成本會計：第十章 報表

第十章成本報表的編制和分析學(xué)習(xí)目標理解掌握成本報表的作用、種類和特點掌握成本報表分析的程序和方法掌握成本報表的編制方法第一節(jié)成本報表的作用、種類和特點一、什么是成本報表？成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。編制和分析成本報表是成本會計工作的一項重要內(nèi)容。二、成本報表的作用1.利用成本報表，檢查企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，考核企業(yè)成本工作績效，對企業(yè)成本工作進行評價。2.揭示影響產(chǎn)品成本指標和費用項目變動的因素和原因。3.提供企業(yè)實際產(chǎn)品成本和費用支出的資料。作為管理、預(yù)測、決策、編制成本計劃、制定產(chǎn)品價格依據(jù)。三、成本報表的種類成本報表屬于內(nèi)部報表成本報表的種類、格式、項目、指標的設(shè)計和編制方法、編報日期、具體報送對象，國家都不作統(tǒng)一規(guī)定，而由企業(yè)自行決定。三、成本報表的種類成本報表按其所反映的內(nèi)容可分為以下幾種：1．反映產(chǎn)品成本情況的報表如：全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表2．反映各種費用支出的報表如：制造費用明細表、營業(yè)費用明細表、管理費用明細表和財務(wù)費用明細表另外：還有旬報、周報、日報、班報四、成本報表的特點1.內(nèi)容更具有針對性成本報表應(yīng)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者的需要。2.靈活性成本報表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性3.時效性成本報表作為對內(nèi)報表更注重時效性第二節(jié)成本報表分析的程序和方法一、成本報表分析的一般程序1.占有資料，掌握情況這是正確進行分析的基礎(chǔ)。2.應(yīng)從全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃和各項費用計劃完成情況的總評價開始，然后按照影響成本計劃完成情況的因素逐步深入、具體地分析3.確定影響指標變動的各種因素。一、成本報表分析的一般程序4.查明各種因素變動原因，采取措施挖掘降低產(chǎn)品成本和節(jié)約費用開支的潛力。5.以全面、發(fā)展的觀點，對企業(yè)成本工作進行評價。二、成本報表的數(shù)量分析方法(一)比較分析法（二）比率分析法（三）連環(huán)替代法（四）差額計算法(一)比較分析法概念：指通過指標對比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。(1)以成本的實際指標與成本的計劃或定額指標對比；分析成本計劃或定額的完成情況。(2)以本期實際成本指標與前期(上期、上年同期或歷史最好水平)的實際成本指標對比；觀察企業(yè)成本指標的變動情況和變動趨勢3)以本企業(yè)實際成本指標(或某項技術(shù)經(jīng)濟指標)與國內(nèi)外同行業(yè)先進指標對比；找差距，推動企業(yè)改進經(jīng)營管理(一)比較分析法說明：1.只適用于同質(zhì)指標的數(shù)量對比。2.要注意對比指標的可比性。3.對指標可作必要的調(diào)整換算，使其具有可比性。(二)比率分析法概念：是指通過計算和對比經(jīng)濟指標的比率，進行數(shù)量分析的一種方法。包括：

1．相關(guān)指標比率分析將兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標對比求出比率。如：產(chǎn)值成本率、銷售成本率和成本利潤率。2．構(gòu)成比率分析是指某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重。如：成本結(jié)構(gòu)、利潤表上的結(jié)構(gòu)等3．動態(tài)比率分析也稱趨勢分析。是將不同時期同類指標的數(shù)值對比求出比率，進行動態(tài)比較，據(jù)以分析該項指標的增減速度和變動趨勢，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面的成績或不足。

(三)連環(huán)替代法是用來計算幾個相互聯(lián)系的因素，對綜合經(jīng)濟指標變動影響程度的一種分析方法。計算方法：1.利用比較法，將材料費用總額的實際數(shù)與計劃數(shù)對比，確定實際脫離計劃差異，作為分析對象。2.其次，將各因素排列順序，用連環(huán)替代法測定各因素變動總額變動的影響程度。

(三)連環(huán)替代法3.計算程序

(1)以基數(shù)為計算基礎(chǔ)。

(2)按所列因素的某一順序，逐次以各因素的實際數(shù)替換其基數(shù)；每次替換后實際數(shù)就被保留下來。有幾個因素就替換幾次，直到所有因素都變成實際數(shù)為止；每次替換后都求出新的計算結(jié)果。

