第七章個(gè)人所得稅籌劃(更新版)

個(gè)人所得稅納稅籌劃個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅。案例7.1：2012年春節(jié)長(zhǎng)假過后第一個(gè)工作日,某公司的員工們對(duì)上一年度的年終獎(jiǎng)犯了糊涂。年前大家歡歡喜喜拿了年終獎(jiǎng)各自回家,年后上班才談?wù)撈鸶髯詫?shí)際拿到的年終獎(jiǎng)。平時(shí)每月工資都一樣是4000元,一位同事業(yè)績(jī)較好,老板發(fā)了55000元的年終獎(jiǎng),稅后44555元。另一位同事業(yè)績(jī)略平,發(fā)了52000元的年終獎(jiǎng),稅后卻有46905元。一扣稅,業(yè)績(jī)優(yōu)的員工年終獎(jiǎng)比業(yè)績(jī)平的員工還少了2350元。如果你是該公司的財(cái)務(wù)人員,如何避免這樣的事情發(fā)生?稅法依據(jù)

說明:本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定,以每月收入額減除費(fèi)用3500元以及附加減除費(fèi)用后的余額。級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)

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不超過1500元超過1500元至4500元的部分超過4500元至9000元的部分超過9000元至35000元的部分超過35000元至55000元的部分超過55000元至80000元的部分超過80000元的部分

3102025303545

010555510052755550513505

稅法依據(jù)按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)的計(jì)稅規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳:(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。稅法依據(jù)(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按上述第(1)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。1)如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)2)如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,適用公式為:應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)小結(jié)

(l)財(cái)務(wù)人員必須熟悉《個(gè)人所得稅法》的變化,盡可能避免既不增加企業(yè)利益又損害員工個(gè)人利益的情況發(fā)生,為企業(yè)決策者提供有益的建議。(2)由于實(shí)行超額累進(jìn)稅率,在應(yīng)納稅所得額的臨界點(diǎn)存在稅率躍升,可能導(dǎo)致多發(fā)一元獎(jiǎng)金卻要多繳幾百、幾千甚至幾萬元的個(gè)人所得稅。在這些臨界點(diǎn)附近存在一個(gè)所謂的收入陷阱,如果應(yīng)發(fā)工資、獎(jiǎng)金落在此區(qū)間內(nèi),將會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅后收入比按此區(qū)間下限計(jì)算的稅后收入還要低的現(xiàn)象。附:全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表(部分)18000元以下稅率3%18001至54000元稅率10%只計(jì)一次速算扣除數(shù)105元54001元至108000元稅率20%只計(jì)一次速算扣除數(shù)555元第一節(jié)個(gè)人所得稅的納稅人的納稅籌劃

一、居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換籌劃依據(jù)國(guó)際慣例，個(gè)人所得稅的納稅人按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃分為居民納稅人和非居民納稅人。(一)居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)根據(jù)我國(guó)稅法，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人是居民納稅人。居民納稅人應(yīng)履行無限納稅義務(wù)，就其來源于中國(guó)境內(nèi)、外的所得向我國(guó)申報(bào)納稅。在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人?！傲?xí)慣性住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住，不是指實(shí)際居住地或在某一特定時(shí)期內(nèi)的居住地。在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。(二)非居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)根據(jù)我國(guó)稅法，在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人是非居民納稅人。非居民納稅人應(yīng)履行有限納稅義務(wù)，就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得向我國(guó)申報(bào)納稅。非居民納稅人的納稅義務(wù)遠(yuǎn)輕于居民納稅人的納稅義務(wù),因此個(gè)人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)可將居民納稅人身份變成非居民納稅人身份,從而減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。案例7.2：美國(guó)公民湯姆和凱勒均受雇于美國(guó)某投資公司,2011年10月8日因工作需要,二人被公司總部派往中國(guó)境內(nèi)的投資公司分支機(jī)構(gòu)工作。2012年1月1日至12月31日,由于湯姆在美國(guó)的一大型工程需親自主持,年內(nèi)多次離境超過90天,并在本國(guó)呆了很長(zhǎng)一段時(shí)間,盡管如此,湯姆還是在工程不忙的時(shí)候到華工作,但他2012年在華逗留時(shí)間總共只有65天。凱勒在2012年曾三次臨時(shí)離境,每次均未超過30天,共計(jì)79天。2012年度內(nèi),湯姆從美國(guó)公司取得報(bào)酬2萬美元,從中國(guó)公司取得人民幣報(bào)酬15萬元;凱勒從美國(guó)公司取得報(bào)酬2萬美元,從中國(guó)公司取得人民幣報(bào)酬10萬元。試計(jì)算比較湯姆和凱勒各應(yīng)納個(gè)人所得稅(假設(shè)1美元=6.317人民幣元,工資薪金按月平均發(fā)放),并給出納稅籌劃建議.法律依據(jù)工資、薪金所得工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:(稅率、速算扣除數(shù)見表7-1)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率一速算扣除數(shù)思考題：湯姆、杰克、史密斯三位先生均為美國(guó)公民,且共同就職于美國(guó)某公司。因工作原因,湯姆和杰克于2010年12月10日被美國(guó)總公司派往中國(guó)的分公司工作。緊接著,20l1年2月5日,史密斯也被派往中國(guó)工作。2011年度,因工作需要,三人均回國(guó)述職一段時(shí)間。湯姆于2011年6月至7月回國(guó)2個(gè)月,杰克和史密斯于2011年8月回國(guó)27天。2011年12月31日,發(fā)放年終工資、薪金。湯姆取得中國(guó)分公司支付的工資、薪金20萬元,美國(guó)總公司支付的工資、薪金2萬美元;杰克和史密斯均取得中國(guó)分公司支付的22萬元和美國(guó)總公司支付的2萬美元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。二、企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)人所得稅納稅人的選擇籌劃2006年1月1日開始實(shí)施的新公司法,其最大亮點(diǎn)就是首次明確了一名自然人股東或一名法人股東可以設(shè)立一人有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱一人公司)。一人公司與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在所得稅上的差異,主要緣于二者的法律地位不同。具有法人資格的企業(yè)(股份有限公司、有限責(zé)任公司)需要繳納25%的企業(yè)所得稅,個(gè)人股東從股份有限公司和有限責(zé)任公司取得的稅后利潤(rùn)需要繳納個(gè)人所得稅（稅率20%）。不具有法人資格的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè))不需繳納企業(yè)所得稅,投資者就其從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)中取得的利潤(rùn)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。表7-2：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目稅率表

