第二章會(huì)計(jì)核算流轉(zhuǎn)程序(借貸記賬法)

企業(yè)會(huì)計(jì)第二章會(huì)計(jì)循環(huán)1內(nèi)容提要第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)基本流程第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)會(huì)計(jì)憑證第四節(jié)會(huì)計(jì)賬簿第五節(jié)試算平衡和對(duì)賬第六節(jié)帳項(xiàng)調(diào)整第七節(jié)編制會(huì)計(jì)報(bào)表第八節(jié)結(jié)賬本章小結(jié)2會(huì)計(jì)信息的生成系統(tǒng)就是會(huì)計(jì)處理過程，而循環(huán)往復(fù)的會(huì)計(jì)處理過程就稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)循環(huán)，先后經(jīng)歷取得或編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表三個(gè)階段。可簡(jiǎn)單表述為：

會(huì)計(jì)憑證—會(huì)計(jì)賬簿—會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)基本流程3會(huì)計(jì)循環(huán)圖4

編審憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)首先要取得、編制原始憑證，并審核其合法性、合規(guī)性等。

分錄。對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借和應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額，并填入記賬憑證。

記賬。根據(jù)記賬憑證所確定的會(huì)計(jì)分錄，在分類賬中按賬戶進(jìn)行登記。

試算。將分類賬中各賬戶借方總額與貸方總額、期末余額匯總列表，以驗(yàn)證分錄及記賬工作是否有誤。5

調(diào)整。依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，定期修正各賬戶的記錄，使各賬戶能正確反映實(shí)際情況。

結(jié)賬。會(huì)計(jì)期間終了，結(jié)清收入、費(fèi)用賬戶，以確定損益，并列示資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶余額，以結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)記錄。

以上第1步驟滲透在會(huì)計(jì)處理工作的始終，第2~4步驟在平時(shí)完成，5~7步驟在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)完成。編表。會(huì)計(jì)期間結(jié)束，將期內(nèi)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果匯總編列成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等，必要時(shí)，作恰當(dāng)?shù)淖⑨尅⒄f(shuō)明。6借貸記賬法第二節(jié)7

復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，運(yùn)用復(fù)式記賬法可以對(duì)單位發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的對(duì)應(yīng)賬戶中進(jìn)行記錄，以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。借貸記賬法是目前世界通用的復(fù)式記賬方法，也是我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定各單位統(tǒng)一使用的記賬方法。首先介紹了借貸記賬法的基本原理，包括記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等；其次，介紹了總賬與明細(xì)賬之間的平行登記。內(nèi)容提示8一、復(fù)式記賬法（一）記賬方法的涵義根據(jù)一定的原理，按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號(hào)和計(jì)量單位，借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種技術(shù)方法。即將客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。9（二）記賬方法的種類記賬方法單式記賬法復(fù)式記賬法收付記賬法增減記賬法借貸記賬法10（舉例）企業(yè)購(gòu)買原材料（1）支付記現(xiàn)金不記原材料款項(xiàng)減少增加（2）未支付記應(yīng)付款不記原材料款項(xiàng)增加增加單式記帳法是指對(duì)于發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記的記賬方法。主要特征：帳戶設(shè)置不完整，一般只登記現(xiàn)金的收付，債權(quán)、債務(wù)事項(xiàng)，對(duì)實(shí)物的收付一般不作登記。不能按一定的計(jì)算公式試算平衡，因而不能用來(lái)檢查全部記錄是否正確。（三）單式記賬法11（四）復(fù)式記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。12復(fù)式記賬的特點(diǎn)1.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中同時(shí)登記。賬戶設(shè)置完整,能完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶進(jìn)行登記，因此，可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。13價(jià)值運(yùn)動(dòng)

每一筆資金運(yùn)動(dòng)都有來(lái)蹤（即資金從何處來(lái)）和去跡（即資金到了哪里）。

“雅文印社”買電腦、復(fù)印機(jī)和打印機(jī)共花了4萬(wàn)元。

現(xiàn)金4萬(wàn)元固定資產(chǎn)4萬(wàn)元來(lái)蹤去跡復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)14會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（1）每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，或引起會(huì)計(jì)等式兩邊同時(shí)增加；或兩邊同時(shí)減少；或引起等式一邊一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少。（2）從任一時(shí)點(diǎn)看，會(huì)計(jì)等式兩邊始終平衡。資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少權(quán)益增加權(quán)益減少（1）經(jīng)濟(jì)資源投入（4）經(jīng)濟(jì)資源退出（2）資產(chǎn)內(nèi)部變動(dòng)（3）權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)15二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)；以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)；以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則；復(fù)式記賬法的一種。16借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法起源于12世紀(jì)末或13世紀(jì)初意大利。

借貸在原銀行業(yè)的原意：

借——“借出”，表示錢商商債權(quán)的發(fā)生，錢商應(yīng)收回的借款。

貸——“貸入”，表示貸款給了錢商，錢商應(yīng)還的貸款。

（目前已無(wú)此意。）17借貸記賬法的基本內(nèi)容理論依據(jù)記賬符號(hào)賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡

18（二）理論依據(jù)所有權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債收入費(fèi)用利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益收入–費(fèi)用=利潤(rùn)所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債收入費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入19（三）記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：“借、貸”將每一個(gè)賬戶都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為純粹的記賬符號(hào)，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來(lái)決定。賬戶名稱借貸20（四）賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶借方賬戶名稱貸方期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。21

負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶借方賬戶名稱貸方期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額期末余額反映負(fù)債、所有者權(quán)益的實(shí)有數(shù)額22

收入類賬戶借方賬戶名稱貸方本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的貸方，反映利潤(rùn)的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。23

費(fèi)用類賬戶借方賬戶名稱貸方本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的借方，反映利潤(rùn)的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶一般沒有余額。24

成本類賬戶借方賬戶名稱貸方期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額=期末余額25

利潤(rùn)類賬戶借方賬戶名稱貸方2627資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)28特殊賬戶結(jié)構(gòu)借方累計(jì)折舊貸方期初余額×××減少額×××增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××29練習(xí)已知某企業(yè)20××年5月份部分帳戶的有關(guān)資料如下：要求：計(jì)算上表空格中的數(shù)字并將計(jì)算結(jié)果填入上表中。30（五）記賬規(guī)則

有借必有貸——賬戶登記方向；

借貸必相等——賬戶登記金額。31華遠(yuǎn)公司2014年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)例企業(yè)用銀行存款40000元購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)借貸①40000銀行存款借貸①40000期初余額200000期初余額45000032例從銀行借入短期借款60000元，用于歸還前欠成達(dá)公司的貨款。應(yīng)付賬款借貸②60000短期借款借貸②60000期初余額80000期初余額9000033例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。③10000資本公積借貸實(shí)收資本借貸③10000期初余額90000期初余額30000034例企業(yè)向新豪公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)值30000元，貨款暫欠，材料以驗(yàn)收入庫(kù)。原材料借貸④30000應(yīng)付賬款借貸④30000期初余額80000期初余額60000②6000035例用銀行存款30000元支付前欠新豪公司購(gòu)料款。銀行存款⑤30000⑤30000應(yīng)付賬款借貸借貸①40000期初余額200000期初余額80000②60000④3000036例企業(yè)用銀行存款支付廣告費(fèi)5000元。銷售費(fèi)用借貸銀行存款借貸①40000期初余額200000⑤30000⑥5000⑥500037例職工張某出差，暫借差旅費(fèi)2000元，財(cái)務(wù)科以現(xiàn)金付訖。

⑦2000其他應(yīng)收款借貸庫(kù)存現(xiàn)金借貸期初余額5000⑦200038例張某出差回來(lái)，實(shí)報(bào)1800元，其余以現(xiàn)金退回。

⑦2000庫(kù)存現(xiàn)金借貸期初余額5000其他應(yīng)收款借貸⑦2000管理費(fèi)用借貸⑧1800⑧2000⑧20039（六）會(huì)計(jì)分錄

對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶

運(yùn)用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，使有關(guān)賬戶客觀上形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對(duì)應(yīng)賬戶。例將現(xiàn)金10000元存入銀行。

上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶互為對(duì)應(yīng)賬戶。銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金借貸借貸100001000040會(huì)計(jì)分錄？應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)上述問題進(jìn)行確認(rèn)，按照借貸記賬法的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的記錄就是會(huì)計(jì)分錄。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。41編制會(huì)計(jì)分錄的步驟明確記賬金額確定應(yīng)記賬戶分析增減變化確定記賬方向正確書寫分錄分析涉及要素例企業(yè)向銀行借入短期借款50000元。涉及資產(chǎn)、負(fù)債要素“銀行存款”“短期借款”銀行存款與短期借款同增記入“銀行存款”借方與“短期借款”貸方。應(yīng)記入50000元。借：銀行存款50000

貸：短期借款5000042會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容借：銀行存款50000

貸：短期借款50000登記方向登記賬戶登記金額會(huì)計(jì)分錄的格式先借后貸“借”“貸”及借貸方金額錯(cuò)開一格寫金額后不必寫“元”43借：×××科目貸：×××科目借：×××科目貸：×××科目×××科目借：×××科目×××科目貸：×××科目借：×××科目×××科目貸：×××科目×××科目簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄的種類44（七）試算平衡

