第三章 我國審計的組織形式

第3章我國審計的組織形式

3.1政府審計機關

3.2內部審計機構

3.3民間審計組織

3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任2023/2/5《審計學》（第七版）1

3.1政府審計機關3.1.1政府審計機關及其人員政府審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。政府審計機關實行統(tǒng)一領導分級負責的原則。國務院設審計署，在總理領導下，負責組織領導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作。審計署設審計長一名，由國務院總理提名，全國人大決定，國家主席任命，副審計長由國務院任命。審計署可在重點地區(qū)、部門設立派出機構。審計署對地方各級審計機關實行業(yè)務上的領導。2023/2/5《審計學》（第七版）23.1政府審計機關3.1.2政府審計機關的職責權限1、政府審計機關的主要職責政府審計機關應按有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監(jiān)督。例如，對本級各部門和下級政府的預決算、對國企的資產、負債、損益等、對外國及國際組織的援助項目進行審計。2、政府審計機關的權限政府審計機關在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權；對違反財經法規(guī)的被審計單位，可按有關規(guī)定進行處理。3、政府審計機關審計監(jiān)督活動的原則合法性原則；獨立性原則；強制性原則。2023/2/5《審計學》（第七版）33.1政府審計機關3.1.3政府審計是高層次的經濟監(jiān)督在經濟監(jiān)督體系中，與財政、稅務、金融、工商行政管理等經濟監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經濟監(jiān)督。1、政府審計的對象決定了它是高層次的經濟監(jiān)督2、政府審計的地位和性質也決定了它是高層次的經濟監(jiān)督政府審計對計劃、預算、決算、信貸、重大項目的客觀公正的監(jiān)督是任何其他部門不能替代的3、政府審計實施了對國民經濟的全面經濟監(jiān)督2023/2/5《審計學》（第七版）4

3.1政府審計機關3.1.4最高審計機關國際組織最高審計機關國際組織是聯(lián)合國經濟和社會理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔任何義務。1968年通過《東京宣言》，正式宣布最高審計機關國際組織成立。截止2010年有182多個國家和地區(qū)的政府審計機關加入該組織。2023/2/5《審計學》（第七版）5

3.2內部審計機構3.2.1內部審計機構及其特征內部審計是指由部門或單位內部相對獨立的審計機構和審計人員對本部門或本單位的財政財務收支、經營管理活動及其經濟效益進行審核和評價，查明其真實性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專門經濟監(jiān)督活動。其主要目的是通過審計健全內部控制系統(tǒng)，嚴肅財經紀律，查錯揭弊，改善經營管理，提高經濟效益。2023/2/5《審計學》（第七版）6

3.2內部審計機構3.2.1內部審計機構及其特征1、內部審計機構部門內部審計機構單位內部審計機構2、內部審計的特征服務上的內向性審查范圍的廣泛性作用的穩(wěn)定性微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性2023/2/5《審計學》（第七版）73.2內部審計機構3.2.2內部審計機構的職責權限

1、內部審計機構的職責內部審計機構或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。

2、內部審計機構的職權內部審計機構在審計過程中，有規(guī)定的職權。2023/2/5《審計學》（第七版）8

3.2內部審計機構3.2.3國際內部審計機構

1、內部審計隸屬關系的類型：受本單位主計長領導。受本單位總裁或總經理領導。受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導。受本單位董事會下設的審計委員和主計長雙重領導。2023/2/5《審計學》（第七版）9

3.2內部審計機構3.2.3國際內部審計機構（IIA:InstituteofInternalAuditors）

2、國際內部審計機構的發(fā)展：20世紀40年代初，成立了國際內部審計機構。1941年，美國內部審計師協(xié)會在紐約成立。最早的內部審計單行本《內部審計——它的性質、職能、程序和方法》。截止2010年底，國際內部審計協(xié)會成為擁有200多個分會和17萬會員的國際學術性團體。CIA(CertifiedInternalAuditors)國際注冊內部審計師考試科目2023/2/5《審計學》（第七版）10第一部分：內部審計基礎知識150分鐘125題第二部分：內部審計實務120分鐘100題第三部分：內部審計知識要素120分鐘100題

