會計要素和會計賬戶

韓越商學(xué)院會計系基礎(chǔ)會計第二章會計要素與會計賬戶本章重點√會計要素√會計科目√會計賬戶會計對象一、資金運動和會計對象的概念

１、資金運動的概念資金是社會再生產(chǎn)過程中各項物資的貨幣表現(xiàn)與貨幣本身。它是會計主體進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營或其他經(jīng)濟(jì)活動的前提。

資金運動是資金在使用過程中發(fā)生的實物形態(tài)和價值形態(tài)的不斷變換。

２、會計對象的概念會計對象是會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容（客體）。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計核算和反映社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。會計核算監(jiān)督資金運動5大學(xué)生活的花費與來源？大學(xué)生的財產(chǎn)現(xiàn)金收音機電腦財產(chǎn)的來源父母給的親戚給的向親戚朋友借的一個小問題6一個小問題（續(xù)）對上述問題的回答，需要我們從以下兩個方面考慮：我們?nèi)粘Ｉ畹拈_支和財產(chǎn)從哪里來的？我們得到的“錢”又花在哪些方面？

二、會計主體的主要資金運動形式

１、工業(yè)企業(yè)的資金運動狀況

１）階段：投入、使用與退出

２）過程：供應(yīng)、生產(chǎn)與銷售8企業(yè)的成立與本錢的投入外部籌集資金國家、法人、個人或外商投資；向金融機構(gòu)、其他法人、個人舉債。所有者權(quán)益與負(fù)債所有者投入舉債借入企業(yè)的資金9企業(yè)的經(jīng)營與資產(chǎn)形式變化Eg美麗影樓的資產(chǎn)形式變化美麗影樓與供應(yīng)商、顧客等之間的關(guān)系現(xiàn)金兩臺照相機和鏡頭＋沖印設(shè)備＋耗材照片現(xiàn)金10企業(yè)的結(jié)束與本錢的退出繳納稅金分配利潤分派股利償還借款資金退出與資金變化資產(chǎn)減少負(fù)債或所有者權(quán)益也同時減少

２、商品流通企業(yè)資金運動狀況

1）階段：購進(jìn)、銷售

2）過程：貨幣資金→商品資金→貨幣資金12一、會計要素——又稱財務(wù)報告要素，是會計核算和監(jiān)督的具體對象，也是財務(wù)報告的具體內(nèi)容。會計要素Accountingelements財務(wù)狀況要素

（靜態(tài)）經(jīng)營成果要素

（動態(tài)）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤資產(chǎn)負(fù)債表利潤表第二章會計要素與會計等式2023/2/413要建一個工廠：財務(wù)狀況三要素財務(wù)狀況三要素存款30萬元投資者投入20萬元從銀行借入10萬元資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第二章會計要素與會計等式2023/2/414材料（12萬）在產(chǎn)品（19萬）產(chǎn)成品（21萬）購料耗料入庫售貨水電、工資、折舊費用7萬存款（30萬）存款（32萬）發(fā)生支出2萬銷售費用1萬費用22萬采購成本12萬收入32萬利潤10萬經(jīng)營成果三要素經(jīng)營成果三要素第二章會計要素與會計等式2023/2/415（一）財務(wù)狀況三要素1.資產(chǎn)（asset）

——資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

（1）資產(chǎn)的特征①過去發(fā)生而不是未來的交易或事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)出售商品形成的應(yīng)收款項√計劃將要購買的設(shè)備×第二章會計要素與會計等式2023/2/4②為企業(yè)擁有或控制企業(yè)能排他性地從資源中獲得經(jīng)濟(jì)利益③能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力第二章會計要素與會計等式思考：下列事項是否是企業(yè)的資產(chǎn)？企業(yè)存在銀行戶頭上的錢企業(yè)購買的生產(chǎn)設(shè)備企業(yè)購買的汽車企業(yè)租借的辦公用房企業(yè)正在洽談中的進(jìn)口設(shè)備企業(yè)倉庫里的286電腦2023/2/41617思考（續(xù)）人力資源是不是資產(chǎn)？美麗影樓的總經(jīng)理的價值與人工？攝影師與店員？自然資源是不是資產(chǎn)？18（2）資產(chǎn)的分類（按流動性）1）流動資產(chǎn)——預(yù)計在一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、存貨等2）非流動資產(chǎn)——流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等第二章會計要素與會計賬戶2023/2/4192.負(fù)債（Liability）—負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（1）負(fù)債的特征①過去形成的現(xiàn)時義務(wù)企業(yè)通過某種形式取得資產(chǎn)后所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如：購貨形成的應(yīng)付賬款，貸款形成的還款義務(wù)（√）；未來計劃的貸款（×）從事經(jīng)濟(jì)活動后由于法律規(guī)定而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任：稅費在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)