本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)

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不超過15000元的超過15000至30000元的部分超過30000至60000元的部分超過60000至100000元的部分超過100000元的部分

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07503750975014750應(yīng)納稅所得額=收入總額一(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)一般人認(rèn)為,前者要繳納兩道稅,稅負(fù)較重,后者只繳納一道稅,稅負(fù)較輕。但是,由于新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資限制,這一籌劃思路出現(xiàn)了新的變化。如果從兩類企業(yè)綜合因素分析,充分利用我國(guó)所得稅優(yōu)惠政策,合理進(jìn)行籌劃,便會(huì)起到不同的效果。【案例7.3】某投資者計(jì)劃投資設(shè)立一家企業(yè),在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)未扣除投資者費(fèi)用,一人公司未扣除投資者工資的情況下,預(yù)計(jì)2012年度利潤(rùn)為22.4萬元。從減輕稅負(fù)的角度來看,請(qǐng)問應(yīng)設(shè)立一人公司還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)?(略)在上述案例中,影響兩種不同企業(yè)組織形式的稅負(fù)的主要因素有:(1)一人公司每月發(fā)放的工資;(2)一人公司能否享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策.【例7.4】孫某等4人欲成立一家皮鞋商場(chǎng),每年利潤(rùn)總額為1OO0000元,且無納稅調(diào)整項(xiàng)目。如何籌劃?(略)籌劃點(diǎn)評(píng):應(yīng)當(dāng)注意的是,成立合伙企業(yè)不利于企業(yè)融資及擴(kuò)大規(guī)模來做大做強(qiáng),且合伙企業(yè)責(zé)任一般為無限責(zé)任,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。投資者應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊,選擇合適的組織形式.籌劃小結(jié)(1)納稅人利用臨時(shí)離境要進(jìn)行成本一收益分析,如果節(jié)省的稅收額少于籌劃成本,就沒有必要進(jìn)行籌劃。案例7.2.1未考慮納稅人在國(guó)外納稅的限額抵補(bǔ)的問題:如果國(guó)外的稅率低于國(guó)內(nèi)的稅率,則作為非居民納稅人可以節(jié)稅;相反,如果國(guó)外的稅率高于或等于國(guó)內(nèi)的稅率,則這種籌劃沒有必要。(2)新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資限制后,由于企業(yè)利潤(rùn)情況的變化,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)并不一定始終低于一人公司的稅負(fù),并且一人公司以有限責(zé)任公司的形式出現(xiàn),只承擔(dān)有限責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小;個(gè)人獨(dú)資企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任,風(fēng)險(xiǎn)較大。因此,投資者要綜合考慮所得稅稅負(fù)及各方面的因素,選擇適合自身實(shí)際情況的企業(yè)組織形式,以實(shí)現(xiàn)投資效益的最大化。第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)和稅率的納稅籌劃任務(wù)1:工資、薪金所得的納稅籌劃方法一、充分利用稅前扣除我國(guó)個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定了個(gè)人所得稅稅前扣除的相關(guān)政策,納稅人如能充分利用這些政策,則可以降低稅負(fù),如住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等可以在稅前抵扣。特別是合理增加每個(gè)月的住房公積金,可以起到降低適用稅率、節(jié)約稅收支出的作用。提高公積金計(jì)提比例,減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。但應(yīng)注意的是,單位和個(gè)人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三險(xiǎn)一金”應(yīng)計(jì)入年所得,需依法納稅。單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二、納稅項(xiàng)目選擇籌劃法《個(gè)人所得稅法》對(duì)于不同性質(zhì)的收入,規(guī)定了不同的征稅標(biāo)準(zhǔn);對(duì)于相同性質(zhì)的收入,根據(jù)收入的差異也有不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)。納稅人可以根據(jù)這些規(guī)定的不同,通過事先籌劃,例如工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得,工資、薪金所得與利息所得之間的相互轉(zhuǎn)化,盡可能選擇有利于減輕自身稅負(fù)的項(xiàng)目進(jìn)行納稅。三、獎(jiǎng)金發(fā)放方式籌劃法對(duì)于納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金,可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。獎(jiǎng)金發(fā)放方式不同，個(gè)人所得稅的稅負(fù)也不同，企業(yè)可以根據(jù)職工的工資和獎(jiǎng)金的金額來制定獎(jiǎng)金的發(fā)放方案，前提是要兼顧合理獎(jiǎng)懲的激勵(lì)目的。四、均勻分?jǐn)偡ň鶆蚍謹(jǐn)偡ㄓ址Q為“削山頭籌劃法”。工資、薪金所得實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率,一般來說,對(duì)于適用于累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目,應(yīng)納稅的計(jì)稅依據(jù)在各期分布越平均,越有利于節(jié)省納稅支出。【案例7.5】2011年和2012年,某公司員工張某每月資為5681.82元，扣除按上年平均工資的6%計(jì)提的住房公積金后,應(yīng)稅工資為5340.91元,年稅負(fù)高達(dá)16.7%。請(qǐng)問:能否減輕張某的個(gè)人所得稅稅負(fù)?