每部分考試如果答案正確率達75%以上時即為合格，成績顯示為“通過”（如果是顯示具體分數(shù)即是表示該科目考試不合格），考生通過全部科目的考試即可領取CIA證書。2023/2/5《審計學》（第七版）113.2.4國際內部審計發(fā)展趨勢IIA在1999年修訂的《內部審計實務標準》定義：內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制及治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織的目標。內部審計三大發(fā)展趨勢如下：2023/2/5《審計學》（第七版）12內部審計發(fā)展趨勢開拓風險管理的新領域內部審計順應加強風險管理的要求內部審計組織對拓展新領域的探索內部審計發(fā)展的內在要求內部審計受外部審計開展風險評估的影響深入介入的內部控制評價薩班斯奧克斯利法案第404條內部控制自我評價出具內部控制評價報告推動更有效的公司治理公司治理過程強化公司治理的重要舉措內部審計與公司治理2023/2/5《審計學》（第七版）133.3民間審計組織3.3.1民間審計組織及人員

1、民間審計組織民間審計組織是指根據國家法律或條例規(guī)定，經政府有關部門審核，注冊登記的會計師事務所。我國會計師事務的組織形式主要有有限責任會計師事務所、合伙會計師事務所和特殊普通合伙會計師事務所。

2、中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領導下，經政府批準成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成立于1988年。

3、民間審計人員民間審計人員主要由注冊會計師所組成。2023/2/5《審計學》（第七版）14

3.3.2民間審計的業(yè)務范圍1、鑒證業(yè)務-審計業(yè)務-審閱業(yè)務：是指注冊會計師對某一會計主體所作的認定是否符合既定標準或慣例進行查證，并發(fā)表意見。包括：1）審查未來財務信息所依據的假設是否合理，未來財務信息是否根據這種假設所編制，未來財務信息與歷史財務信息的基礎是否一致；2）審查確定某一會計主體的內部控制系統(tǒng)是否科學等。-復核業(yè)務-保證業(yè)務：如電子商務保證。2、管理咨詢業(yè)務3、稅務服務業(yè)務4、會計服務業(yè)務5、其他服務業(yè)務2023/2/5《審計學》（第七版）153.3.3民間審計組織形式1、獨資會計師事務所2、普通合伙制會計師事務所3、股份有限責任公司制會計師事務所是由注冊會計師認購會計師事務所股份，并以其所認購股份對會計師事務所承擔有限責任。優(yōu)點：可以迅速建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務。缺點：降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。4、有限責任合伙制會計師事務所是事務所以全部資產對其債務承擔有限責任，各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任。特點：融入了合伙制的股份有限公司制的優(yōu)點，由摒棄了它們的不足。1995年底，原六大國際會計公司基本完成了向有限責任合伙制的轉型。

2023/2/5《審計學》（第七版）163.3.3民間審計組織形式5、特殊普通合伙會計師事務所規(guī)定：有25名以上符合規(guī)定的合伙人、50名以上的注冊會計師，以及人民幣1000萬元以上的注冊資本。2010年7月，財政部、工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙制組織形式的暫行規(guī)定》，我國大型會計師事務所應當于2010年12月31日前轉制為特殊普通合伙組織形式。鼓勵中型所與2011年12月31日前轉制。瑞華會計師事務所是中瑞岳華、國富浩華于2013年4月30日合并成立的一家專業(yè)化、規(guī)范化、規(guī)?；H化的大型會計師事務所,

總部設在中國北京。中瑞岳華、國富浩華都是行業(yè)第一批完成特殊普通合伙轉制的會計師事務所，具有A+H股審計資格，是我國注冊會計師行業(yè)具有突出影響力的專業(yè)服務機構。

