第四章 銀行往來核算(簡化版)

第四章銀行往來的核算1第四章銀行往來核算★內容提要：第一節(jié)銀行往來概述第二節(jié)系統(tǒng)內往來的核算第三節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算第四節(jié)同業(yè)往來的核算2第四章銀行往來核算

第一節(jié)銀行往來概述銀行往來是客戶辦理支付結算業(yè)務的延伸，通過銀行往來，將遍布全國的各地銀行網(wǎng)點聯(lián)成一個整體，實現(xiàn)資金往來及時處理、到賬。3第四章銀行往來核算第一節(jié)銀行往來概述銀行往來基本層次：系統(tǒng)內往來商業(yè)銀行與中央銀行的往來同業(yè)往來4第四章銀行往來核算銀行往來范圍:1.系統(tǒng)內往來：主要是指商業(yè)銀行系統(tǒng)內行、處、所之間因日常結算、資金清算和經(jīng)營管理需要而相互存放、繳納和借入(出)的各種款項。2.商業(yè)銀行與中央銀行的往來：根據(jù)國家規(guī)定，商業(yè)銀行必須在人民銀行開立存款賬戶，與人民銀行建立資金往來關系，并通過人民銀行融通資金和實現(xiàn)同系統(tǒng)和跨系統(tǒng)各行處間的資金清算業(yè)務。

3.同業(yè)往來，是指商業(yè)銀行之間的資金、賬務往來。5第四章銀行往來核算一、系統(tǒng)內款項的核算帳戶設置：“存放系統(tǒng)內款項”“系統(tǒng)內存放款項”“利息收入”

“利息支出”第二節(jié)系統(tǒng)內往來的核算6第四章銀行往來核算1.實匯交存存款下級行通過人民銀行實匯資金，劃往上級行在人行的賬戶:借：存放系統(tǒng)內款項——總行

貸：存放中央銀行款項

上級行會計部門收到人民銀行收賬通知后，填制轉賬借、貸方憑證辦理轉賬:借：存放中央銀行款項 貸：系統(tǒng)內存放款項——廣東分行第二節(jié)系統(tǒng)內往來的核算7第四章銀行往來核算2.上級行下劃資金給下級行借：系統(tǒng)內存放款項——××下級行存款戶

貸：存放中央銀行款項下級行會計部門收到人民銀行回單后，另填制貸方記賬憑證辦理轉賬。會計分錄為：借：存放中央銀行款項

貸：存放系統(tǒng)內款項——存放上級行存款戶第二節(jié)系統(tǒng)內往來的核算8第四章銀行往來核算3.結計利息時上級行要對下級行存入的款項進行定期結息，轉入其本金賬戶。會計分錄為：借：利息支出

貸：系統(tǒng)內存放款項——××下級行存款戶下級行收到計息清單時的會計分錄為：借：存放系統(tǒng)內款項——存放上級行存款戶貸：利息收入第二節(jié)系統(tǒng)內往來的核算9第四章銀行往來核算四、系統(tǒng)內電子匯劃業(yè)務

電子匯劃業(yè)務是指系統(tǒng)內各行際間通過電子匯劃系統(tǒng)進行異地資金匯劃，各級行資金清算中心在上一級行開立活期備付金賬戶，由上級行逐級清算往來匯差資金。(一)電子匯劃業(yè)務的基本概念

10第四章銀行往來核算(二)電子匯劃業(yè)務的基本流程

總行清算中心發(fā)報行清算分中心收報行清算分中心發(fā)報經(jīng)辦行收報經(jīng)辦行客戶客戶圖4-1電子匯劃系統(tǒng)流程11第四章銀行往來核算1實存資金3頭寸控制4集中監(jiān)督電子匯劃的基本做法2同步清算12第四章銀行往來核算1.“清算資金往來”，本科目核算會計部門通過清算中心(組)辦理劃收款、劃付款業(yè)務的往來款項。(三)電子匯劃業(yè)務的科目設置

2.“待匯出匯劃款項”，核算當天已接收的匯劃信息因故未能發(fā)出的匯劃款項。按照款項的付或收分別記入借方或貸方，在以后匯劃信息發(fā)出后系統(tǒng)自動予以轉銷。13第四章銀行往來核算(四)電子匯劃業(yè)務的核算

總行清算中心發(fā)報行清算分中心收報行清算分中心發(fā)報經(jīng)辦行收報經(jīng)辦行客戶客戶劃收款業(yè)務：借：吸收存款—活期存款—××戶(本金)

貸：清算資金往來—電子匯劃往來—清算分中心戶發(fā)報至管轄清算分中心，同時接收業(yè)務成功的反饋信息后會計分錄為：借：清算資金往來—電子匯劃往來—清算分中心戶貸：存放系統(tǒng)內款項—清算分中心備付金戶14第四章銀行往來核算(四)電子匯劃業(yè)務的核算

總行清算中心發(fā)報行清算分中心收報行清算分中心發(fā)報經(jīng)辦行收報經(jīng)辦行客戶客戶劃收款業(yè)務（非轄內業(yè)務）：借：系統(tǒng)內存放款項—發(fā)報經(jīng)辦行備付金戶