【案例7.6】李某為一大型企業(yè)下崗技術(shù)工人。2012年1-6月在某小企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)服務(wù),每月收入為5000元。李某現(xiàn)有兩種方案可以選擇,李某可以與該小企業(yè)簽訂雇傭勞動(dòng)關(guān)系合同,也可以不簽訂勞動(dòng)合同。如果簽訂勞動(dòng)合同,李某需個(gè)人承擔(dān)社保支出500元。請(qǐng)問哪種方案對(duì)李某更有利?稅法依據(jù)是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，是判斷一種收入是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。注：本表所稱每次應(yīng)納稅所得額是指每次收入額減除費(fèi)用800元(每次收入額不超過4000元時(shí))或者減除20％的費(fèi)用(每次收入額超過4000元時(shí))后的余額。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)

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20000元以下超過20000低于50000元

50000元以上

203040

020007000籌劃分析方案1:選擇不簽訂勞動(dòng)合同。按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅。方案2:選擇簽訂勞動(dòng)合同?；I劃點(diǎn)評(píng)簽署雇傭合同,原則上須由單位為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn),而簽署勞務(wù)合同不涉及三險(xiǎn)一金問題,可通過繳納商業(yè)保險(xiǎn)來代替?！景咐?.7】宋先生是工名高級(jí)工程師,2012年5月獲得某公司的工資收入63700元。宋先生正在考慮是否要與該公司簽訂勞動(dòng)合同?！景咐?.8】某企業(yè)職工人數(shù)為500人,人均月工資為4800元,2012年度預(yù)計(jì)向職工人均集資10000元,年利率為10%。請(qǐng)為該企業(yè)提出納稅籌劃建議。方案1:按照利息計(jì)稅,則應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。方案2:如果將職工集資年利率降為4%,將降低的利息通過提高職工工資來解決,那么,職工的個(gè)人收入不僅沒有減少,而且降低了利息所得項(xiàng)目應(yīng)納的個(gè)人所得稅?！景咐?.9】2012年,某網(wǎng)絡(luò)公司員工張某每月工資為7000元,由于業(yè)績(jī)出色,2012年年底張某獲得了60000元的年終獎(jiǎng)?；I劃分析60000÷12=5000,超過第二級(jí)距的上限500元,一年即超過500×12=6000元,將這500元加到每月工資,則:

【案例7.10】2012年,王先生每月工資為8400元,該年王先生的年終獎(jiǎng)?lì)A(yù)計(jì)共有49000元,請(qǐng)問如何籌劃可以節(jié)稅?方案1:年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放。方案2:將工資降為8000元,另每月的400元放到年終獎(jiǎng)中發(fā)放,則:【案例7.11】某公司采取按每月的績(jī)效與薪酬掛鉤的方式為其員工發(fā)放工資。該公司員工李某2012年度全年每月工資如下(單位:元):6000、3500、4500、1500、2000、2500、3000、3500、3000、500、4000、8000請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃?；I劃思路工資、薪金收入適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率,如果納稅人的每月工資、薪金不均衡,某些月份薪酬非常高,就要適用較高的稅率,而另外的月份薪酬很低,適用的稅率也較低,甚至沒有超過免征額,不用繳稅。在這種情況下,納稅人的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)超過其應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)。若納稅人每月工資變化幅度較大,若采用平均發(fā)放工資的方式,一般情況下都可少繳個(gè)人所得稅。這樣既降低了個(gè)人所得稅稅負(fù),又沒有納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)?；I劃過程方案一:按上述方式發(fā)放薪酬。方案二:先按年估計(jì)總工資額,然后按月平均發(fā)放,最后一個(gè)月多退少補(bǔ)。則每月發(fā)放工資3500元.思考題陳忠是一家旅游公司的職員,2012年下半年工資總額為36O00元,由于淡旺季業(yè)務(wù)量差別較大,工資在一年中波動(dòng)不穩(wěn)。陳忠7-12月份的工資獎(jiǎng)金及應(yīng)納稅額如下表所示,請(qǐng)給出納稅籌劃建議。月份7月8月9月10月11月12月合計(jì)工資（元）600012000800050004000100036000籌劃前應(yīng)納稅額（元）1451145345451501695任務(wù)2:個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅籌劃方法一、核定征收與查賬征收的選擇作為個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算征稅方式有兩種,即核定征收與查賬征收。如果納稅人每年的利潤(rùn)較高且穩(wěn)定,采用核定征收方式比較好;若利潤(rùn)不穩(wěn)定,則采用查賬征收方式比較好。另外,納稅人實(shí)行核定征收方式的,不得享受企業(yè)所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,同時(shí)投資者個(gè)人也無法享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。所以,個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等納稅人在考慮享受某項(xiàng)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策時(shí),不宜采取核定征收方式。二、采用查賬征收的個(gè)體工商戶的納稅籌劃應(yīng)納稅所得額=收入總額一(成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)大多數(shù)個(gè)體工商戶采用查賬征收方式,其納稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密不可分。個(gè)體工商戶的納稅籌劃主要在收入、成本費(fèi)用、稅率這三個(gè)環(huán)節(jié),即在保證納稅籌劃行為合法的前提下,如何使應(yīng)稅收入最小化,如何使與取得收入有關(guān)的成本費(fèi)用最大化,如何使自己的應(yīng)納稅所得額適用低檔次的稅率。個(gè)體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支減少稅收的方法主要有以下幾個(gè)方面:(1)盡可能地把一些收入分解;(2)盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支;(3)如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng),可以用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出;(4)使用家庭成員或雇用臨時(shí)工,增加工資等費(fèi)用支出。【案例7.12】陳某開了一家小飯館,由于經(jīng)營(yíng)不善,只得縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模,空出一間房間準(zhǔn)各另行出租?，F(xiàn)有兩個(gè)方案:方案1是以小飯館為出租人;方案2是把這個(gè)空房產(chǎn)權(quán)歸到陳某名下,以陳某為出租人。假設(shè)陳某的飯館年經(jīng)營(yíng)凈收益為80000元,房屋出租取得凈收益為30000元。請(qǐng)給出納稅籌劃建議。法律依據(jù)：財(cái)產(chǎn)租賃所得按次計(jì)征,以l個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。其計(jì)算公式為:(1)每次(月)收入不超過4000元的。應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)-800元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(2)每次(月)收入超過4000元的。應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20%)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率適用稅率為20%任務(wù)3:對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的納稅籌劃方法納稅人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)方式是否變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照將直接決定納稅人稅負(fù)的輕重。若使用原企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照,則多征一道企業(yè)所得稅,如果變更為個(gè)體營(yíng)業(yè)執(zhí)照,則只征一道個(gè)人所得稅。在實(shí)際操作中,稅務(wù)部門判斷承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否擁有所有權(quán),一般是按照對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的分配方式確定的。如果是定額上繳,成果歸承包、承租人,則屬于承包、承租經(jīng)營(yíng)所得;如果對(duì)經(jīng)營(yíng)成果按比例分配,或則承包、承租人按定額取得成果,其余成果上繳,則屬于工資、薪金所得。因此,納稅人可以根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果測(cè)算個(gè)人所得稅稅負(fù),然后確定具體的承包分配方式,以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。任務(wù)3:對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的納稅籌劃方法對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法:應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-上繳承包費(fèi)-承包月份×3500元應(yīng)納稅額的計(jì)算:對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額〓應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)案例企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與

個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人的選擇一、基本案情：某街道集體企業(yè)決定對(duì)外租賃經(jīng)營(yíng)。通過竟標(biāo)，某公司退職的企業(yè)管理人員張先生出資經(jīng)營(yíng)該企業(yè)。該企業(yè)主管部門將全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營(yíng)，張先生每年上交租賃費(fèi)9萬元。租期為2年，從2012年4月1日至2014年4月1日。2012年4—12月應(yīng)計(jì)提折舊6000元。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果全部歸張先生個(gè)人所有。如果張先生2012年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)88000元(已扣除應(yīng)上交的2012年4月一2012年12月的租賃費(fèi)67500元，未扣除折舊)，張先生本人未拿工資，該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。對(duì)該廠的工商登記和納稅問題，張先生請(qǐng)有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)了兩套方案。案例企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與

個(gè)體工商戶納稅義務(wù)人的選擇方案一：將原企業(yè)工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶方案二：張先生仍使用原企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照哪個(gè)方案對(duì)納稅人張先生更有利呢?籌劃分析：張先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶。這樣，其經(jīng)營(yíng)所得就按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。如果張先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在交納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi),承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的,應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。思考題:吳明通過競(jìng)標(biāo)獲得安升街街道辦集體企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)(平時(shí)不領(lǐng)取工資),租期從⒛12年1月1日至2012年12月31日。租賃后,該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù),其經(jīng)營(yíng)成果全部歸吳明個(gè)人所有,吳明每年應(yīng)繳納租賃費(fèi)8萬元。2012年在未扣除上繳的租賃費(fèi)的情況下,獲得利潤(rùn)18萬元,不符合小型微利企業(yè)的其他條件。吳明可通過怎樣的方式減輕稅負(fù)?任務(wù)4:

勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃方法勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃方法的一般思路是:通過增加費(fèi)用開支,盡量減少應(yīng)納稅所得額,或通過延遲收入、平分收入等方法,將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得控制在較低稅率的范圍內(nèi)。一、分項(xiàng)籌劃法《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中總共列舉了30種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得(詳見PP26),對(duì)于這些所得,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。納稅人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)當(dāng)分不同項(xiàng)目分別減除費(fèi)用,分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.可能分解收入,降低稅率,速算扣除數(shù)也可以多減幾次.否則稅負(fù)會(huì)加重。勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得。個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。