試算平衡是根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性的技術(shù)方法。包括發(fā)生額和余額試算平衡法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過試算平衡進(jìn)行驗(yàn)證。45發(fā)生額試算平衡平衡公式46平衡原理有借必有貸，借貸必相等。47平衡方法編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”48余額試算平衡法平衡公式49平衡原理會(huì)計(jì)等式的平衡原理50平衡方法編制“總分類賬戶余額試算平衡表”5152試算平衡的功能檢查日常核算資料的正確性和完整性；為編制資產(chǎn)負(fù)債表和收益表等提供了基本的會(huì)計(jì)資料。53試算平衡表的編制舉例例某企業(yè)2012年6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款30000元購(gòu)買原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。用銀行存款償還前欠貨款20000元。收到某投資者向企業(yè)追加投資80000元，存入銀行。54借貸庫(kù)存現(xiàn)金10000期末：10000借貸原材料30000期末：3000080000借貸實(shí)收資本期初：800000期末：880000借貸銀行存款期初余額850000100003000080000期末：87000020000借貸應(yīng)付賬款期初：5000020000期末：3000055試算平衡表2012年6月30日56小劉從某財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系畢業(yè)剛剛被聘任為柳林公司的會(huì)計(jì)人員。今天是他來(lái)公司上班的第一天。會(huì)計(jì)科里的那些同事們忙得不可開交，一問才知道，大家正在忙于月末結(jié)賬?！拔夷茏鲂┦裁?？”會(huì)計(jì)科長(zhǎng)看他那急于投入工作的表情，也想檢驗(yàn)一下他的工作能力，就問：“試算平衡表的編制方法在學(xué)校學(xué)過吧？”“學(xué)過?！毙⒑芸隙ǖ幕卮?。“那好吧，趁大家忙別的事情的時(shí)候，你先編一下我們公司這個(gè)月的試算平衡表?！笨崎L(zhǎng)幫他找到了本公司所有的總賬賬簿，讓他在早已為他準(zhǔn)備好的辦公桌開始工作。不到一個(gè)小時(shí)，一張“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”就完整的編制出來(lái)了。看到表格上那些相互平衡的三組數(shù)字，小劉激動(dòng)的心情無(wú)以言表，興沖沖的向科長(zhǎng)交差。57“呀。昨天車間領(lǐng)材料的單據(jù)還沒記到賬上去呢，這也是這個(gè)月的業(yè)務(wù)??！”會(huì)計(jì)員李梅說(shuō)到。還沒等到小劉緩過神來(lái)。會(huì)計(jì)員小張手里又拿著一些會(huì)計(jì)憑證湊過來(lái)，對(duì)科長(zhǎng)說(shuō)“這筆我核對(duì)過了，應(yīng)當(dāng)記入‘原材料’和‘生產(chǎn)成本’的是10000元，而不是9000元，已經(jīng)入賬的那部分?jǐn)?shù)字還得改一下。”“試算平衡表不是已經(jīng)平衡了嗎？怎么還有錯(cuò)誤呢？”小劉不解的問。要求分析：為什么小劉所編試算平衡表已經(jīng)平衡卻還會(huì)出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤？58試算平衡只是通過賬戶借貸方金額的平衡與否來(lái)檢查賬戶記錄正確性的一種基本方法。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，予以糾正。如果借貸平衡了，卻并不意味著賬戶記錄完全正確，因?yàn)橛行┵~戶記錄錯(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。如發(fā)生重記、漏記、錯(cuò)記賬戶或記反借貸方向時(shí)，試算結(jié)果仍然是平衡的。因此，為保證賬戶記錄的正確性，除試算平衡外，還應(yīng)采用其他的專門方法對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核。注意59總賬與明細(xì)分類賬的設(shè)置

總分類賬戶是按照總分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置，用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位進(jìn)行登記，提供總括核算資料的賬戶。

明細(xì)分類賬戶是按照明細(xì)科目開設(shè)的，用來(lái)提供詳細(xì)核算資料的賬戶。原材料原材料—A材料原材料—B材料三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記60總賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系聯(lián)系：總賬與明細(xì)賬是對(duì)相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容詳細(xì)程度不同的反映，因而其核算內(nèi)容是相同的。區(qū)別：總賬提供的是總括指標(biāo)，對(duì)所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用，明細(xì)賬提供詳細(xì)指標(biāo)，對(duì)總賬起輔助補(bǔ)充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料10000020000總括指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)詳細(xì)指標(biāo)61總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶登記的做法。原材料—A材料原材料原材料—B材料12000010000020000例企業(yè)用銀行存款購(gòu)入A材料100000元，B材料20000元。在總賬和明細(xì)賬中平行登記62總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點(diǎn)期間相同方向相同金額相等依據(jù)相同總賬與明細(xì)賬根據(jù)相同的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬記賬的方向應(yīng)相同總賬的登記金額應(yīng)與明細(xì)賬所記金額之和相等63原材料120000企業(yè)6月份用銀行存款購(gòu)入A材料100000元，B材料20000元。例總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記舉例原材料—B材料20000100000原材料——A材料登記依據(jù)相同，同為該采購(gòu)業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證登記方向相同，同記入總賬和明細(xì)賬的借方。登記期間相同，都要在6月份登記入賬。登記金額相等，總賬金額120000元等于A、B材料明細(xì)賬之和64總賬與明細(xì)分類賬的數(shù)量關(guān)系總賬本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬本期發(fā)生額之和總