(三)連環(huán)替代法3.計算程序(3)將每次替換后的所得結(jié)果，與其相鄰近的前一次計算結(jié)果相比較，兩者的差額就是某一因素變動對綜合經(jīng)濟指標變動的影響程度。

(4)計算各因素變動影響的代數(shù)和。這個代數(shù)和應(yīng)等于被分析指標實際數(shù)與基數(shù)的總差異數(shù)。例P260(三)連環(huán)替代法4.特點(1)計算程序的連環(huán)性。

(2)因素替換的順序性。(3)計算條件的假定性。(三)連環(huán)替代法5.確定各因素的替換順序的做法1）在分析的因素中，如果既有數(shù)量指標又有質(zhì)量指標，應(yīng)先查明數(shù)量指標變動影響，然后再查明質(zhì)量指標的變動影響；2）如果既有實物量指標又有價值量指標，一般先替換實物量指標，再替換價值量指標。3）如果有幾個數(shù)量指標和質(zhì)量指標，要分清哪個是基本的因素，哪個是次要因素，然后根據(jù)它們的相互依存關(guān)系確定替換順序。

(四)差額計算法差額計算法是連環(huán)替代法的一種簡化形式。運用這一方法時，先要確定各因素實際數(shù)與計劃數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影響程度。還有分組法、指數(shù)法、圖表法等其他數(shù)量分析方法。第三節(jié)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制和分析1.按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表反映企業(yè)在報告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本和各種主要產(chǎn)品(含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品)單位成本及總成本。2.按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費用(按成本項目反映)和全部產(chǎn)品總成本。

一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按產(chǎn)品種類反映)表的編制和分析

(一)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按產(chǎn)品種類反映)表的結(jié)構(gòu)和編制方法格式如P263包括基本報表和補充資料（二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）標的分析（二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按產(chǎn)品種類反映）標的分析1.對全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況進行總過評價計算成本計劃降低額計算成本計劃完成率2.分析可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況確定分析對象確定影響可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影響程度例P266P266例題總結(jié)二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按成本項目反映)表的編制和分析(一)全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本(按成本項目反映)表的結(jié)構(gòu)和編制方法格式如P272包括生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本（二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本（按成本項目反映）標的分析可采用比較分析法、構(gòu)成比率分析法、相關(guān)指標比率分析法。第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本標的編制和分析1.主要產(chǎn)品2.主要產(chǎn)品單位成本表的概念反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要單位成本水平和構(gòu)成情況的報表。分析各產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行情況。3.主要產(chǎn)品單位成本表的結(jié)構(gòu)和編制方法包括產(chǎn)量、單位成本、主要技術(shù)經(jīng)濟指標第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本標的編制和分析4.主要產(chǎn)品單位成本表的分析分析的意義：在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目的變動情況，尤其是各項消耗定額的執(zhí)行情況；確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變，以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。4.主要產(chǎn)品單位成本表的分析分析依據(jù)：主要產(chǎn)品單位成本表、成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術(shù)經(jīng)濟指標的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。分析程序：先檢查各種產(chǎn)品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況；然后，按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的具體原因。4.主要產(chǎn)品單位成本表的分析1）主要產(chǎn)品單位成本變動情況分析2）主要成本項目分析(1)原材料費用的分析。原材料消耗數(shù)量原材料價格兩個因素引起因素變化的原因：產(chǎn)品或產(chǎn)品零、部件結(jié)構(gòu)的變化；原材料加工方法的改變；材料質(zhì)量的變化；代用或配料比例的變化；綜合利用；廢料的回收；勞動態(tài)度；技術(shù)操作水平；機械設(shè)備性能等4.主要產(chǎn)品單位成本表的分析（2）工資及福利費的分析兩因素分析生產(chǎn)工時和小時工資率（3）制造費用的分析同工資費用4.主要產(chǎn)品單位成本表的分析產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析中，要注意的問題：(1)成本計劃本身的正確性。(2)成本核算資料的真實性。(3)分清主觀努力和客觀因素的影響，劃清經(jīng)濟責(zé)任第五節(jié)各種費用報表的編制和分析一、各種費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法1.制造費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法2.營業(yè)費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法3.管理費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法4.財務(wù)費用明細表的結(jié)構(gòu)和編制方法

