成本會(huì)計(jì)第4章

第四章費(fèi)用的歸集和分配（下）

學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.掌握制造費(fèi)用的分配方法2.理解完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的概念及其關(guān)系3.掌握廢品損失和停工損失的核算4.熟練運(yùn)用各種分配方法分配生產(chǎn)費(fèi)用

4.1制造費(fèi)用的歸集和分配

1.制造費(fèi)用(factoryoverheadcosts)的含義2.制造費(fèi)用的內(nèi)容間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但未專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用車間、分廠用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用

3.制造費(fèi)用的歸集“制造費(fèi)用”賬戶的設(shè)置制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目制造費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬－－應(yīng)付工資累計(jì)折舊輔助生產(chǎn)成本4.制造費(fèi)用的分配

制造費(fèi)用的分配對(duì)象制造費(fèi)用的分配方法實(shí)際分配率法預(yù)定分配率法累計(jì)分配率法例1：某公司一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品兩種產(chǎn)品，對(duì)發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。2002年5月，該車間制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的費(fèi)用為50000元，本月共耗用生產(chǎn)工時(shí)50000工時(shí)，其中甲產(chǎn)品耗用30000小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用20000工時(shí)。

借方賬戶生產(chǎn)工時(shí)分配率分配額基本生產(chǎn)成本——甲3000030000基本生產(chǎn)成本——乙20000120000合計(jì)5000050000（2）預(yù)定分配率法（budgetedallocationmethod）

年度計(jì)劃分配率＝年度制造費(fèi)用的計(jì)劃額÷年度各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用＝該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)×分配率例2：某公司一車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為24000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：A零件4000件，B零件2000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：A零件4小時(shí)，B零件7小時(shí)。1月份實(shí)際產(chǎn)量為；A零件450件，B零件300件，1月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為3500元。則兩種零件各分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用？

制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率＝24000÷（4000×4＋2000×7）＝0.80

1月份A零件應(yīng)分配制造費(fèi)用＝450×4×0.8＝1440（元）

1月份B零件應(yīng)分配制造費(fèi)用＝300×4×0.8＝1680（元）根據(jù)上述分配結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用24500元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用25000元（其中A零件已分配15000元，B零件已分配10000元），則多分配500元，差額如何處理？差額調(diào)整如下：A零件應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用＝500×（15000÷25000）＝300（元）

B零件應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用＝500×（10000÷25000）＝200（元）調(diào)整分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——A零件－300——B零件－200貸：制造費(fèi)用——一車間－500練習(xí)1某公司一車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃發(fā)生額為234000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品19000件，乙產(chǎn)品6000件，丙產(chǎn)品8000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品7小時(shí)，丙產(chǎn)品7.25小時(shí)。2月份實(shí)際產(chǎn)量為；甲產(chǎn)品1800件，乙產(chǎn)品700件，丙產(chǎn)品500件。2月份實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為20600元。按預(yù)定分配率法分配2月份的制造費(fèi)用？4.2廢品損失核算廢品及其分類廢品損失：指因產(chǎn)生廢品而造成的損失廢品損失主要包括廢品的修復(fù)費(fèi)用和廢品報(bào)廢損失廢品損失的賬戶設(shè)置廢品損失的計(jì)算（1）可修復(fù)廢品損失的計(jì)算。

【例】某單位一車間3月份在生產(chǎn)甲產(chǎn)品過程中發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品2件，當(dāng)即進(jìn)行修復(fù)，其耗用直接材料300元，直接人工60元，制造費(fèi)用40元，向過失人索賠50元。則可修復(fù)廢品凈損失？注意：可修復(fù)廢品損失的計(jì)算是指當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，它與廢品發(fā)現(xiàn)時(shí)間無關(guān)?？尚迯?fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用＝300＋60＋40＝400（元）可修復(fù)廢品凈損失＝400-50=350（元）編制如下的會(huì)計(jì)分錄：借：廢品損失400貸：原材料300應(yīng)付職工薪酬60制造費(fèi)用40由廢品過失人賠償?shù)目铐?xiàng)應(yīng)沖減廢品損失，帳務(wù)處理為：借：其他應(yīng)收款50貸：廢品損失50將廢品凈損失記入成本：借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品350貸：廢品損失350廢品損失的計(jì)算（2）不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算定額成本計(jì)算【例】甲產(chǎn)品定額成本為60元，其中直接材料為46元，直接人工為5元，制造費(fèi)用為9元。本月發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)甲產(chǎn)品為4件，原材料系生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，完工程度平均為50%，責(zé)任人賠款50元，根據(jù)資料計(jì)算不可修復(fù)廢品損失，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。廢品損失計(jì)算表

