會計學：第3章 復式記賬

第一節(jié)復式記賬的意義及原理第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶第三章復式記賬第一節(jié)復式記賬的意義及原理一、記賬方法概述二、單式記賬法三、復式記賬法三、復式記賬法1.含義

復式記賬法：是指對于每一項經濟業(yè)務所引起的資金運動，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

復式記賬法下，有科學的賬戶體系，通過對應賬戶的雙重等額記錄，能反映經濟活動的來龍去脈，并能運用賬戶體系的平衡關系來檢查全部會計記錄的正確性。2.原理

會計恒等式，是復式記賬的原理。3.意義

（1）復式記賬能夠把所有的經濟業(yè)務相互聯系地、全面地記入有關賬戶中，從而使賬戶能夠全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督經濟活動的地過程和結果，能夠提供經營管理所需要的數據和信息。

（2）復式記賬中的每筆會計分錄都相互對應的賬戶反映經濟業(yè)務所引起資金運動的來龍去脈。

（3）根據復式記賬結果必然相等的平衡關系，通過全部賬戶記錄的試算平衡，可以檢查賬戶記錄有無差錯。第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的演變

（1）佛羅倫薩式—復式簿記的萌芽階段（1211—1340年）

（2）熱地亞式—復式簿記的改良階段（1340—1494年）

（3）威尼斯式—復式簿記的完備階段（1494—1854年）第二節(jié)借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，采用一定的記賬結構，按照“有借必有貸，借貸必相等”的原則，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬方法。

“借”、“貸”僅為記賬符號，已經失去原來的意義。10290=8800+7480-5990期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額二、借貸記賬法的理論依據

資產=負債+所有者權益

（借=貸）

第一：會計主體各要素之間的數字存在平衡關系。（每一經濟業(yè)務發(fā)生時是平衡的；一定時期內雙方是平衡的；所有賬戶的雙方是平衡的）

第二：各會計要素增減變化的相互聯系。

第三：等式有關因素之間是對立統(tǒng)一的。

三方面內容貫穿于借貸記賬法始終。三、借貸記賬法的記賬特點

1.以借、貸為記賬符號

明確記入賬戶的方向；指明賬戶的對應關系；判別賬戶的性質。

環(huán)球網絡公司，A股東以一臺服務器增資，公允價值20萬元。三、借貸記賬法的記賬特點

2.以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則——來源與去向必定會相等3.以“借方合計數等于貸方合計數”作為試算平衡公式五、借貸記賬法的運用1.運用方法

計提本月管理人員工資100000元整。

——運用借貸記賬法如何登記經濟業(yè)務？

（1）需要哪些科目與賬戶？

（2）涉及的要素是增加還是減少？

（3）方向是借還是貸？五、借貸記賬法的運用

凡是涉及資產及費用成本的增加，負債及所有者權益的減少，收入的減少或轉出，都應記入各該賬戶的借方；

凡是涉及資產及費用成本的減少，負債及所有者權益的增加，收入的增加，都應記入各該賬戶的貸方。五、借貸記賬法的運用

計提本月管理人員工資100000元整。

——運用借貸記賬法如何登記經濟業(yè)務？

涉及“管理費用”及“應付職工薪酬”兩個科目，兩個賬戶，則“管理費用”及“應付職工薪酬”即為“對應賬戶”。

2.賬戶的對應關系和對應賬戶例：A公司2012年12月31日資產負債表情況如下：200070000571000571000710002013年1月，發(fā)生以下經濟業(yè)務（1）A公司投資者繼續(xù)投入貨幣資金200000元，手續(xù)已辦妥，款項已轉入公司賬戶。A：涉及哪些賬戶？

資產類：

所有者權益類：

B：如何記錄該筆業(yè)務？

會計分錄：是指明某項經濟業(yè)務應借、應貸方向，科目名稱和金額的記錄。銀行存款增加實收資本增加2013年1月，發(fā)生以下經濟業(yè)務（1）A公司投資者繼續(xù)投入貨幣資金200000元，手續(xù)已辦妥，款項已轉入公司賬戶。

借貸記賬法下會計分錄如下：

借：銀行存款200000

貸：實收資本200000

借貸記賬法下的賬戶及相互關系：借貸銀行存款借貸實收資本（1）200000（1）2000002013年1月，發(fā)生以下經濟業(yè)務（2）A公司向B公司購買原材料，價款70000元，尚未支付。

借：原材料70000

貸：應付賬款70000借貸原材料借貸應付賬款（2）70000（2）700002013年1月，發(fā)生以下經濟業(yè)務（3）A公司通過銀行轉賬償還于本月到期的銀行借款80000元。

借：短期借款80000

貸：銀行存款80000借貸短期借款借貸銀行存款（3）80000（3）800002013年1月，發(fā)生以下經濟業(yè)務（4）上級主管部門按法定程序將一臺價值100000元設備調出，抽回國家資本。

借：實收資本100000

貸：固定資產100000借貸實收資本借貸固定資產（4）100000（4）1000002013年1月，發(fā)生以下經濟業(yè)務（5）公司開出轉賬支票40000元，購買1臺電子儀器。

借：固定資產40000

貸：銀行存款40000借貸固定資產借貸銀行存款（5）40000（5）400002013年1月，發(fā)生以下經濟業(yè)務（6）公司開出一張面值50000元的商業(yè)匯票，以抵償原欠B公司的料款。

借：應付賬款50000

貸：應付票據50000借貸應付賬款借貸應付票據（6）50000（6）500002013年1月，發(fā)生以下經濟業(yè)務（7）A公司按法定程序將資本公積60000元轉增資本金。