二、各種費用明細表的分析1.應(yīng)根據(jù)表中資料以本年實際數(shù)與本年計劃數(shù)相比較，確定實際脫離計劃差異；2.分析差異的原因；1）應(yīng)按各種費用組成項目分別確定費用實際支出脫離計劃差異2）要注意不同費用項目支出的特點，不能簡單地把任何超過計劃的費用支出都看做是不合理的；同樣，對某些費用項目支出的減少也要做具體分析：3）抓住重點，對其中費用支出占總支出比重較大的，或與計劃相比發(fā)生較大偏差的項目進行分析。4）從動態(tài)上觀察、比較各項費用的變動情況和變動趨勢第六節(jié)技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品成本影響分析表的編制各項技術(shù)經(jīng)濟指標變動對產(chǎn)品單位成本影響的途徑是不相同的，因而分析其變動影響的方法也不一樣。1.指標的變動直接影響產(chǎn)品總成本中燃料及動力費用水平。如冶金生產(chǎn)的焦比、每噸電爐鋼耗電量、造紙生產(chǎn)的每噸紙耗用標準煤量等2.指標的變動并不直接影響產(chǎn)品總成本，但卻直接影響產(chǎn)品產(chǎn)量，并通過產(chǎn)量間接地影響產(chǎn)品單位成本。如機械生產(chǎn)的設(shè)備利用率指標等。3.的變動不僅直接影響總成本中原材料和燃料消耗，而且通過影響產(chǎn)量變動間接影響產(chǎn)品單位成本。如鑄造、軋鋼生產(chǎn)的成品率指標。一、以冶金生產(chǎn)的焦比指標為例分析二、以機械生產(chǎn)的設(shè)備利用率指標為例分析1.產(chǎn)量變動對產(chǎn)品單位成本的影響2.設(shè)備利用率指標變動對產(chǎn)品單位成本的影響三、以鑄造或軋鋼生產(chǎn)的成品率指標為例分析1.由于成品率提高，使單位產(chǎn)品原材料消耗降低，從而降低了產(chǎn)品單位成本。2.由于成品率提高，使產(chǎn)品產(chǎn)量增加，從而降低了產(chǎn)品單位成本中的固定費用。第七節(jié)期中成本預(yù)報1.期中成本預(yù)報概念：是指在成本計劃執(zhí)行過程中，在前期成本計劃完成情況分析的基礎(chǔ)上，對后期的成本水平進行預(yù)測分析，借以預(yù)計成本計劃能否完成和超額完成，以預(yù)報的形式報出，敦促有關(guān)車間、部門及早采取有效措施，發(fā)揚有利因素，克服不利因素，保證成本計劃的完成。第七節(jié)期中成本預(yù)報2.期中成本預(yù)報編報時間可以根據(jù)實際需要定期或不定期進行。一般月度成本預(yù)報是在中旬末進行；季度預(yù)報是在第二個月月末進行；年度預(yù)報是在三季度末進行。第七節(jié)期中成本預(yù)報3.年度預(yù)報的步驟和方法(1)根據(jù)第四季度的生產(chǎn)計劃和成本計劃，計算第四季度產(chǎn)品計劃總成本和各項費用支出計劃總額。

(2)對前三個季度的成本計劃完成情況進行分析，找出影響成本升降的主要因素，并檢查這些因素對第四季度成本水平是否繼續(xù)存在影響。3.年度預(yù)報的步驟和方法(3)深入生產(chǎn)實際和有關(guān)部門，調(diào)查了解第四季度可能出現(xiàn)的新的因素和新的情況，包括有利的和不利的因素和情況，了解這些因素產(chǎn)生的原因和責(zé)任部門，并估算它們對第四季度成本水平的影響程度。

(4)匯總上述各項有利的和不利的因素以及對第四季度成本水平的影響。預(yù)計第四季度成本計劃的完成情況。

(5)總結(jié)推廣先進經(jīng)驗，針對存在的問題提出建議，發(fā)揚有利因素，克服不利因素，以保證成本計劃的完成和超額完成。思考題1.成本費用報表的特點有哪些？2.成本費用報表的種類有哪些？3．成本費用報表的分析方法