海峽財經報-福州-企業(yè)所得稅及營改增

2015年企業(yè)重點財稅解析及

營改增部分政策講解主講羅麗娟一、最新營改增政策二、小微企業(yè)的優(yōu)惠政策解析三、2015年企業(yè)所得稅收入費用新政策講解四、加速折舊的政策解析一、2016年營改增專題關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

財稅〔2016〕36號

項目稅率建筑業(yè)、房地產業(yè)11%金融業(yè)、生活服務業(yè)6%簡易計征3%、5%納稅人的分類一般納稅人小規(guī)模納稅人分類依據應稅年銷售額會計核算制度是否健全增值稅一般納稅人實行憑發(fā)票抵扣的制度，需要納稅人有健全的會計核算，能夠按會計制度和稅務機關的要求，準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。納稅人的分類增值稅一般納稅人批發(fā)或零售商業(yè)為主，兼營生產或應稅勞務商業(yè)企業(yè)生產或應稅勞務非商業(yè)為主，兼營批發(fā)或零售非商業(yè)企業(yè)標準：80萬標準：50萬Blog:/u/gechangyin服務企業(yè)應稅服務應稅服務銷售額（不包括貨物與勞務））標準：500萬一般計稅法（一般納稅人）應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率（17%、11%、6%）

簡易計稅法（小規(guī)模）應納稅額=銷售額×征收率（3%）

銷項稅額銷售額：納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用：是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。包括手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費等。價內稅變成價外稅

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收稅）增值稅銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

計稅方法：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。準予抵扣進項稅額：（一）金融業(yè)

1.適用一般計稅方法，稅率6%。2.同業(yè)拆借不征收增值稅；3.金融商品買賣按差額納稅。4.融資租賃與金融業(yè)合并;

5.貸款利息不得抵扣進項稅額。

（二）房地產業(yè)

1.土地出讓金允許從銷售額中減除2.老項目按5%的征收率繳納增值稅3.新建不動產項目按3%預征4.銷售存量房產按差價5%繳納增值稅5.個人轉讓二手房兩年以上免稅，兩年以下按5%征收率6.不動產租賃稅率11%7.土地使用權轉讓稅率6%8.取得不動產可以分兩年六四分進行抵扣（三）建筑業(yè)

1.老項目標準可以按建筑項目施工許可與施工合同2.老項目可以適用簡易征稅3%

3.清包工可以適用簡易征稅3%

4.甲供工程可以適用簡易征稅3%

5.預征率2%

6.項目所在地扣除分包款后按差額預征增值稅（四）生活性服務業(yè)

1.代理服務新舊合并統(tǒng)稱經紀代理2.代理服務按差額銷售額計稅3.旅游服務按差額銷售額計稅

4.外購餐飲、娛樂服務不得抵扣5.旅客運輸服務、外購居民日常服務不得抵扣進項

建筑、房地產、轉讓不動產、不動產經營租賃營改增過渡期政策行業(yè)或行為納稅人項目情況標準計稅方法稅率計稅基礎本地項目異地項目建筑業(yè)一般納稅人新項目

一般計稅11%全部價款和價外費用

取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務發(fā)生地預征2%，再向機構所在地納稅申報老項目《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期2016年4月30日前。簡易征收3%全部價款和價外費用扣除支付的分包款建筑服務發(fā)生地預征3%，再向機構所在地納稅申報建筑報務發(fā)生地預征3%，再向機構所在地納稅申報一般計稅11%全部價款和價外費用

取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務發(fā)生地預征2%，再向機構所在地納稅申報清包工

簡易征收3%全部價款和價外費用扣除支付的分包款

建筑服務發(fā)生地預征3%，再向機構所在地納稅申報甲供材

老項目《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期2016年4月30日前。

小規(guī)模納稅人老項目簡易征收

建筑服務發(fā)生地預征3%，再向機構所在地納稅申報新項目

行業(yè)或行為納稅人項目情況標準計稅方法稅率計稅基礎本地項目異地項目房地產企業(yè)預收款3%一般納稅人老項目《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前。簡易征收5%全部價款和價外費用不動產所在地預征3%，向機構所在地申報，征收率5%一般計稅11%取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款不動產所在地預征3%，向機構所在地申報新項目

一般計稅11%

小規(guī)模納稅人

簡易征收5%全部價款和價外費用

行業(yè)或行為納稅人項目情況標準計稅方法率計稅基礎本地項目異地項目轉讓不動產一般納稅人外購老項目2016年4月30日前取得一般計稅11%全部價款和價外費用不動產所在地預征5%，再向機構所在地納稅申報簡易征收

5%取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價自建老項目2016年4月30日前自建5%全部價款和價外費用外購新項目2016年5月1日后取得一般計稅11%取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價自建新項目2016年5月1日后自建一般計稅11%全部價款和價外費用小規(guī)模納稅人外購項目