借：資本公積60000

貸：實收資本60000借貸資本公積借貸實收資本（7）60000（7）600002013年1月，發(fā)生以下經濟業(yè)務（8）A公司按法定程序將應支付給投資者的利潤20000元轉增資本金。

借：應付利潤20000

貸：實收資本20000借貸應付利潤借貸實收資本（8）20000（8）200002013年1月，發(fā)生以下經濟業(yè)務（9）A公司已承諾代甲公司償還甲公司前欠乙公司的貨款90000元，但尚未支付。己辦妥手續(xù)，沖減甲公司在A公司的投資。

借：實收資本90000

貸：應付賬款90000借貸實收資本借貸應付賬款（9）90000（9）90000借貸原材料借貸銀行存款借貸應付賬款（10）A公司購買原材料一批，價值98000元，其中銀行存款支付48000元。

借：原材料98000

貸：銀行存款48000

應付賬款50000（10）98000（10）48000（10）500003.會計分錄

（1）至（9）為簡單會計分錄。

凡涉及兩個以上的賬戶的會計分錄就是復合分錄。

實際工作中，不允許將多項經濟業(yè)務合并編制為復合會計分錄，若是一項經濟業(yè)務可編制復合會計分錄。4.過賬

各項經濟業(yè)務編制會計分錄后，即應記入有關賬戶，這個記賬過程通常稱為“過賬”。

過賬后，一般要在月末進行結賬，即結算出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。A公司的過賬：2000200020000004.過賬

其他內容均比照前述方法。四、借貸記賬法下的賬戶結構1.資產類賬戶

2.負債或所有者權益類賬戶（含利潤賬戶）

3.損益類賬戶（收入類；費用類）

4.成本類利潤類賬戶

利潤類賬戶結構比較復雜，其賬戶的“借方”、“貸方”登記的都是結轉額。

所謂結轉就是由于會計核算的需要，把已經記入賬戶中的數據轉出至另外一個賬戶。

比如“本年利潤”賬戶的貸方登記期末轉入的各項收入，借方登記期末轉入的各項費用。

期末貸方余額表示累計實現的凈利潤，借方余額表示發(fā)生的虧損。

在進行年終結算時，還應將累計的借方或貸方余額結轉出去，結轉后年末余額為“0”。六、試算平衡

指根據會計恒等式“資產=負債+所有者權益”以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過匯總、檢查和驗算確定所有賬戶記錄是否正確的過程。

包括：發(fā)生額試算平衡、余額試算平衡1.發(fā)生額試算平衡

每筆會計分錄的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額平衡（相等）

本期所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額平衡（相等）本期全部賬戶借方發(fā)生額合計=本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計2.余額試算平衡

指所有賬戶的借方余額之和與所有賬戶的貸方余額之和相等。——資產=負債+所有者權益

期初余額平衡、期末余額平衡

資產=權益

資產=負債+所有者權益

本期期末資產借方余額=本期期末負債貸方余額+本期期末所有者權益貸方余額

本期期末全部賬戶的借方余額+本期期末全部賬戶的貸方余額注意：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表；

（2）如果借貸不平衡，必有錯誤，應認真查找；

（3）如果借貸平衡，也并不能說明賬戶記錄絕對正確，如——。例：3月份發(fā)生如下業(yè)務：（1）5日，接受投資者投資250000元，入銀行；（2）7日，用銀行存款購汽車一輛，80000元；（3）8日，向方達公司賒購原材料36000元；（4）9日，購入原材料18000元，銀行存款支付；（5）11日，從銀行存款取現金3000元以備用；（6）25日，收到興宏公司歸還欠款12000元，入銀行；（7）29日，以銀行存款償還方達公司貸款36000元；（8）30日，向銀行借入短期借款50000元。（9）30日，向康達公司銷售商品，售價30000元，尚未收到貨款。商品成本20000元。試編制會計分錄，過賬，編制試算平衡表。第三節(jié)總分類賬戶和明細分類賬戶

一、總分類賬戶和明細分類賬戶

1.概念

總分類賬戶：也稱為“總賬賬戶”、“一級賬戶”或“統(tǒng)馭”賬戶，是對會計要素的內容進行總括反映的賬戶。簡稱“總賬”。是根據總分類科目開設。

明細分類賬戶：指用來提供某一總分類賬戶所屬較為詳細經濟信息的賬戶，用來對會計要素的具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明“細賬”?？稍O一級、二級、三級明細科目。1.概念

明細分類賬特征：

只反映會計對象某些方面的詳細資料，設置取決于管理需要；

既提供價值信息，也提供數量等其他信息；

依據明細科目開設（依據需要或準則）；

期末余額多通過總賬匯總才能作為編制資產負債表依據。但——如單一銀行存款賬戶。2.總分類賬戶和明細分類賬戶關系

二者需平行登記二、總賬和明細賬的平行登記1.平行登記在記賬時，總分類賬和明細分類賬總是平行登記。

所謂平行登記，可以概括為：同會計憑證、同期間登記、同方向登記、同金額登記。1.平行登記

同憑證登記。

同期間登記：對發(fā)生的每項經濟業(yè)務，要根據同一會計憑證，一方面在有關的總分類賬中進行總括登記，另一方面要在有關的明細賬中進行明細登記——登記在同一會計期間。

同方向登記：登記總分類賬及其所屬的明細分類賬戶時，借貸登記賬方向必須一致。

同金額登記：登記總分類賬及其所屬的明細分類賬戶時，總分類賬的金額，必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數相等。平行登記發(fā)生額：

總賬“借”或“貸”=明細賬“借”或“貸”合計余額

總賬“期初”或“期末”余額=明細賬“期初”或“期末”余額合計延用例題3-11甲材料明細賬乙材料明細賬原材料總賬1

初

40060240002

購4006024000