項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)單位定額成本465960不可修復(fù)廢品數(shù)量（件）422不可修復(fù)廢品已耗成本（元）1841018212減：賠款（元）50廢品凈損失（元）實(shí)際成本計(jì)算某單位生產(chǎn)乙產(chǎn)品400件，其中不可修復(fù)廢品為10件；生產(chǎn)中共耗用工時(shí)12000小時(shí)，其中廢品工時(shí)300小時(shí)，廢品殘料價(jià)值120元。乙產(chǎn)品總成本為51200元，其中直接材料為20000元，燃料和動(dòng)力11880，直接人工為12120元，制造費(fèi)用7200元。根據(jù)上述資料計(jì)算廢品損失，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。編制如下會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本借：廢品損失1280貸：生產(chǎn)成本1280收回廢品殘值借：原材料120貸：廢品損失120將廢品凈損失轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本帳戶借：生產(chǎn)成本1160貸：廢品損失1160練習(xí)2某單位生產(chǎn)乙產(chǎn)品200件，其中不可修復(fù)廢品為5件；乙產(chǎn)品總成本為20925元，其中直接材料為16000元，直接人工為1970元，制造費(fèi)用2955元。材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，廢品是在加工到40％時(shí)發(fā)現(xiàn)的。根據(jù)上述資料計(jì)算廢品損失。練習(xí)31.制造費(fèi)用所采用的所有分配方法，分配結(jié)果，“制造費(fèi)用”科目期末都沒有余額。2.可修復(fù)廢品是指經(jīng)過修復(fù)可以使用，而且在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。3.廢品損失是指廢品的報(bào)廢損失，即不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本扣除回收材料、廢料價(jià)值后的凈損失。4.適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間分配制造費(fèi)用的方法是（）A.生產(chǎn)工時(shí)比例法B.生產(chǎn)工資比例法C.機(jī)器工時(shí)比例法D.年度計(jì)劃分配率分配法5.生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的各種產(chǎn)品的廢品損失，應(yīng)包括（）A.不可修復(fù)廢品報(bào)廢損失B.廢品過失人賠款損失C.實(shí)行“三包”損失D.管理不善損失變質(zhì)損失4.3費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配4.3.1在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的含義1.完工產(chǎn)品（finishedgoods）2.在產(chǎn)品（workinprocess）

廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的關(guān)系在產(chǎn)品數(shù)量的核算建立和完善在產(chǎn)品的原始記錄和交接手續(xù)

在產(chǎn)品的清查及賬務(wù)處理4.3.2費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配常用的分配方法：在產(chǎn)品不計(jì)算成本法在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)計(jì)算法在產(chǎn)品按所耗原材料成本計(jì)價(jià)法約當(dāng)產(chǎn)量比例法在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法定額比例法