簡易征收5%取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價自建項目

5%全部價款和價外費用行業(yè)或行為納稅人項目情況標準計稅方法稅率計稅基礎本地項目異地項目不動產經營租賃一般納稅人新項目2016年5月1日后取得一般計稅11%

不動產所在地預征3%，再向機構所在地納稅申報公路經營企業(yè)試點區(qū)開工簡易征收3%全部價款和價外費用

老項目2016年4月30日前取得一般計稅11%全部價款和價外費用

不動產所在地預征3%，再向機構所在地納稅申報簡易征收5%全部價款和價外費用不動產所在地預征5%，再向機構所在地納稅申報不動產所在地預征5%，再向機構所在地納稅申報小規(guī)模納稅人

簡易征收5%全部價款和價外費用國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告國家稅務總局公告2016年第19號營改增后由地稅機關繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務，以方便納稅人辦稅。

本公告自2016年5月1日起施行。關注：福建地稅，官方微信：fj-tax二、小微企業(yè)優(yōu)惠政策解析關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財稅〔2015〕34號自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知財稅[2015]99號自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。一、符合條件的小型微利企業(yè)：從事國家非限制和禁止行業(yè)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。國家稅務總局公告2015年第17號二、企業(yè)預繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:

1.按照實際利潤預繳企業(yè)所得稅的，預繳時累計實際利潤不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；

2.按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以享受減半征稅政策。

（二）定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預繳時累計應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。

（三）定額征收企業(yè)。根據優(yōu)惠政策規(guī)定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。

三、小型微利企業(yè)2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的新老政策銜接問題，按以下規(guī)定處理：

（一）下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：

1.全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元（含）的小型微利企業(yè)；

2.2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。

（二）2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：

1.10月1日之前的利潤或應納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策）；10月1日之后的利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策。

2.根據財稅〔2015〕99號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤或應納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經營月份數占其2015年度經營月份數的比例計算確定。計算公式如下：

10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額×（2015年10月1日之后經營月份數÷2015年度經營月份數）

3.2015年度新成立企業(yè)的起始經營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。

計算公式：例1：某咨詢公司成立于2014年3月，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為30萬元。應納稅額：1、第四季度利潤=30×（3÷12）=7.5萬元2、第一季度至第三季度利潤=30-7.5=22.5萬元3、應納稅額=22.5*20%+7.5*50%*20%=5.25萬元減免稅額：

=22.5×（25%-20%）+7.5×[25%－（1-50%）×20%]=1.125+1.125=2.25（萬元）例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。應納稅額：1、第四季度利潤=24×（3÷8）=9萬元2、第一季度至第三季度利潤=24-9=15萬元3、應納稅額=15*20%+9*50%*20%=3.9萬元減免稅額：

=15×（25%-20%）+9×[25%－（1-50%）×20%]=0.75+1.35=2.1（萬元）

四、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務機關辦理相關手續(xù)？

為推進稅務行政審批制度改革，簡化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序，2014年11月以來，稅務總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和企業(yè)所得稅季度、月份預繳申報表。修改后的納稅申報表，設計了小微企業(yè)各項判定條件的指標，在征管操作方面具備了簡化備案的技術條件。為此，本公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務機關專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

實行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）的公告〉》（國家稅務總局公告2014年第63號）之《基礎信息表》（A000000表）中的“104從業(yè)人數”、“105資產總額（萬元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。

二、2015年企業(yè)所得稅收入費用新政策講解關于執(zhí)行《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》有關企業(yè)所得稅問題的公告國家稅務總局公告2015年第14號對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產業(yè)目錄》中新增鼓勵類產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，自2014年10月1日起，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。

財稅201426號文件對設在橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)和前海深港現代服務業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。平潭綜合實驗區(qū)的鼓勵類產業(yè)企業(yè)是指以《平潭綜合實驗區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的產業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告國家稅務總局公告2015年第33號一、實行查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可自確認非貨幣性資產轉讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

二、關聯企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產投資行為，投資協議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協議生效時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現。

三、企業(yè)選擇適用本公告第一條規(guī)定進行稅務處理的，應在非貨幣性資產轉讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類，2014年版）中“A105100企業(yè)重組納稅調整明細表”第13行“其中：以非貨幣性資產對外投資”的相關欄目，并向主管稅務機關報送《非貨幣性資產投資遞延納稅調整明細表》。為加強對企業(yè)非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅管理，公告為納稅人設計了《非貨幣性資產對外投資遞延納稅調整明細表》，主要內容是被投資企業(yè)情況、非貨幣性資產情況、非貨幣性資產投資基本信息、遞延納稅差異調整額和結轉額等。此表由企業(yè)在非貨幣性資產轉讓所得遞延確認期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，向主管稅務機關報送。旨在確認每年遞延的應納稅所得額，為稅務機關加強后續(xù)管理奠定基礎。