級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)

123

20000元以下超過20000低于50000元

50000元以上

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020007000二、增加支付次數(shù)籌劃法《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中明確規(guī)定:勞務(wù)報(bào)酬所得,屬于一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。一般來講,納稅人的勞務(wù)報(bào)酬收入什么時(shí)間取得、采取什么方式取得,直接影響著一定時(shí)期的收入,因此,可以通過對(duì)勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)的籌劃來減輕納稅人的個(gè)人所得稅稅負(fù)。(一)提供勞務(wù)時(shí)間的籌劃(二)提供勞務(wù)地點(diǎn)的籌劃(三)取得勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)的籌劃三、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法費(fèi)用轉(zhuǎn)移的納稅籌劃是指由被服務(wù)方提供服務(wù),從而轉(zhuǎn)移了計(jì)算應(yīng)納稅所得額所不允許扣除的費(fèi)用。由被服務(wù)方向提供勞務(wù)服務(wù)方提供餐飲服務(wù),報(bào)銷交通、住宿、辦公用具等開銷,安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等,等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)服務(wù)方的費(fèi)用開支,降低了勞務(wù)報(bào)酬總額,從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額保持在較低的水平上。四、勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金轉(zhuǎn)化的納稅籌劃【案例7.14】歌星徐某2012年5月份取得多項(xiàng)勞務(wù)收入:參加A廣播電臺(tái)的錄音獲得勞務(wù)收入2萬元;應(yīng)邀在B電視臺(tái)錄像獲得勞務(wù)收入3萬元;給另一歌星的演唱會(huì)作演出嘉賓,獲得勞務(wù)報(bào)酬收入8萬元。該歌星應(yīng)怎樣納稅才不會(huì)加重稅負(fù)?【案例7.15】沈教授2011年6月應(yīng)邀到外地進(jìn)行培訓(xùn)授課,授課時(shí)間為8天,每天收入為6OO0元,收入總額共計(jì)4.8萬元。沈教授應(yīng)怎樣籌劃以減輕其個(gè)人所得稅稅負(fù)?方案1:如果授課時(shí)間為6月23日至6月30日,屬于一個(gè)月內(nèi)取得的連續(xù)性收入,應(yīng)作為一次計(jì)算納稅,則:方案2:如果授課時(shí)間為6月27日至7月4日,屬于兩個(gè)月內(nèi)取得的連續(xù)性收入,應(yīng)按兩次計(jì)算納稅。【案例7.16】朱工程師為某建筑設(shè)計(jì)院的設(shè)計(jì)師,業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙,同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問。朱工程師為此項(xiàng)工程承擔(dān)圖紙的設(shè)計(jì)工作,將獲取報(bào)酬4.5萬元。請(qǐng)為朱工程師進(jìn)行納稅籌劃?；I劃過程:若能將該報(bào)酬分解,則可避免加成征收的高稅負(fù),尤其當(dāng)分解后每次收入低于40O0元時(shí),還能使實(shí)際扣除的費(fèi)用超過20%。朱工程師可以要求將4.5萬元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬分12個(gè)月支付,每月支付375o元,則:【案例7.17】周經(jīng)理受上海市甲企業(yè)管理培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的邀請(qǐng)講課,講課的勞務(wù)報(bào)酬為6萬元,往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等將花費(fèi)7000元。請(qǐng)為周經(jīng)理籌劃一種方案使其實(shí)際收益最大。籌劃分析方案1:周經(jīng)理接受企業(yè)支付的6萬元講課費(fèi),往返各項(xiàng)費(fèi)用7000元自已負(fù)責(zé)方案2:周經(jīng)理與甲企業(yè)商議,由企業(yè)支付周經(jīng)理講課費(fèi)5.3萬元,往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé),周經(jīng)理的應(yīng)納稅所得額減少,稅收負(fù)擔(dān)降低,實(shí)際收益則會(huì)增加。思考題1

