫存商品對(duì)A公司長期股權(quán)投資,庫存商品的成本為100萬元，市場公允價(jià)值１2０萬元,已開具增值稅發(fā)票，并且產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。借：長期股權(quán)投資——成本１４04０00貸:主營業(yè)務(wù)收入120230０應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅）２040０0同時(shí):借:主營業(yè)務(wù)成本１00000０貸：庫存商品1000０007．在建工程領(lǐng)用外購的原材料,原購買價(jià)為100萬。借：在建工程117０000貸：原材料１000000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)1700０0如在建工程領(lǐng)用本公司產(chǎn)品,成本為１00萬元，市場公允價(jià)值120萬元。借：在建工程1204000貸：庫存商品10000０0應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)稅）204000（12023０0×17％)8.計(jì)算出售廠房應(yīng)交營業(yè)稅20萬借：固定資產(chǎn)清理202300貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅２０２300交納上月應(yīng)交的增值稅130０00借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅130００0貸：銀行存款130000將本月未交增值稅85０00元結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)賬戶;借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（未交增值稅)85000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅８５000將本月應(yīng)交所得稅8700０0元計(jì)提入賬（假定會(huì)計(jì)與稅法不存在差異）借:所得稅費(fèi)8７0０0０貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅87０0００交納上年所得稅１30００0借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1000000貸：銀行存款1０0０00０計(jì)提應(yīng)交城建稅5200元。借:營業(yè)稅金及附加5200貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅５２0０第十章長期負(fù)債1．預(yù)提經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的長期借款利息１２02３0元;借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1２0２30貸：應(yīng)付利息或長期借款——應(yīng)計(jì)利息1202302．1月１日，按面值發(fā)行債券一批，面值２0０萬,票面利率為5%,款項(xiàng)存入銀行。借:銀行存款20２3000貸：應(yīng)付債券—面值2023００0按年計(jì)息,年末計(jì)息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用１０0０00貸:應(yīng)付利息或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息10０000如按溢價(jià),1月1日,2０4萬發(fā)行債券一批，面值２00萬，票面利率為5%,實(shí)際利率為4%,款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款2040000貸：應(yīng)付債券—面值202３000應(yīng)付債券—利息調(diào)整４00０0溢價(jià)發(fā)行前提下，第一年年末計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8１６0０（20４0000×4％）應(yīng)付債券—利息調(diào)整１84０0（倒擠)貸：應(yīng)付利息或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息１00000折價(jià)發(fā)行用行及計(jì)息大家會(huì)做嗎??？3.已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票即將到期,但付款公司銀行存款被凍結(jié)。下月無法支付到期的商業(yè)票據(jù)款80萬元。借:應(yīng)收賬款８000０0貸：預(yù)計(jì)負(fù)債８0００00第十一章所有者權(quán)益1.回購本公司發(fā)行在外的普通股股票１０0萬股,用銀行存款支付18０萬元。借：庫存股1800000貸:銀行存款18０00０0第十二章收入、費(fèi)用和利潤1．以銀行存款支付廣告費(fèi)60000０元。借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)60０000貸:銀行存款6000002、以銀行存款支付罰款或協(xié)議違約金1２023元。借：營業(yè)外支出600０00貸：銀行存款6０00003.