四、企業(yè)應將股權投資合同或協議、對外投資的非貨幣性資產（明細）公允價值評估確認報告、非貨幣性資產（明細）計稅基礎的情況說明、被投資企業(yè)設立或變更的工商部門證明材料等資料留存?zhèn)洳?，并單獨準確核算稅法與會計差異情況。

主管稅務機關應加強企業(yè)非貨幣性資產投資遞延納稅的后續(xù)管理。

關于許可使用權技術轉讓所得企業(yè)所得稅有關問題的公告國家稅務總局公告2015年第82號本公告自2015年10月1日起施行。本公告實施之日起，企業(yè)轉讓5年以上非獨占許可使用權確認的技術轉讓收入，按本公告執(zhí)行。一、自2015年10月1日起，全國范圍內的居民企業(yè)轉讓5年（含，下同）以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

所稱技術包括專利（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中，專利是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型以及非簡單改變產品圖案和形狀的外觀設計。

關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告國家稅務總局公告2015年第34號一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

工資項目的列支條例三十四條規(guī)定：合理的工資薪金支出準予扣除。合理性問題國稅函〔2009〕3號，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的。（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題

企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告國家稅務總局公告2015年第55號一、勞務派遣形式安置的殘疾人，屬于派遣單位的員工還是實際用工單位的職工？用工單位能否申請享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠？

經征求人力資源和社會保障部意見，根據勞動合同法的規(guī)定，勞務派遣單位應當承擔勞動法上的用人單位的權利義務，實際用工單位承擔相應的勞動和民事法律責任。據此，勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同，并承擔支付工資、繳納社保等法定的雇主義務。從法律角度，以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工，而不是實際用工單位的職工。因此，本公告規(guī)定，以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工。勞務派遣單位可按照《通知》規(guī)定，享受相關稅收優(yōu)惠?？鄢愴椖空呓庾x基本社會保險、住房公積金；補充保險及其他保險的列支扣除標準：基本保險按當地政府規(guī)定標準為職工繳納五險一金。補充保險：財稅[2009]27號，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。國稅函[2009]694號，對記入個人賬戶的補充保險需按規(guī)定繳納個稅。特殊工種安全保險及有規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險可以稅前列支；企業(yè)財產保險可以扣除。其他為投資者或其他個人的商業(yè)保險不允許扣除。

關于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知財稅〔2015〕56號一、對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。試點地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。為確保商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點平穩(wěn)實施，擬在各地選擇一個中心城市開展試點工作。其中，北京、上海、天津、重慶四個直轄市全市試點，各省、自治區(qū)分別選擇一個人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點城市。各省級財政、稅務和保監(jiān)部門應及時研究制定試點工作實施方案，分別上報省級人民政府確定，并于2015年6月30日前聯合上報財政部、稅務總局和保監(jiān)會審核備案?？鄢愴椖空呓庾x

加計扣除優(yōu)惠政策開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；加計扣除50%國稅發(fā)〔2008〕116號:

1、政策適用企業(yè)類型；

2、新技術、新產品、新工藝的定義；

3、研發(fā)領域的要求；

4、研發(fā)支出費用項目；強調直接或專門。

5、合作研發(fā)、委托研發(fā)支出的加計扣除；

6、未設專門研發(fā)機構的企業(yè)研發(fā)費的加計扣除；

7、研發(fā)費用的財務核算要求；

8、研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送的資料；

9、集團公司進行集中研究開發(fā)的研究開發(fā)費加計扣除；財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知財稅〔2013〕70號

一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定費用。關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知財稅〔2015〕119號一、下列活動不適用稅前加計扣除政策。

1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5.市場調查研究、效率調查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。二、特別事項的處理

1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

三、會計核算與管理

1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產業(yè)。5.租賃和商務服務業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。關注:納稅人之家官方微信：nsrzj88四、加速折舊的新政策解析

企業(yè)加速折舊的稅務管理與要求

（1）可以加速折舊的范圍

國稅發(fā)【2009】81號《關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》第一條規(guī)定：根據《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產經營的主要或關鍵的固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法加速折舊是否符合條件：①由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；②常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。（2）加速折舊的具體方法①縮短折舊年限。對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%。；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經確定，一般不得變更。

②加速折舊法?？晒┻x擇的方式有雙倍余額遞減法和年數總和法。一經確定，一般不得變更。（4）加速折舊需要備案并報送的資料

企業(yè)確需對固定資產采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產后一個月內，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）備案：①固定資產的功能、預計使用年限短于《實施條例》規(guī)定研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。