跨月安排勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃張某為國(guó)內(nèi)知名納稅籌劃專家,2011年應(yīng)邀到某上市公司進(jìn)行納稅籌劃培訓(xùn)。雙方約定:2011年5月份和6月份共培訓(xùn)4次,但每月至少培訓(xùn)一次,每次取得報(bào)酬2O000元,該報(bào)酬當(dāng)月即可取得。方案一:2011年5月份培訓(xùn)一次,6月份培訓(xùn)3次。方案二:2011年5月份培訓(xùn)2次,6月份培訓(xùn)2次。方案三:張某與該上市公司進(jìn)一步協(xié)商,2011年5、6、7、8月份每月各培訓(xùn)一次,共計(jì)4次?；I劃點(diǎn)評(píng)∶方案三中張某分4個(gè)月培訓(xùn)的要求未必能夠得到該上市公司的同意,若得不到該上市公司的同意,則應(yīng)選擇方案二。思考題2、費(fèi)用轉(zhuǎn)移的納稅籌劃北京的納稅籌劃專家張某受聘到深圳講課,為期7天,深圳一方支付報(bào)酬7o000元,但有關(guān)交通費(fèi)、食宿費(fèi)等由張某自理,張某共開支100O0元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃?；I劃過程方案一:交通費(fèi)、食宿費(fèi)等由張某自理。方案二:交通費(fèi)、食宿費(fèi)由深圳一方承擔(dān),相應(yīng)減少勞務(wù)報(bào)酬至60O00元。任務(wù)5:稿酬所得的納稅籌劃方法稿酬所得的計(jì)稅方法(一)應(yīng)納稅所得額的確定稿酬所得,以每次收入減除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,其費(fèi)用扣除方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同:每次收入不超過4000元的,定額減除費(fèi)用800元;每次收入在40O0元以上的,定率減除20%的費(fèi)用。勞務(wù)報(bào)酬所得按“次”計(jì)稅,所謂的“每次收入”,是指以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體規(guī)定如下:(1)個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品),不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。(2)在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得,則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。(3)個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載,應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次,按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得,或先出書后連載取得稿酬所得,應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。(4)作者去世后,對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人,按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。(5)多人共同合作著書,應(yīng)先分稿酬再繳稅。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得適用20%的比例稅率,并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30%。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額〓應(yīng)納稅所得額×20%×(1-30%)【例】某小說家因一篇小說出版,獲稿費(fèi)20000元,一年后因?yàn)闊徜N又加印一部分獲得稿費(fèi)10000元。計(jì)算該小說家取得稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。稿酬所得的納稅籌劃方法一、次數(shù)的納稅籌劃(一)系列叢書籌劃法(二)共同創(chuàng)作籌劃法二、費(fèi)用轉(zhuǎn)移的納稅籌劃【案例7.17】高教授是某大學(xué)的英語教師,在考研英語輔導(dǎo)方面頗有心得,許多人建議他編寫一本考研英語輔導(dǎo)用書。高教授接受了此建議,準(zhǔn)各編寫一本《英語考研寶典》,包括單詞、語法、完形填空、閱讀、寫作、聽力六部分,約40萬字,將取得稿酬20400元,高教授可通過怎樣的籌劃減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)。采用系列叢書籌劃法時(shí)應(yīng)注意:首先,以系列叢書的形式出版,一方面可以使自己的書盡快面市,讓讀者很快購買到急需的書;另一方面可以減輕讀者購買的承受力,從而擴(kuò)大市場(chǎng)占有量。但如果該種分解導(dǎo)致著作的銷量或者學(xué)術(shù)價(jià)值大受影響,則這種方式將得不償失。其次,籌劃時(shí)應(yīng)保證每本書的平均稿酬低于4000元,因?yàn)檫@種籌劃方法利用的是費(fèi)用扣除的臨界點(diǎn),只有在稿酬所得低于4000元時(shí),實(shí)際費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)才大于20%,從而使稅負(fù)減輕;若每本書的平均稿酬高于4000元,這種籌劃方法對(duì)納稅人的稅負(fù)沒有任何影響?！景咐?.18】某著名鄉(xiāng)村作家將創(chuàng)作一部關(guān)于中國(guó)東北農(nóng)村改革題材的長(zhǎng)篇小說,需要到東北農(nóng)村進(jìn)行考察和體驗(yàn)生活。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),由于該作家的聲譽(yù)和文學(xué)修養(yǎng)極高,出版社預(yù)計(jì)這本書的銷路會(huì)非常好,于是與作家達(dá)成協(xié)議,全部稿費(fèi)為40萬元,預(yù)計(jì)到東北農(nóng)村考察費(fèi)用支出為10萬元。該作家應(yīng)如何籌劃?思考題：稿酬所得的納稅籌劃張某為我國(guó)納稅籌劃實(shí)操專家,現(xiàn)準(zhǔn)備出版一本關(guān)于納稅籌劃的著作,此著作由5個(gè)部分組成,預(yù)計(jì)稿酬所得15000元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。任務(wù)6:特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃方法特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法(一)應(yīng)納稅所得額的確定特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次取得的收入減除費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,其費(fèi)用扣除方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同。特許權(quán)使用費(fèi)所得按“次”計(jì)稅。所謂每次收入,是指以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。納稅人采用同一合同轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)特許權(quán)分期(跨月)取得收入的,應(yīng)合并為一次收入征稅。對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi),若能提供有效合法憑證,允許從其所得中扣除。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃,在于特許權(quán)的擁有者是考慮將特許權(quán)轉(zhuǎn)讓以取得特許權(quán)使用費(fèi)所得,還是將特許權(quán)用來投資以獲得更大的回報(bào)?！景咐?.19】鄭博士發(fā)明了一項(xiàng)新生物科技技術(shù)并獲得了國(guó)家專利,專利權(quán)屬個(gè)人。專利公布后,引起了眾多公司的關(guān)注,鄭博士在其中兩家條件均非常有吸引力的企業(yè)之間無法抉擇。