銷售產(chǎn)品一批,價(jià)款20２３00０已開出銷貨發(fā)票并發(fā)出產(chǎn)品，成本為12０230０元，協(xié)議規(guī)定購貨方有權(quán)退貨但無法估計(jì)退貨率；發(fā)出商品時(shí)：借:應(yīng)收賬款３40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅）340000同時(shí):借：發(fā)出商品120２3００貸：庫存商品12023004、銷售產(chǎn)品，價(jià)款202300０已開出銷貨發(fā)票并發(fā)出產(chǎn)品,成本為1202300元，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算；發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)2340000貸:主營業(yè)務(wù)收入２023000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)稅）3４０000同時(shí)：借:主營業(yè)務(wù)成本12０２300貸：庫存商品12０２3０05．已銷售的產(chǎn)品因質(zhì)量不合格被所有退回，價(jià)款2０２3000,成本為１２02３０0元。開增值稅紅字發(fā)票：借：主營業(yè)務(wù)收入20230０0貸:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅）３４0000(紅字)應(yīng)收賬款或銀行存款２３4000０同時(shí):借:庫存商品1202３00貸：主營業(yè)務(wù)成本120２3006．6月15日銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款金額為4000００，增值稅6８000元，之前已預(yù)收20230０元貨款。借:預(yù)收賬款——預(yù)收Ｆ公司468000項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅可抵扣預(yù)收賬款１0０10１0×25%交易性金融資產(chǎn)40３0１0１0×2５%固定資產(chǎn)１５0-501５0-904040×２5％貸:主營業(yè)務(wù)收入40000０應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)680007.采用分期收款方式銷售產(chǎn)品。價(jià)款２02300０,款項(xiàng)在一年內(nèi)支付，分四次均額付款。成本為12０230０元。假定該銷售活動(dòng)不具有融資性質(zhì)。銷售發(fā)出商品：借:發(fā)出商品120２300貸：庫存商品1２02３00每次收款時(shí)借：銀行存款5850０0貸:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅)85０0０主營業(yè)務(wù)收入50０0０0同時(shí)：借:主營業(yè)務(wù)成本3０0000貸:發(fā)出商品30０0008.年終決算結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損１０0萬;借：利潤分派——未分派利潤１０00000貸：本年利潤１000000９．用盈余公積填補(bǔ)虧損１00萬；借：利潤分派——盈余公積補(bǔ)虧10000０0貸:盈余公積10００00０10．將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤120萬結(jié)轉(zhuǎn)至“未分派利潤”明細(xì)賬戶；借:本年利潤１2０23０0貸：利潤分派——未分派利潤1２0２3０011．將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤120萬,按1０%的比例提取法定盈余公積,同時(shí)向投資人分派鈔票股利３０萬。借:利潤分派——提取法定盈余公積1２0２30——應(yīng)付普通股股利３０00０0貸：盈余公積１20230應(yīng)付股利30000０第十三章會(huì)計(jì)調(diào)整１．發(fā)現(xiàn)去年購入的一臺(tái)設(shè)備一直未計(jì)提折舊。該設(shè)備原值31萬,預(yù)計(jì)凈殘值1萬元。采用直線法折舊，預(yù)計(jì)使用年限２023。經(jīng)判斷，為非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，補(bǔ)提上一年折舊（31-１)÷1０=3萬借：制造費(fèi)用3000０貸：累計(jì)折舊30００0２.年終決算時(shí)發(fā)現(xiàn)本年一季度折舊費(fèi)少計(jì)５0００元,經(jīng)查系記賬憑證金額錯(cuò)誤。借:制造費(fèi)用５000貸：累計(jì)折舊50000四、計(jì)算題(考一個(gè)，12分)１.2０2３年1月2日，某公司以7755萬折價(jià)發(fā)行債券一批，發(fā)行三年，面值為8000萬元。利息于每年的7月１日、1月1日分期支付,到期一次還本,債券折價(jià)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?。票面利率?%，實(shí)際利率為11.28％。公司于每年的6月末、１2月末計(jì)提利息,同時(shí)分?jǐn)傉蹆r(jià)款。規(guī)定計(jì)算：發(fā)行債券的折價(jià);各期的應(yīng)付利息;第1期分?jǐn)偟恼蹆r(jià);半年后的攤余成本；到期應(yīng)償付的金額。發(fā)行債券的折價(jià)=80０0-7７55=245各期的應(yīng)付利息=80０0×9%÷2=3６0第１期分?jǐn)偟恼蹆r(jià)=775５×11.２8%÷２-８0０0×9%÷2＝79半年后的攤余成本=7785+７９=７83４到期應(yīng)償付的金額=8０00+3６0＝836０2.某公司２023年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下：應(yīng)收賬款—甲15000（借)應(yīng)付賬款—A３０0０0（貸）預(yù)收賬款—丙20230（貸）預(yù)收賬款—丁1３000(借)預(yù)付賬款—B10000(借)預(yù)付賬款—C18000(貸）原材料12０２30(借）庫存商品1000０0（借）材料成本差異20２3(貸）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備５０00（貸）持有至到期投資4５0０００（借)，其中一年內(nèi)到期的金額為2５0０00規(guī)定:計(jì)算年末資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目的金額：存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、持有至到期投資。