1、在產(chǎn)品不計(jì)算成本法

生產(chǎn)成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，雖有月末在產(chǎn)品但不計(jì)算其成本。即各月生產(chǎn)費(fèi)用總和就是該月完工產(chǎn)品成本。2、在產(chǎn)品按年初固定成本計(jì)算將年內(nèi)各月末在產(chǎn)品成本均按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，固定不變。年終時(shí)，根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)和生產(chǎn)耗費(fèi)重新調(diào)整計(jì)算確定在產(chǎn)品成本，作為下一年度的各月固定計(jì)價(jià)的在產(chǎn)品成本3、在產(chǎn)品按所耗原材料計(jì)算【例1】生產(chǎn)乙產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)。3月初在產(chǎn)品原材料費(fèi)用2800元，3月份生產(chǎn)費(fèi)用：原材料12200元，燃料和動(dòng)力4000元，工資及福利費(fèi)2800元，制造費(fèi)用800元。本月完工產(chǎn)品400件，月末在產(chǎn)品200件。計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品按所耗原材料計(jì)算【例2】某公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序，第一道工序開始時(shí)投入全部A材料，第二道工序開始時(shí)投入全部B材料。本月末乙產(chǎn)品的盤存量為：第一道工序150件，第二道工序50件，本月完工產(chǎn)品1000件。本月發(fā)生直接材料：A材料為30000元，B材料成本為2100元。計(jì)算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本。4、約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法，就是按完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)費(fèi)用。約當(dāng)產(chǎn)量（EquivalentUnit），是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其加工程度或投料程度，折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。約當(dāng)產(chǎn)量及其計(jì)算分配直接材料費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量×投料程度

投料程度：?jiǎn)挝辉诋a(chǎn)品已投料占單位完工產(chǎn)品應(yīng)投料的百分比。

分配材料費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算：投料形式投料程度原材料系生產(chǎn)開始時(shí)一次投入在產(chǎn)品的投料程度為100％。原材料隨生產(chǎn)過程陸續(xù)、均衡地投入投料程度與生產(chǎn)工時(shí)的投入進(jìn)度基本一致，分配直接材料成本的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量可按加工程度折算。原材料系分階段投入，并在每道工序開始時(shí)一次投入某道工序的投料程度＝【例3】假定甲產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)三道工序制成，其原材料分三道工序并在每道工序開始時(shí)一次投入，該產(chǎn)品原材料消耗定額、在產(chǎn)品數(shù)量及投料程度如下，該產(chǎn)品本月完工1610件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接材料成本累計(jì)數(shù)為5656元，則完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的材料成本？工序原材料定額月末在產(chǎn)品數(shù)量投料程度約當(dāng)產(chǎn)量1500300件2

300200件3200100件合計(jì)1000分配加工費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量×加工程度加工程度是指各工序累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率。

完工程度計(jì)算工序各工序工時(shí)定額（小時(shí)）月末在產(chǎn)品數(shù)量加工程度約當(dāng)產(chǎn)量11002002

401503

60100合計(jì)200例4【例5】現(xiàn)仍用前例的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量資料，在三道工序的工時(shí)消耗定額、加工程度及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算過程見下表。工序各工序工時(shí)定額（小時(shí)）月末在產(chǎn)品數(shù)量加工程度約當(dāng)產(chǎn)量183002820034100合計(jì)20工序各工序工時(shí)定額（小時(shí)）月末在產(chǎn)品數(shù)量加工程度約當(dāng)產(chǎn)量18202164031660合計(jì)40原材料生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，各道工序在產(chǎn)品加工程度均按50％計(jì)算，完工產(chǎn)品200件，月初與本月費(fèi)用累計(jì)為：料16000元，工資7980元，制造費(fèi)用8512元。計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。練習(xí)4練習(xí)5甲產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)三道工序制成，其原材料分三道工序并在每道工序開始時(shí)一次投入，有關(guān)該產(chǎn)品資料如下：工序原材料消耗定額工時(shí)消耗定額月末在產(chǎn)品（千克）（小時(shí)）（臺(tái)）

1

8008200

2

600830036004350若該產(chǎn)品本月完工2300臺(tái)，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的費(fèi)用累計(jì)數(shù)：直接材料成本12348元，直接人工成本10773元，制造費(fèi)用7371元。要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。5、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量及各項(xiàng)費(fèi)用的定額資料計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本，將該產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，減去按定額成本計(jì)算的在產(chǎn)品成本，余額即作為完工產(chǎn)品實(shí)際成本。各月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異全部由完工成本負(fù)擔(dān)例：假定某公司丙產(chǎn)品的生產(chǎn)分二道工序制成，原材料在各道工序開始時(shí)一次投入，各道工序內(nèi)在產(chǎn)品的平均加工程度為50％，在產(chǎn)品的產(chǎn)量和定額消耗資料如表：

工序原料消耗定額（千克)本工序工時(shí)消耗定額（小時(shí)）在產(chǎn)品數(shù)量1108100