甲公司希望鄭博士轉(zhuǎn)讓該專利使用權(quán),提出的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為600萬元;發(fā)展空間很大的乙公司提出讓鄭博士持有該公司600萬元的股權(quán),預(yù)計(jì)每年可獲得股息收入60萬元,并讓鄭博士在公司中擔(dān)任副總經(jīng)理,主管公司的技術(shù)研發(fā)工作。預(yù)計(jì)專利使用壽命為10年。面對(duì)甲、乙兩個(gè)公司的條件,鄭博士該如何選擇?任務(wù)7:利息、股息、紅利所得的納稅籌劃方法利息、股息、紅利所得以及偶然所得、其他所得的計(jì)稅方法(一)應(yīng)納稅所得額的確定除特殊規(guī)定外,利息、股息、紅利所得以及偶然所得、其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,不扣除任何費(fèi)用。這里所謂的“次”以每次取得該項(xiàng)收入為一次。(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算利息、股息、紅利所得以及偶然所得、其他所得,適用20%的比例稅率,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額(每次收入)×20%利息、股息、紅利所得的納稅籌劃方法一、公積金轉(zhuǎn)增資本可以用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)的公積金有兩種:一種是資本公積金,另一種是盈余公積金。資本公積金與盈余公積金在轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí),稅收待遇不同。股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅;股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。企業(yè)在增資擴(kuò)股時(shí),應(yīng)當(dāng)充分考慮政策因素,減輕投資者的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。二、股息轉(zhuǎn)化為工資【案例7.20】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資組建,投資比例各占1/3,甲、乙、丙三人各月的工資均為4000元,當(dāng)年企業(yè)利潤(rùn)為100萬元,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。投資當(dāng)年每人應(yīng)得股利48000元。請(qǐng)給出納稅籌劃建議?；I劃前:方案1:假設(shè)將各人應(yīng)得的股利48000元平均增加到各月的工資中方案2:將每人應(yīng)得股利480O0元作為年終獎(jiǎng)發(fā)放。方案3：每月工資5000元，年終獎(jiǎng)36000元。方案4：每月工資6500元，年終獎(jiǎng)18000元。方案5：每月工資6000元，年終獎(jiǎng)24000元。哪個(gè)方案更優(yōu)？任務(wù)8:財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅籌劃方法財(cái)產(chǎn)租賃所得的計(jì)稅方法(一)應(yīng)納稅所得額的確定(1)每月收入不超過40O0元的:應(yīng)納稅所得額=每月收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用-800元(2)每次(月)收入超過4000元的:應(yīng)納稅所得額=(每月收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用)×(1-20%)(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)租賃所得適用2O%的比例稅率,但對(duì)個(gè)人出租的居民住房取得的所得,自2008年3月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額〓應(yīng)納稅所得額×適用稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得納稅籌劃思路分次取得收入,盡量使發(fā)生的費(fèi)用能全部扣除。一、次數(shù)的納稅籌劃二、費(fèi)用的納稅籌劃納稅人應(yīng)取得并妥善保管有關(guān)稅費(fèi)憑證【案例7.21】黃先生在某寫字樓擁有兩間辦公室,2008年1月起出租給丙公司辦公,租期1為年,租金為3萬元。黃先生希望丙公司于進(jìn)駐前一次性付清房租,而該公司則希望能按月支付房租。請(qǐng)從納稅籌劃的角度為黃先生房租收入的取得方式提出建議。思考題：財(cái)產(chǎn)租賃所得中選擇裝修時(shí)機(jī)的納稅籌劃張某在市區(qū)有一套閑置的住房,2O11年12月份張某打算于2012年1月將此房屋租給他人,租期為36個(gè)月。張某的房屋出租收入為每月10000元。由于該房子年久失修,已經(jīng)有多處漏水,需要進(jìn)行修理,預(yù)計(jì)花費(fèi)24OO0元,工期為5天左右。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。稅法依據(jù)：自2001年1月1日起,對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房,其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅暫減按3%的稅率征收,房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得,暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅?；I劃思路納稅人出租閑置的房屋,如將房屋修繕工作安排在簽訂租賃合同的當(dāng)月或以后,則修繕費(fèi)用與該出租房屋直接相關(guān),可持有效憑證從當(dāng)月財(cái)產(chǎn)租賃所得中進(jìn)行扣除,從而降低了應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而減輕了個(gè)人所得稅稅負(fù)?；I劃過程方案一:張某2011年12月份維修房屋后,于2012年1月份對(duì)外出租。方案二:張某于2012年1月份即對(duì)外出租的當(dāng)月對(duì)房屋進(jìn)行維修。點(diǎn)評(píng):應(yīng)當(dāng)注意的是,選擇在出租房屋后進(jìn)行裝修,須得到承租方的同意,或給予承租方一定的補(bǔ)償.任務(wù)9:財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅籌劃方法財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法(一)應(yīng)納稅所得額的確定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額,減除財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得依20%稅率按次計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%目前,一些省級(jí)地方稅務(wù)局對(duì)住房轉(zhuǎn)讓所得按征收率1%計(jì)征個(gè)人所得稅。假設(shè)房屋銷售價(jià)為M,可減除財(cái)產(chǎn)原值、合理費(fèi)用、稅金等為N,則住房轉(zhuǎn)讓所得按稅率納稅為(M-N)×20%,按征收率納稅為M×1%,當(dāng)(M—N)/M>5%時(shí),按征收率納稅較為合算。一方面,隨著近年來房?jī)r(jià)上漲,二手房的增值遠(yuǎn)大于5%。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕108號(hào)文件的規(guī)定,可以減除的合理費(fèi)用中,裝修費(fèi)用有最高扣除限額,已購公有住房、經(jīng)濟(jì)適用房的最高扣除限額為房屋原值的15%,商品房及其他住房為房屋原值的10%。如果房產(chǎn)購進(jìn)時(shí),合同注明房?jī)r(jià)款中含有裝修費(fèi)的,不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用。另一方面,貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等其他費(fèi)用和稅金也未必都保留了憑據(jù),所以通?？鄢~會(huì)很少,因此按核定征收率繳稅會(huì)相對(duì)合算?！景咐?.22】假設(shè)某人出售一套房產(chǎn),成交價(jià)為20萬元,6年前購進(jìn)價(jià)為10萬元。