參考答案：存貨=1２0２3０＋１00000—2０23—50０0=21３０00元應(yīng)收賬款=15000＋13０00＝２8000元應(yīng)付賬款=30000＋180０0＝４8０00元預(yù)付賬款=100０0元預(yù)收賬款＝2０230元持有至到期投資=450０00—250００0=２0２3０0元3.已知某公司所得稅稅率為25%和年末預(yù)收貨款金額為１0萬元、交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值4０萬元，其取得成本為3０萬元、固定資產(chǎn)原價(jià)15０萬以及會(huì)計(jì)核算的累計(jì)折舊額50萬和按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊額90萬元。規(guī)定：根據(jù)對(duì)資料的分析計(jì)算填列資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目暫時(shí)性差異分析表(各項(xiàng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異的金額和類型、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額）。4．已知公司年度有關(guān)資料如下：全年實(shí)現(xiàn)稅前利潤100萬;本年度發(fā)生的收支中有購買國債本年確認(rèn)利息收入８000和稅款滯納金支出４0０0;存貨減值準(zhǔn)備20２30元。存貨的成本為1２０230元。公司的所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,所得稅稅率為25％，遞延所得稅年初余額為0;無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。此外,年末公司董事會(huì)決定分別按10%、5%的比例提取法定盈余公積與任意盈余公積，并將當(dāng)年凈利潤的2０％向投資者分派鈔票利潤、明年2月初支付。規(guī)定計(jì)算:(１)年度納稅所得額；１00000０－80０0+4000+2023０=10160００(2)全年應(yīng)交所得稅額;１016000×25%=2５400０(3）年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債;由于存貨的賬面價(jià)值為1２０２30－20２30＝１0000０元存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本1２023０由于資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，故產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2023０元。則相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)為20230×2５%=５000本年的所得稅費(fèi)＝２5400０-5０00=24９0００（4）年末提取的盈余公積；凈利潤=100=75１000提取的盈余公積=751００0×１0%＋×75１000×5%=11２650(5）年末應(yīng)向投資者分派的鈔票利潤。7510０0×20％＝150200五、綜合題（考一個(gè)13分)1.２023年7月8日甲公司向乙公司銷售商品一批，價(jià)款50000元,增值稅稅率17%，成本２６０0０元，商品已經(jīng)發(fā)出,發(fā)票已經(jīng)開具并向銀行辦理了托罷手續(xù)。甲公司給予乙公司鈔票折扣條件為2／10,１/2０,Ｎ/30（僅對(duì)價(jià)款部分享受鈔票折扣)。7月15日乙公司付購貨款。７月20日該批商品因質(zhì)量問題被所有退回,貨款尚未退還給購貨方。規(guī)定:計(jì)算實(shí)際收到的銷貨款和應(yīng)退還的銷貨款;編制銷售商品、收取貨款以及收到退貨的會(huì)計(jì)分錄。參考答案：(1）因7月15日乙公司付購貨款，正好在折扣期內(nèi)，為此給予乙公司5000０×2%=１00０元鈔票折扣，實(shí)際收到貨款5０0０0＋8５00-10０0=575０0元。如所有退貨，應(yīng)退還的銷貨款亦為57500元。（2)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：20２３年7月8日銷售商品：借:應(yīng)收賬款——乙5８5００貸：主營業(yè)務(wù)收入５0000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)稅)８5０0同時(shí):借：主營業(yè)務(wù)成本26000貸：庫存商品26０002023年7月１5日收到銷貨款：借:銀行存款575０0財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款——乙585007月2０日該批商品因質(zhì)量問題被所有退回:借：主營業(yè)務(wù)收入５00００貸：銀行存款57５00財(cái)務(wù)費(fèi)用1０00應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng)）85０0(紅字）同時(shí):借:庫存商品２6000貸:主營業(yè)務(wù)成本２６0002．1月2日從銀行借入三年期借款20２3用于工程建設(shè),年利率為６％,利息于各年末支付。