②現(xiàn)金、實物等經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)③能以貨幣確切或合理地予以計量④有明確或可以合理估計確定債權(quán)人和償付日期如：購貨付款如：保質(zhì)期滿后對產(chǎn)品缺陷免費修理2023/2/420（2）負(fù)債的分類（按流動性）1）流動負(fù)債——預(yù)計在一年或超過一年的一個正常營業(yè)周期中清償。包括短期借款；應(yīng)付票據(jù)；應(yīng)付賬款；應(yīng)交稅費；應(yīng)付職工薪酬；應(yīng)付利息；預(yù)收款項；一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等2）非流動負(fù)債——流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債包括預(yù)計負(fù)債；長期借款；長期應(yīng)付款；應(yīng)付債券；遞延所得稅負(fù)債等。第二章會計要素與會計賬戶2023/2/4213.所有者權(quán)益（owner’sequity

）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份有限公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債凈資產(chǎn)第二章會計要素與會計賬戶2023/2/4（1）所有者權(quán)益的特征①永久性：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，否則企業(yè)無需償還；②滯后性：企業(yè)清算時，所有者權(quán)益后于負(fù)債得到清償；③收益性：所有者可憑借參與利潤分配。22（2）所有者權(quán)益的來源

①所有者投入的資本②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失③留存收益（留于以后年度分配的利潤或未分配的利潤）（3）所有者權(quán)益的內(nèi)容（1）實收資本（或股本）：投資者投入的資金；（2）資本公積：是資本的儲備形式，包括：第二章會計要素與會計賬戶2023/2/4資本溢價（股本溢價）其他資本公積（3）盈余公積：從稅后利潤中提取的公積金：法定和任意（4）未分配利潤：留于以后年度分配的利潤。23（二）經(jīng)營成果三要素1.收入（revenue）收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（1）收入的特征①日常活動，而非偶發(fā)活動；②會導(dǎo)致資產(chǎn)增加、負(fù)債減少，或兼而有之；如形成應(yīng)收賬款、增加銀行存款→資產(chǎn)↑減少預(yù)收賬款→負(fù)債↓部分減少預(yù)收賬款，部分增加銀行存款→資產(chǎn)↑負(fù)債↓③與所有者投入資本無關(guān)；④收入不包括為第三方或客戶代收的款項如增值稅（×）第二章會計要素與會計賬戶2023/2/424“日?；顒印笔侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動。工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品等(√)工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息收入、股利收入）等(√)工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(×)偶發(fā)活動利得第二章會計要素與會計賬戶2023/2/425（2）收入的列示符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

（3）收入的分類

①按企業(yè)所從事日?；顒拥男再|(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（如對外出租）②按日?；顒釉谄髽I(yè)中所處的地位主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第二章會計要素與會計賬戶2023/2/4262.費用（expense）費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（1）費用的特征①日?；顒樱桥及l(fā)活動形成的；②會導(dǎo)致資產(chǎn)減少、負(fù)債增加，或兼而有之；如現(xiàn)金支付廣告費→資產(chǎn)↓廣告費形成負(fù)債→負(fù)債↑廣告費部分用現(xiàn)金支付，部分形成負(fù)債→資產(chǎn)↓負(fù)債↑③與向所有者分配利潤無關(guān)；第二章會計要素與會計賬戶2023/2/427（2）費用的列示符合費用定義和費用確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。（3）費用的分類費用直接費用期間費用直接材料——直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工——生產(chǎn)工人的工資福利費管理費用銷售費用財務(wù)費用間接費用——制造費用（間接生產(chǎn)費用）生產(chǎn)成本成本←→對象化的費用；期間費用←→期間化的費用第二章會計要素與會計賬戶2023/2/4費用是為取得收入而付出的一種代價是對企業(yè)收入的一種扣除費用的確認(rèn)應(yīng)與收入配比確定配比方式：因果配比和期間配比2023/2/428293.利潤（profit）利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（1）利潤的組成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。即：利潤=收入-費用+直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失是指應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。p32（2）利潤的列示利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

第二章會計要素與會計賬戶2023/2/4(1)利潤的特征利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結(jié)果；利潤的界定不完全是收入與費用配比的結(jié)果；利潤的形成最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動。(2)利潤的分類營業(yè)利潤利潤總額凈利潤2023/2/430會計科目與會計賬戶一、會計科目

會計科目是對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營管理需要分類核算的項目。會計對象會計要素會計科目會計科目設(shè)置要求必須依據(jù)會計對象的特點，全面系統(tǒng)地反映會計對象的內(nèi)容結(jié)合加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，滿足對外提供會計信息的要求做到適應(yīng)性與穩(wěn)定性結(jié)合做到統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合會計科目名稱要言簡意賅，并適當(dāng)進(jìn)行分類和編號2023/2/43233第三章賬戶和復(fù)式記賬2.會計科目的分類①按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（P34-35）