2023/2/5《審計學》（第七版）17

3月11日訊，據證監(jiān)會網站消息，根據《財政部證監(jiān)會關于調整證券資格會計師事務所申請條件的通知》（財會〔2012〕2號）的有關要求，證券資格會計師事務所已全部完成特殊普通合伙轉制并符合相應的資格條件。名單如下：

（按證券資格證書編號排序）1.大華會計師事務所（特殊普通合伙）2.中準會計師事務所（特殊普通合伙）3.中喜會計師事務所（特殊普通合伙）4.中勤萬信會計師事務所（特殊普通合伙）5.天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）6.北京永拓會計師事務所（特殊普通合伙）7.北京興華會計師事務所（特殊普通合伙）8.致同會計師事務所（特殊普通合伙）9.安永華明會計師事務所（特殊普通合伙）10.畢馬威華振會計師事務所（特殊普通合伙）2023/2/5《審計學》（第七版）1811.利安達會計師事務所（特殊普通合伙）12.信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）13.瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）14.華普天健會計師事務所（特殊普通合伙）15.北京天圓全會計師事務所（特殊普通合伙）16.北京中證天通會計師事務所（特殊普通合伙）17.中審亞太會計師事務所（特殊普通合伙）18.中興華會計師事務所（特殊普通合伙）19.中天運會計師事務所（特殊普通合伙）20.中審華寅五洲會計師事務所（特殊普通合伙）21.中興財光華會計師事務所（特殊普通合伙）22.希格瑪會計師事務所（特殊普通合伙）23.上會會計師事務所（特殊普通合伙）24.立信會計師事務所（特殊普通合伙）25.眾華會計師事務所（特殊普通合伙）26.德勤華永會計師事務所（特殊普通合伙）27.普華永道中天會計師事務所（特殊普通合伙）28.江蘇公證天業(yè)會計師事務所（特殊普通合伙）29.天衡會計師事務所（特殊普通合伙）30.江蘇蘇亞金誠會計師事務所（特殊普通合伙）31.天健會計師事務所（特殊普通合伙）32.中匯會計師事務所（特殊普通合伙）33.立信中聯(lián)會計師事務所（特殊普通合伙）34.福建華興會計師事務所（特殊普通合伙）35.山東和信會計師事務所（特殊普通合伙）36.亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合伙）37.大信會計師事務所（特殊普通合伙）38.眾環(huán)海華會計師事務所（特殊普通合伙）39.四川華信（集團）會計師事務所（特殊普通合伙）40.廣東正中珠江會計師事務所（特殊普通合伙）2023/2/5《審計學》（第七版）196、國際“四大”會計師事務所普華永道PricewaterhouseCoopers安永Ernst&Young畢馬威KPMG德勤DeloitteToucheTohmatsu2023/2/5《審計學》（第七版）20這些事務所為世界上大部分大型跨國公司提供以審計業(yè)務為主的專業(yè)服務。雇傭的注冊會計師來自于世界各個國家。被認為是除國際財團以外的另一重要經濟力量。AccountingFirm演進二戰(zhàn)后80年代目前2001年八大六大五大四大普華永道PricewaterhouseCoopers安永Ernst&Young畢馬威KPMG德勤DeloitteToucheTohmatsu道德準則發(fā)現(xiàn)某機場有一公文包。內有重要文件和1000美元。路人甲撿到后，拿了錢后將公文包丟棄。后到處吹噓他的好運氣。路人乙撿到后，拿了錢后將公文包放在顯眼處。他沒有告訴別人用這筆錢買了個新衣柜。違反道德準則的原因：路人甲的觀念“與眾不同”；路人乙的行為是自私的。

3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任

3.4.1注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德，是指對注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務能力、工作規(guī)則及所負的責任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。包括：

1、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求2、注冊會計師的業(yè)務能力技術守則

3、注冊會計師對委托單位的責任

4、對同業(yè)的責任

5、業(yè)務承擔中的職業(yè)道德2023/2/5《審計學》（第七版）23《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》包括《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第2號——職業(yè)道德概念框架》《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第3號——提供專業(yè)服務的具體要求》《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第5號——其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求》。1、注冊會計師職業(yè)道德基本要求職業(yè)道德基本原則：