其他有關(guān)資料如下：⑴工程于１月1日開工,當(dāng)天公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款900萬。對(duì)于未用借款本公司將其以活期存款形式存在銀行，年利率為1.２%。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入。⑵第二季度該筆借款未用資金取得存款利息收入。⑶7月1日公司按規(guī)定支付工程款80０萬。第三季度,公司用該借款的閑置資金購入交易性證券，獲得投資收益１0萬存入銀行。季末收回本金及投資收益存入銀行。⑷1０月1日支付工程進(jìn)度款3０0萬。⑸至年末,該項(xiàng)工程尚未竣工。規(guī)定:(1)按季計(jì)算應(yīng)付的借款利息以及其中應(yīng)予資本化的金額；（2)編制年初借款、第１季末計(jì)提利息、年末支付利息的會(huì)計(jì)分錄。參考答案：(1）每季度應(yīng)付借款利息均為：2023×6%÷4=30萬第一季度借款費(fèi)用資本化金額=30-（202３-900）×1．2%÷4=26．7萬第二季度借款費(fèi)用資本化金額=3０－(２0２3-９0０）×1.２%÷4＝26.7萬第三季度借款費(fèi)用資本化金額=30-10=20萬第四季度借款費(fèi)用資本化金額=３0萬(2）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：編制年初借款：借:銀行存款20230000貸:長期借款2０２30０00第1季末計(jì)提利息：借：銀行存款330００貸:在建工程３3000借:在建工程30000０貸:應(yīng)付利息3000０0年末支付利息:借：應(yīng)付利息202３×6％貸:銀行存款2023×６%3．Ａ公司以自用設(shè)備抵B公司的債2340000元,已知設(shè)備原價(jià)208６０00元、累計(jì)折舊８0000０元、公允價(jià)值１786０0０元，規(guī)定:(1）計(jì)算A公司抵債設(shè)備的處置損益、債務(wù)重組收益；（2)計(jì)算Ｂ公司的債權(quán)重組損失；（3)編制A公司用設(shè)備抵債、結(jié)轉(zhuǎn)抵債設(shè)備賬面價(jià)值及處置損益的會(huì)計(jì)分錄。（課本Ｐ14９)參考答案:(1）A公司抵債設(shè)備的處置損益=１786000-（208)=5００0０0元A公司抵債設(shè)備的債務(wù)重組收益＝2３4=5540００元（2）B公司的債權(quán)重組損失＝234=554０00元(3）編制A公司用設(shè)備抵債、結(jié)轉(zhuǎn)抵債設(shè)備賬面價(jià)值及處置損益的會(huì)計(jì)分錄：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借:固定資產(chǎn)清理１2８6000累計(jì)折舊８0０00０貸：固定資產(chǎn)２０86000用設(shè)備抵債:借：應(yīng)付賬款—Ｂ公司2３40０0０貸：固定資產(chǎn)清理178６00０營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5５4000同時(shí)：借:固定資產(chǎn)清理5000０0貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)解決利得50０00０4.已知公司１-12月20日有關(guān)損益類賬戶累計(jì)發(fā)生額（見下表),１２月21—３1日發(fā)生的業(yè)務(wù)如下:⑴將暫時(shí)閑置的機(jī)器出租,本月租金收入2０萬已收妥并存入銀行；該機(jī)器本月應(yīng)計(jì)提折舊1０萬。⑵銷售商品一批,貨款1000萬及增值稅１70萬,已所有收妥并存入銀行。商品已經(jīng)發(fā)出,成本為５00萬。⑶支付本季短期借款利息15萬。⑷本月應(yīng)交所得稅17萬。規(guī)定:（1)對(duì)12月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；(2)根據(jù)上述資料編制年度利潤表。單位：萬元損益類賬戶１－12月20日累計(jì)發(fā)生額損益類賬戶1-12月2０日累計(jì)發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入（貸）１10０0其他業(yè)務(wù)收入（貸)1５０0主營業(yè)務(wù)成本（借)６500其他業(yè)務(wù)成本(借)10０0營業(yè)稅金及附加(借)2０銷售費(fèi)用（借)200管理費(fèi)用（借)157１財(cái)務(wù)費(fèi)用（借)415資產(chǎn)減值損失(借)3０９投資收益(貸)31５營業(yè)外收入（貸)5０0營業(yè)外支出（借）1９7所得稅費(fèi)用(借）１103參考答案：（１)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：①將暫時(shí)閑置的機(jī)器出租，本月租金收入20萬已收妥并存入銀行；該機(jī)器本月應(yīng)計(jì)提折舊1０萬。借:銀行存款2023００貸:其他業(yè)務(wù)收入2０230０同時(shí)：借:其他業(yè)務(wù)成本１００000貸:累計(jì)折舊１00００0②銷售商品一批，貨款１000萬及增值稅170萬,已所有收妥并存入銀行。借：銀行存款117０0000貸:主營業(yè)務(wù)收入100０0000應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)）１700000同時(shí):借：主營業(yè)務(wù)成本5００0000貸:庫存商品5０00000③支付本季短期借款利息5０萬。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500０00貸:銀行存款５00０00④本月應(yīng)交所得稅20萬。