資產(chǎn)類（1001~1901）負(fù)債類（2001~2901）

共同類（3001~3202）所有者權(quán)益類（4001~4201）成本類（5001~5403）損益類（6001~6901）2023/2/4其中，共同類是2006新準(zhǔn)則新增加的部分。2023/2/434常用會計科目及其核算內(nèi)容表序號類別會計科目名稱主要核算內(nèi)容1資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金☆存放在企業(yè)財會部門金庫中的可以隨時動用的那部分貨幣資金2銀行存款☆存放于銀行等金融機構(gòu)的無特定用途或使用方法的那部分貨幣資金3應(yīng)收賬款☆應(yīng)收票據(jù)☆因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項（票據(jù)）4預(yù)付賬款☆按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項（因預(yù)付款形成的收取所購商品的權(quán)利）5應(yīng)收利息企業(yè)因?qū)ν馓峁┵Y金使用權(quán)而按照合同約定應(yīng)收取的已到期利息。6其他應(yīng)收款☆其他各種應(yīng)收、暫付的款項7材料采購☆/在途物資已取得材料所有權(quán)但尚未驗收入庫的購入材料的實際采購成本8原材料☆庫存的各種材料的實際成本9庫存商品☆庫存的各種商品（如產(chǎn)成品、外購商品等）的實際成本2023/2/435常用會計科目及其核算內(nèi)容表10資產(chǎn)類固定資產(chǎn)☆持有的各種自用固定資產(chǎn)（廠房、建筑物、機器、設(shè)備、運輸工具等）的原價11累計折舊☆固定資產(chǎn)在使用中累計磨損掉的價值（因磨損導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價值下降）12在建工程未完工固定資產(chǎn)建設(shè)工程所累計發(fā)生的一切合理必要支出（正在建設(shè)中的資產(chǎn)價值）13工程物資為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝設(shè)備等14固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入15無形資產(chǎn)☆持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等16累計攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷（無形資產(chǎn)隨著使用而累計減少的價值）17待處理財產(chǎn)損溢☆在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值2023/2/43618負(fù)債類短期借款☆向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)各種借款所形成的義務(wù)19應(yīng)付賬款☆\應(yīng)付票據(jù)☆因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項（票據(jù)）20預(yù)收賬款☆按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項（因預(yù)收款形成的將來交付商品的義務(wù)）21應(yīng)付職工薪酬☆根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬（工資、福利費、保險費、住房公積金等）22應(yīng)交稅費☆按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費（增值稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加等）23應(yīng)付股利☆宣布分配現(xiàn)金股利或利潤而形成的向所有者支付現(xiàn)金股利或利潤的義務(wù)24應(yīng)付利息☆企業(yè)因使用它單位資金按照合同約定應(yīng)支付的到期利息25其他應(yīng)付款☆其他各項應(yīng)付、暫收的款項常用會計科目及其核算內(nèi)容表2023/2/437常用會計科目及其核算內(nèi)容表26負(fù)債類長期借款☆向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)各項借款所形成的義務(wù)27應(yīng)付債券☆企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息28預(yù)計負(fù)債☆企業(yè)根據(jù)或有事項等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項預(yù)計負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等29所有者權(quán)益類實收資本☆接受投資者投入企業(yè)的注冊資本30資本公積☆收到投資者出資超出其在注冊資本中所占的份額以及其他原因形成的凈資產(chǎn)增加31盈余公積☆從凈利潤中提取的盈余公積（從凈利潤留存到企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的積累資金）32本年利潤☆當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)33利潤分配☆利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額34成本類生產(chǎn)成本☆進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用（生產(chǎn)中的某種產(chǎn)品的價值）35制造費用☆為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用（多種產(chǎn)品共同耗用的價值）2023/2/438常用會計科目及其核算內(nèi)容表34收入類主營業(yè)務(wù)收入☆銷售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營活動所取得的收入35其他業(yè)務(wù)收入☆其他經(jīng)營活動（銷售材料、出租資產(chǎn)等）實現(xiàn)的收入36營業(yè)外收入☆發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項業(yè)務(wù)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益凈流入37費用類主營業(yè)務(wù)成本☆為了獲取主營業(yè)務(wù)收入而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本38其他業(yè)務(wù)成本☆其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本39營業(yè)稅金及附加☆經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等相關(guān)稅費40銷售費用☆銷售過程中發(fā)生的各種費用，如保險費、包裝費、廣告費、運輸費、裝卸費等41管理費用☆為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用42財務(wù)費用☆為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，如利息支出(減利息收入)等43營業(yè)外支出☆發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出44所得稅費用☆根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用39第三章賬戶和復(fù)式記賬②按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類科目（總賬科目）二級科目（子目）三級科目（明細(xì)分類科目、細(xì)目）總分類科目明細(xì)分類科目二級科目原材料原料及主要材料輔助材料燃料圓鋼、角鋼油漆、染料汽油、柴油明細(xì)科目2023/2/4常用會計科目及其核算內(nèi)容表40一、賬戶（一）賬戶的概念——在會計對象劃分為會計要素的基礎(chǔ)上，對會計要素的具體內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類。一般是具