裝修費(fèi)3萬元,但最多只能扣除1萬元;貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)、稅金等其他可減除項(xiàng)目,能找到憑據(jù)的只有1萬元。共計(jì)減除2萬元。該納稅人按哪種計(jì)稅方式納稅能節(jié)稅?任務(wù)10:偶然所得臨界點(diǎn)的納稅籌劃【案例7.23】發(fā)行體育彩票和社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐的單位在設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)時(shí),有兩種方案:一是只設(shè)置一等獎(jiǎng),每個(gè)11000元,共5個(gè);二是設(shè)置一等獎(jiǎng),每個(gè)10OO0元,共5個(gè),二等獎(jiǎng)每個(gè)1000元,共5個(gè)。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。稅法依據(jù)偶然所得是個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得,對(duì)偶然所得統(tǒng)一按照20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票,一次中獎(jiǎng)收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個(gè)人所得稅;超過1萬元的,全額征收個(gè)人所得稅?；I劃思路發(fā)行體育彩票和社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐的單位在設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮稅收政策的規(guī)定,盡量避免剛剛超過1萬元的情況出現(xiàn)?；I劃過程(略)籌劃點(diǎn)評(píng):只有當(dāng)獎(jiǎng)金超出10OO0元達(dá)到一定數(shù)額時(shí),獲獎(jiǎng)?wù)卟挪粫?huì)感到“吃虧”。下面通過設(shè)立方程式求解均衡點(diǎn)。設(shè)獎(jiǎng)金為X,則有:X(1-20%)≥10000解得X≥125O0(元)也就是說,區(qū)間(10000,125O0)是非有效區(qū),如果獎(jiǎng)金設(shè)在這個(gè)區(qū)間,稅后收入反而會(huì)低于10O00元。因此,發(fā)行體育彩票和社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐的單位在設(shè)立獎(jiǎng)項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮稅收政策的規(guī)定,要么小于或等于100O0萬元,要么超過1250O元。任務(wù)小結(jié)(1)同其他稅種一樣,個(gè)人所得稅的納稅籌劃仍應(yīng)以納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率為籌劃的切入點(diǎn)。個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)計(jì)征,計(jì)稅依據(jù)與稅率的籌劃一般交叉在一起:納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入,在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?增加扣除次數(shù),降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí),還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。(2)個(gè)人所得稅的納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃時(shí),不僅要深刻理解和掌握稅法,領(lǐng)會(huì)并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向,更應(yīng)關(guān)注一些相關(guān)的政府配套政策。(3)任何一種方案都是針對(duì)特定的對(duì)象、特定的時(shí)間、特定的空間而設(shè)計(jì)的。個(gè)人所得稅的納稅籌劃方案是在一定時(shí)間、一定的法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來制定的,隨著外部因素的變化,企業(yè)必須對(duì)原有的個(gè)人所得稅納稅籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修改和完善,以適應(yīng)外部條件的變化。第三節(jié)利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃稅收優(yōu)惠政策一、關(guān)于捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策(1)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第24條規(guī)定:個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。(2)限額扣除30%的政策規(guī)定。例如:個(gè)人向中國(guó)光華科技基金會(huì)、中國(guó)人口福利基金會(huì)、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)光彩事業(yè)促進(jìn)會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中國(guó)初級(jí)衛(wèi)生保健基金會(huì)、閻寶航教育基金會(huì)、中國(guó)高級(jí)檢察官教育基金會(huì)、中國(guó)金融教育發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)國(guó)際民間組織合作促進(jìn)會(huì)、中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)孤殘兒童救助基金管理委員會(huì)、中國(guó)發(fā)展研究基金會(huì)、陳嘉庚科學(xué)獎(jiǎng)基金會(huì)、中國(guó)友好和平發(fā)展基金會(huì)、中華文學(xué)基金會(huì)、中華農(nóng)業(yè)科教基金會(huì)、中國(guó)少年兒童文化藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)公安民警英烈基金會(huì)等的捐贈(zèng),在個(gè)人申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅稅前扣除。一、關(guān)于捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策(3)全額扣除的政策規(guī)定。例如:個(gè)人向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所(其中包括新建)的捐贈(zèng)、紅十字事業(yè)的捐贈(zèng),福利性、非營(yíng)利的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)、農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)等的捐贈(zèng),準(zhǔn)予在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅稅前全額扣除。(4)財(cái)稅(2008〕160號(hào)和財(cái)稅〔2010〕45號(hào)規(guī)定:對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù),或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián),方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。(5)財(cái)稅〔2011〕50號(hào)規(guī)定1)企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品,屬于下列情形之一的,不征收個(gè)人所得稅:①企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)