借:所得稅費(fèi)20２３0０貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅202３00利潤表單位：萬元項(xiàng)目1２月20日以后1-12月２0日累計(jì)發(fā)生額本年金額一、營業(yè)收入10２０1250０13５20減：營業(yè)成本５10７50０8０10營業(yè)稅金及附加202０銷售費(fèi)用200２00管理費(fèi)用１57１1５７1財(cái)務(wù)費(fèi)用5０415465資產(chǎn)減值損失30930９加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列)投資收益（損失以“-”號(hào)填列）３１5315二:營業(yè)利潤（虧損以“－”號(hào)填列)３260加:營業(yè)外收入５０0500減：營業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失197197三、利潤總額３５63減:所得稅費(fèi)用2011０３1１23四:凈利潤2440公司為一般納稅人，存貨按實(shí)際成本核算，經(jīng)營貨合用增值稅稅率17%、合用消費(fèi)稅稅率10%,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅為5%。2０2３年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1.向B公司采購甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款9０000０0元、增值稅153００0元,另有運(yùn)費(fèi)202３元。發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,貨款及運(yùn)費(fèi)以銀行存款支付。借:原材料9０000００+2０２３＊(１-3%)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）153０00+２0２3*7％貸：銀行存款９１5５000２．銷售乙產(chǎn)品５０００件，單位售價(jià)200元,單位成本1５0元該產(chǎn)品需同時(shí)交納增值稅與消費(fèi)稅。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,貨款已委托銀行收取,相關(guān)手續(xù)辦理完畢。借:應(yīng)收賬款11700０0貸:主營業(yè)務(wù)收入１00０000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅170０00借：營業(yè)稅金及附加１０00００貸:應(yīng)交稅費(fèi)－-應(yīng)交消費(fèi)稅10000０同時(shí)確認(rèn)成本借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品3.轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利的所有權(quán)，收入1５00０元已存入銀行。該項(xiàng)專利的賬面余值為80000元、累計(jì)攤銷75000元。借:銀行存款1500０累計(jì)攤銷7５0０0貸:無形資產(chǎn)800００應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅750營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)利得92504.收購農(nóng)產(chǎn)品一批,實(shí)際支付款８0００0元。我國增值稅實(shí)行條例規(guī)定收購農(nóng)產(chǎn)品按買價(jià)和1３%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。借:原材料80000*(１－1３％）69600應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅１0400貸：鈔票８00005.委托D公司加工一批原材料,發(fā)出材料成本為1000０0元。加工費(fèi)用２5０00元。加工過程中發(fā)生的增值稅425０元、消費(fèi)稅250０元，由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗(yàn)收入庫，準(zhǔn)備直接對(duì)外銷售。加工費(fèi)用和應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅已用銀行存款與D公司結(jié)算。借:委托加工物資１0０000貸：原材料1000０0借:委托加工物資2５000+2500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4250貸:銀行存款3１７50提醒:直接對(duì)外銷售的,不得抵扣消費(fèi)稅6.購入設(shè)備一臺(tái),增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款18000０元、增值稅３0600元。設(shè)備已投入使用,款項(xiàng)已通過銀行存款支付。借:固定資產(chǎn)１8000０應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）30600貸：銀行存款2１０6007．公司在建的辦公大樓因施工需要，領(lǐng)用原材料一批,成本50000元。借:在建工程500０0*1．17貸:原材料5０0０0應(yīng)交稅費(fèi)－-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)85008．月底對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn),盤虧金額4000元，因素待查。借:待解決財(cái)產(chǎn)損益-待解決流動(dòng)資產(chǎn)損益４0０0貸:原材料4000盤虧的原材料,由于因素尚未確認(rèn)．