1)誠信

Trustworthiness(

includeshonesty,Integrity,reliability,andloyalty)

2)獨立性

Independence

3)客觀和公正Objectivityandfairness

4)專業(yè)勝任能力和應有的關注Professionalcompetenceandduecare

5)保密

Confidentiality

6)良好的職業(yè)行為Citizenship一、誠信

1．基本要求

誠信即誠實守信，要求會員應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實，并秉公處事、實事求是。

2．不得發(fā)生牽連

會員如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息中的下列問題，則不得與這些問題發(fā)生牽連：

（1）含有重大虛假或誤導性陳述；

（2）含有缺乏充分依據的陳述或信息；

（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。

發(fā)生牽連是指針對有關審計客戶信息出具的審計報告或同意將其姓名與有關信息聯(lián)系在一起。例如某事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表，如果A注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，則表明其與該審計報告包含的信息發(fā)生牽連。2)獨立性

獨立性是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨立性相當于完全誠實、公正無私，無偏見，客觀認識事實，不偏袒。獨立性原則通常是對注冊會計師而不是非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。（1）注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當從實質上和形式上保持獨立性（2）會計師事務所在承辦鑒證業(yè)務時，應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性

某事務所自2005年以來一直為甲公司提供代編財務報表的專業(yè)服務，如果擬從2012年開始承接該公司年報審計，則此前提供的代編財務報表的非鑒證業(yè)務對2012年財務報表審計業(yè)務在獨立性的自我評價方面構成了不利影響。以此類推，如果事務所為甲公司提供了內部控制涉及的專業(yè)服務，則不能承接內部控制審計業(yè)務；如果提供了計算機應用系統(tǒng)設計，則不能承接對計算機應用系統(tǒng)的鑒證服務。知識點拓展3)客觀和公正客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。公正，是指公平，正直，不偏袒?？陀^和公正要求應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。會員如果存在導致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或對職業(yè)判斷產生不當影響的情形，會員不得提供相關專業(yè)服務。4)專業(yè)勝任能力和應有的關注專業(yè)勝任能力是指會員具有專業(yè)知識、技能和經驗，能夠經濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。專業(yè)勝任能力包括兩個獨立的階段：獲取和保持。應有的關注要求會員遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。適當情況下，會員應當使客戶、工作單位和專業(yè)服務的以及業(yè)務報告的其他使用者了解專業(yè)服務的固有局限性。5)保密1．保密原則要求注冊會計師不得有下列行為：未經客戶授權或法律法規(guī)允許，不得向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；不得利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益2．會員應警惕無意泄密的可能性關系密切的人以及近親屬，包括主要近親屬（配偶、父母、子女）和其他近親屬（兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女）3．需要會員保密的客戶或雇傭單位注冊會計師應當對其客戶、擬接受的客戶、擬受雇的工作單位等保密。會員可以利用以前的工作經驗，但不應利用或披露以前職業(yè)活動中獲知的涉密信息。會員應當明確在事務所內部保密的必要性，采取有效措施，確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密義務。會員可以披露客戶涉密信息的情形法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權根據法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違法行為法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益接受注協(xié)或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形6）良好的職業(yè)行為會員應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為會員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應當客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象會員應當誠實、實事求是，不得有下列行為：夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作小結：職業(yè)道德基本原則：1.誠信

2.獨立性

3.客觀和公正

4.專業(yè)勝任能力和應有的關注

5.保密

6.良好的職業(yè)行為2、注冊會計師的業(yè)務能力和技術守則能力要求：專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經歷接受繼續(xù)教育避免承擔不能勝任或不能完成的業(yè)務助理人員必須經過培訓2023/2/5《審計學》（第七版）353、注冊會計師對委托單位的責任按時按質完成委托業(yè)務的責任保密的責任按標準收費的責任：以工作量大小和專業(yè)要求高低為主要依據，按規(guī)定的標準收費，不得以服務成果的大小決定收取費用的高低。2023/2/5《審計學