第一講：審計(jì)職業(yè)

審計(jì)內(nèi)容的構(gòu)建圖審計(jì)內(nèi)容審計(jì)意識(shí)審計(jì)方法審計(jì)技術(shù)審計(jì)策略2/4/20231第一講：審計(jì)職業(yè)2/4/20232繼而思考：1、審計(jì)報(bào)告有什么作用？2、上市公司為什么要公布審計(jì)報(bào)告？課前案例提示周陽所在的公司（民營企業(yè)）準(zhǔn)備出資500萬元與一家上市公司合作開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目，他正在做項(xiàng)目合作的可行性分析。他的財(cái)務(wù)顧問首先提醒他，最好先看看該上市公司近年來公布的審計(jì)報(bào)告，看看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是怎樣說的（審計(jì)意見）。周陽有所思考：為什么要先看審計(jì)報(bào)告？審計(jì)師干什么的？

2/4/20233第一問題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)掌握三個(gè)主要問題1、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的界定2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的起源、形成、發(fā)展3、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本發(fā)展過程2/4/202341、審計(jì)行為的產(chǎn)生——兩權(quán)分離2、基本定義：所謂審計(jì)：由有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立人員客觀地收集和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以便證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度，并將其結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個(gè)系統(tǒng)過程。

內(nèi)涵的構(gòu)成要素(1）審計(jì)主體(2）審計(jì)客體(3）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(4）實(shí)現(xiàn)形式(5）審計(jì)本質(zhì)一、審計(jì)的產(chǎn)生及其內(nèi)涵2/4/202353、會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的界定會(huì)計(jì)師審計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)憑證——會(huì)計(jì)賬簿——會(huì)計(jì)報(bào)表證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)論審計(jì)2/4/20236課堂提問：結(jié)合會(huì)計(jì)的特性說明審計(jì)的特征及其作用的體現(xiàn)？2/4/20237二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展過程

起源于意大利形成于英國發(fā)展于美國導(dǎo)火線：南海公司破產(chǎn)事件1、西方國家注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展過程2/4/2023816世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與經(jīng)營管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分離（所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)），客觀上希望能有一個(gè)獨(dú)立的第三者對(duì)合伙企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督與檢查，于是產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需要。1581年，一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)、專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然起源于意大利，但它對(duì)后來注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展影響不大。意大利2/4/20239

工業(yè)革命開始后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。企業(yè)主希望有外部獨(dú)立的會(huì)計(jì)師來檢查他們所雇傭的管理人員是否忠誠，是否存在舞弊行為。于是，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。股份公司的興起使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理。股東及潛在的市場(chǎng)投資者非常關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果，以便做出是否繼續(xù)持有或購買公司股票的決定。了解公司經(jīng)營成果等方面的情況主要是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來進(jìn)行的。因此，在客觀上進(jìn)一步產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息真實(shí)可靠的需求。１8５３年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。英國2/4/202310南海事件南海公司成立于1710年。1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議，取得從非洲販賣黑奴到美洲的壟斷權(quán)，引發(fā)投機(jī)熱潮。

1720年該公司散布消息，承諾高達(dá)60%的股利，公司股價(jià)在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都是騙局，股價(jià)開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊，公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，英國議會(huì)在公眾的強(qiáng)大壓力下，聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師查爾斯·

斯內(nèi)爾（Charles·

Snell）對(duì)該公司進(jìn)行檢查，在檢查之后，他以會(huì)計(jì)師名義出具了“查賬報(bào)告書”，從而成為第一位民間審計(jì)師（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。案例分析2/4/202311二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試五門課程：《會(huì)計(jì)》《審計(jì)》《財(cái)務(wù)成本管理》《經(jīng)濟(jì)法》《稅法》從事兩年以上的審計(jì)業(yè)務(wù)工作

不予注冊(cè)登記撤銷注冊(cè)登記1918年第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師——謝霖

第一家事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所

1980年開始恢復(fù)，1988年成立中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1997年加入國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）

1999年2月發(fā)布了第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，于1999年7月1日開始施行

2005年實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂

2006年2月，發(fā)布了與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的執(zhí)業(yè)體系，2007年1月開始執(zhí)行。2、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展2/4/202312課堂提問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為什么在美國得到了長足的發(fā)展？要明確三點(diǎn)：1、審計(jì)方法的發(fā)展？2、審計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)？3、審計(jì)對(duì)象的變化？2/4/2023131、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的認(rèn)定2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織

——工作機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、國際組織（IFAC）三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的管理2/4/202314第二問題：政府審計(jì)組織主要內(nèi)容政府審計(jì)的形成與發(fā)展政府審計(jì)的管理模式政府審計(jì)的國際組織中國政府審計(jì)機(jī)關(guān)2/4/202315一、政府審計(jì)的形成與發(fā)展