無法擬定增值稅是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.第二十四條條例第十條第（二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善導(dǎo)致被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。甲公司欠乙公司貨款35０萬元?，F(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,短期內(nèi)無法償付。雙方協(xié)商,由甲公司一批存貨和所持有的Ａ公司股票抵債。其中，1．抵償存貨的成本２00萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備１5萬元，公允價(jià)值180萬元;2.甲公司持有的A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本1５０0０0元，持有期內(nèi)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益10０000元，重組日的公允價(jià)值為每股30元。乙公司對(duì)改項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提３0％的壞賬準(zhǔn)備,受讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對(duì)受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為一般納稅人,經(jīng)營貨品合用的增值稅稅率17%。分別作出甲、乙公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。甲:借:應(yīng)付賬款350貸：主營業(yè)務(wù)收入180應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）30.60可供出售金融資產(chǎn)(成本)15可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng))10投資收益５營業(yè)外收入-債務(wù)重組收益109．4０借:主營業(yè)務(wù)成本185存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15貸:存貨2０0借：資本公積--其他資本公積１0貸:投資收益10乙:借:壞賬準(zhǔn)備１05交易性金融資產(chǎn)３0存貨１8０應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)３0.60營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失4．4貸：應(yīng)收賬款350簡答題辭退福利與職工養(yǎng)老金有何區(qū)別？１、答：辭退福利是在職工與公司簽訂的勞動(dòng)協(xié)議到期前,公司根據(jù)法律、與職工本人或職工代表（工會(huì))簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償,引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退,因此,公司應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金,是其與公司簽訂的勞動(dòng)協(xié)議到期時(shí)，或者職工達(dá)成了國家規(guī)定的退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金額,此種情況下給予補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的服務(wù)而不是退休自身，因此，公司應(yīng)當(dāng)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。2、試說明或有負(fù)債披露的理由與內(nèi)容答：其重要理由是在現(xiàn)值的計(jì)算涉及到諸多相關(guān)因素，比如折現(xiàn)期、折現(xiàn)率等。對(duì)于極具有不擬定性的或有事項(xiàng)來說，這些因素更難擬定。對(duì)或有負(fù)債披露的具體內(nèi)容如下：1.或有負(fù)債形成的因素;2.或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由);3.獲得補(bǔ)償?shù)囊苍S性。202３年1月1日H公司從建行借入三年期借款10０0萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè),利率8%，利息于各年未支付。其他有關(guān)資料如下:（1）工程于20２3年１月1日開工，當(dāng)天公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款３00萬元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入4萬元。（２）2０23年4月1日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到7月3日恢復(fù)施工。第二季度該筆借款未用資金取得存款利息收入4萬元。（3)２023年7月1日公司按規(guī)定支付工程款４00萬元。第三季度，公司該筆借款的閑置資金300萬元購入交易性證券,獲得投資收益９萬元存入銀行。第四季度，該項(xiàng)證券的投資收益為0，年末收回本金3０0萬元存入銀行。(4）2023你那１０月1日，公司從工商銀行借入一般借款5００萬元，期限1年、利率6%。利息按季度、并于季末支付。１0月1日公司支付工程進(jìn)度款5００萬元。(５)至２０23年末、該項(xiàng)工程尚未竣工。規(guī)定1.判斷2023年專門借款利息應(yīng)予資本化的期間。2.按季計(jì)算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額,并編制２023年度按季計(jì)提利息以及年末支付利息的會(huì)計(jì)分錄。1、2０2３年資本化期間為2０２3年1月1日—12月31日，但4月１日—６月３０日應(yīng)暫停資本化。２、第一季度(１）專門借款利息=1000*8%/４=２０（萬元）（２）利息資本化金額=利息費(fèi)用-閑置資金取得的利息收入=20-４＝16（萬元)借:在建工程--生產(chǎn)線16萬借:銀行存款4萬貸：應(yīng)付利息20萬2、第二度（暫停資本化）（1)專門借款利息=１0０0*8％/4=20（萬元)（2）計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=20-4=16(萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用１6萬借：銀行存款４萬貸：應(yīng)付利息２0萬３、第三季度(1）專門借款利息＝1000＊８%/４=20（萬元)（２）利息資本化金額=２0－9=1１(萬元)借：在建工程--生產(chǎn)線１1萬借：銀行存款9萬貸：應(yīng)付利息20萬４、第四季度(1)專門借款利息=1000*8%/4＝20（萬元),應(yīng)所有資本化(2）從10月1日開始,該工程累計(jì)支出已達(dá)１200萬元,超過了專門借款2００萬元，應(yīng)將超過部分占用一般借款的借款費(fèi)用資本化。累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=２00*(3/3)=200(萬元）季度資本化率=６%／４＝1．５%一般借款利息資本化金額=２00＊1．5%＝3(萬元)利息資本化金額=20+3=23（萬元）借:在建工程－-生產(chǎn)線20萬貸:應(yīng)付利息20萬借:在建工程-－生產(chǎn)線３萬借:財(cái)務(wù)費(fèi)用4.5萬貸:銀行存款(50０*6％/4）7.５萬202３年1月2日K公司發(fā)行5年期債券一批,面值2０２30０００元，票面利率4%,利息于每年的７月1日、1月1日分期支付，到期一次還本。該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)為15366６８0元(不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券折價(jià)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，債券發(fā)行的實(shí)際利率為５%。公司于每年的6月末,１2月末計(jì)提利息，同時(shí)分?jǐn)傉蹆r(jià)款。規(guī)定1.采用實(shí)際利率法計(jì)算該批公司債券半年的實(shí)際利息費(fèi)用、應(yīng)付利息于分?jǐn)偟恼蹆r(jià)。應(yīng)付債券利息費(fèi)用計(jì)算表。２.編制發(fā)行債券、按期預(yù)提利息及支付利息、到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄。1。采用實(shí)際利率法計(jì)算該批公司債券半年的實(shí)際利息費(fèi)用,應(yīng)付利息,分?jǐn)傉蹆r(jià)？答所有利息調(diào)整費(fèi)用=２023-153６.668=4６３．332萬元計(jì)算債券的攤余價(jià)值＝1536.６6８半年的實(shí)際利息費(fèi)用＝4０＋38.4167=７8.4167半年應(yīng)付利息=2023*4％/2＝4０萬元．半年分?jǐn)偟恼蹆r(jià)=１5３6．668*5％/2=38.41６7萬元2。編制發(fā)行債券,按期預(yù)提利息及支付利息，到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄。借:銀行存款１５36.66８應(yīng)付債券－-利息調(diào)整４６3.332貸:應(yīng)付債券-面值２０２３2023年上半年預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用78.41６７貸:應(yīng)付債券-利息調(diào)整3８.4167應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息４02０２3年7月１日支付利息借:應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息4０貸:銀行存款402023年１2月31日預(yù)提利息計(jì)算債券的攤余價(jià)值＝１53６.668+3８.41６７=1575．0８47半年的實(shí)際利息費(fèi)用=40＋39.３771=79．３77１半年應(yīng)付利息＝２0２3＊4％/2=4０萬元.半年分?jǐn)偟恼蹆r(jià)=1575.0８47＊5%/2=39.３77１萬元借：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用79．3771貸:應(yīng)付債券-利息調(diào)整3９.3７71應(yīng)付債券－－應(yīng)計(jì)利息４０以此類推.最后還本付利息借：應(yīng)付債券--面值2023應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息４0貸:銀行存款204０20２3年１月2日T公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，協(xié)議價(jià)款1500萬元,按照約定分5年、并于每年年末平均收取。設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，發(fā)出商品時(shí)T公司已開出增值稅發(fā)票，購貨方已支付增值稅款255萬元?，F(xiàn)銷方式下，該設(shè)備售價(jià)12０0萬元，成本90０萬