1、發(fā)展過程

（1）周朝是是中國審計(jì)的萌芽階段—《周禮》

（2）隨、唐、宋是中國審計(jì)的發(fā)展階段

（3）明、清是中國審計(jì)的衰落階段

（4）中華民國是中國審計(jì)的演繹階段2/4/202316二、政府審計(jì)的管理模式

國家審計(jì)議會(huì)立法型美國、加拿大、英國、澳大利亞

司法型司法部門隸屬西班牙、法國、土耳其、德國

行政型政府隸屬瑞典、瑞士

獨(dú)立型日本

2/4/202317三、政府審計(jì)的國際組織

1968年：最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織成立我國于1982年在馬尼拉召開的該組織第十一屆代表大會(huì)上，正式被批準(zhǔn)成為該組織的成員國宗旨是促進(jìn)最高審計(jì)機(jī)關(guān)之間在政府審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的思想和技術(shù)交流，并就共同感興越的專業(yè)和技術(shù)問題進(jìn)行探討和提出建議2/4/202318四、我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)

我國實(shí)行的是行政審計(jì)模式。1983年9月中華人民共和國審計(jì)署正式成立．1995年1月1日起《中華人民共和國審計(jì)法》開始實(shí)施，對(duì)我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限做出明確規(guī)定，并賦予政府審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)和權(quán)限的法律地位。目前，我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)共分四級(jí)：審計(jì)署，各省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)(廳)局，省轄市、自治州、盟、行政公署(省人民政府派出機(jī)又)審計(jì)局，縣、旗、縣(市)級(jí)審計(jì)局，此外中國人民解放軍系統(tǒng)也設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分組審計(jì)，雙重管理體制。為了加強(qiáng)對(duì)中央單位的審計(jì)監(jiān)督，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1984年開始，審計(jì)署在國務(wù)院下屬各部門先后設(shè)立了派駐機(jī)構(gòu)。2/4/2023191、我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置——雙重領(lǐng)導(dǎo)國務(wù)院審計(jì)署各省、自治區(qū)、直轄市政府各部委各部委派駐機(jī)構(gòu)駐全國18個(gè)特派辦審計(jì)廳領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)2/4/2023202、國家審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)副審計(jì)長：侯凱2/4/202321五、國家審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的比較

①審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是真實(shí)、合法和效益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是合法性與公允性。②審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)法》和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。③經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。④取證權(quán)限不同。政府審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。⑤對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。政府審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書，對(duì)違規(guī)行為，依法定職權(quán)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

2/4/202322

相互聯(lián)系

政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。（1）它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。（2）它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。2/4/202323課后準(zhǔn)備：（課程小論文）政府審計(jì)報(bào)告的效率分析？2/4/202324第三問題：內(nèi)部審計(jì)職業(yè)

主要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)的形成與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的組織形式內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)CPA審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的比較2/4/202325一、內(nèi)部審計(jì)的組織形式

組織模式獨(dú)立性和權(quán)威性監(jiān)察效果1隸屬于財(cái)務(wù)部門，由公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人分管獨(dú)立性和權(quán)威性最低效果最差，已基本淘汰2隸屬于經(jīng)理班子，由公司經(jīng)理直接分管獨(dú)立性和權(quán)威性稍高對(duì)經(jīng)理層的違法亂紀(jì)和濫用職權(quán)無法監(jiān)控3在董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)之下獨(dú)立性和權(quán)威性較高，能深入到經(jīng)營管理的各個(gè)層面，確保董事會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)了角與控制對(duì)董事會(huì)本身無法監(jiān)控4隸屬于監(jiān)事會(huì)，由監(jiān)事長分管獨(dú)立性最高，能夠檢查公司的財(cái)務(wù)，對(duì)董事進(jìn)行監(jiān)督如果監(jiān)事會(huì)有職無權(quán)，則效果不理想5在總裁和董事會(huì)下的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，權(quán)威性最高

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中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)成立于1987年，當(dāng)年12月即加入了國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，建立了中國內(nèi)部審計(jì)與國際內(nèi)部審計(jì)溝通的渠道。作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)團(tuán)體，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的最大努力體現(xiàn)在中國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的建立上。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界自身制定并獲得從業(yè)人員所公認(rèn)的，用以指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的必要條件。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)從2000年初開始著手制定發(fā)布中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范。

2/4/202327二、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)是世界范圍的內(nèi)部審計(jì)師組織。由24名美國內(nèi)部審計(jì)師發(fā)起于1941年成立于美國紐約。中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)1987年加入該協(xié)會(huì)，成為其國家分會(huì)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的宗旨是為會(huì)員履行各項(xiàng)專業(yè)職責(zé)和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的迫切要求，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)目前組織了四項(xiàng)資格考試，其內(nèi)容涵蓋了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)與特征。2/4/202328三、內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的比較

聯(lián)系

第一，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制制度的重要組成部分。外部審計(jì)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試，必然會(huì)了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況；第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)依據(jù)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面都具有一致性。如財(cái)務(wù)審計(jì)都以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，都涉及會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容，都需要采用內(nèi)控制度測(cè)試等方法；第三，外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果、可以提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。2/4/202329區(qū)別

授權(quán)方式

獨(dú)立性

審計(jì)的重點(diǎn)

審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)本部門或本單位經(jīng)營管理的需要而安排的

受本部門