貸：存放系統(tǒng)內款項—總行清算中心備付金戶劃收款業(yè)務（轄內業(yè)務）：借：系統(tǒng)內存放款項—發(fā)報經(jīng)辦行備付金戶貸：系統(tǒng)內存放款項—收報經(jīng)辦行備付金戶15第四章銀行往來核算(四)電子匯劃業(yè)務的核算

總行清算中心發(fā)報行清算分中心收報行清算分中心發(fā)報經(jīng)辦行收報經(jīng)辦行客戶客戶劃收款業(yè)務：借：系統(tǒng)內存放款項—發(fā)報行清算分中心備付金戶

貸：系統(tǒng)內存放款項—收報行清算分中心備付金戶16第四章銀行往來核算(四)電子匯劃業(yè)務的核算

總行清算中心發(fā)報行清算分中心收報行清算分中心發(fā)報經(jīng)辦行收報經(jīng)辦行客戶客戶劃收款業(yè)務（非轄內業(yè)務）：借：存放系統(tǒng)內款項—總行清算中心備付金戶

貸：系統(tǒng)內存放款項—收報經(jīng)辦行備付金戶17第四章銀行往來核算(四)電子匯劃業(yè)務的核算

總行清算中心發(fā)報行清算分中心收報行清算分中心發(fā)報經(jīng)辦行收報經(jīng)辦行客戶客戶劃收款業(yè)務：借：存放系統(tǒng)內款項—收報行清算分中心備付金戶

貸：吸收存款—活期存款—××戶(本金)18第四章銀行往來核算為了保障全行支付業(yè)務的暢通，總、分中心對于電子匯劃往來備付金賬戶實行匯差額度管理，允許各備付金賬戶在規(guī)定的額度內透支支付?？?、分中心對各備付金賬戶實施監(jiān)督與管理。當某備付金賬戶透支金額超過核定的額度時，透支行必須及時通過中央銀行或存放系統(tǒng)內款項劃撥資金，補足頭寸，并保證備付金賬戶的余額足夠支付當日電子匯劃業(yè)務。(五)電子匯劃業(yè)務備付金賬戶的管理19第四章銀行往來核算1.總行、分行清算中心下劃存款利息時：借：利息支出—系統(tǒng)內往來支出貸：系統(tǒng)內存放款項—××清算分中心（或××經(jīng)辦行）備付金戶清算分中心、經(jīng)辦行收到總行、清算分中心下劃的信息后，做會計分錄：借：存放系統(tǒng)內款項—總行（或××分行）清算中心備付金戶貸：利息收入—系統(tǒng)內往來收入(六)利息清算的核算20第四章銀行往來核算2.總行、分行清算中心下劃借款利息時：借：系統(tǒng)內存放款項—××清算分中心（或××經(jīng)辦行）備付金戶貸：利息收入—系統(tǒng)內往來收入清算分中心、經(jīng)辦行收到總行清算分中心下劃的信息后，做會計分錄：借：利息支出—系統(tǒng)內往來支出貸：存放系統(tǒng)內款項—總行（或××分行）清算中心備付金戶(六)利息清算的核算21第四章銀行往來核算第三節(jié) 商業(yè)銀行與中央銀行往來的核算一、商業(yè)銀行與中央銀行往來科目

會計科目：“存放中央銀行款項”，該總賬科目下可按屬性分設“備付金存款”、“準備金存款”和“財政性存款”等二級科目。余額反映在借方。22第四章銀行往來核算二、存中央銀行存款的核算

存入現(xiàn)金的處理借：存放中央銀行款項——存××人行備付金存款貸：庫存現(xiàn)金2.支取現(xiàn)金的處理會計分錄與存入現(xiàn)金的處理相反。

23第四章銀行往來核算三、商業(yè)銀行繳存存款的核算各商業(yè)銀行吸收的存款應按人民銀行規(guī)定的范圍和比例及時繳存存款準備金。繳存的準備金分為法定存款準備金和財政性存款準備金。1、繳存的比例(1)財政性存款，包括：國家金庫款、財政預算存款、財政預算外存款、待結算財政款項、部隊存款和機關團體存款。屬于中央銀行的信貸資金，要全額即100％繳存中央銀行。(2)一般性存款，包括企業(yè)存款；儲蓄存款；農(nóng)村存款；委托存款和其他一般存款。各商業(yè)銀行存款準備金按規(guī)定準備金比例上繳，該比例由中央銀行根據(jù)貨幣政策適時加以調整。24第四章銀行往來核算

2、繳存辦法應繳存存款科目余額×繳存比例=本期應繳存的余額根據(jù)上期已繳存的余額，調增調減差額?，F(xiàn)行繳存范圍中各種存款科目余額之和的總數(shù)計算至角分，繳存(調整)存款金額計算至千元，千元以下四舍五入。25第四章銀行往來核算（一）繳存財政性存款準備金的核算商業(yè)銀行分支機構吸收的財政性存款全部由其在本地繳存中央銀行。商業(yè)銀行按規(guī)定辦理繳存存款時，填制有關憑證，辦理轉賬手續(xù)，會計分錄為：借：存放中央銀行款項—存中央銀行財政性存款貸：存放中央銀行款項—存××人行備付金存款欠繳、遲繳、少繳財政性存款準備金的處理人民銀行對商業(yè)銀行因資金不足發(fā)生的欠繳金額，每天按萬分之六計收罰息。對商業(yè)銀行發(fā)生的遲繳、少繳金額每天按萬分之五計收罰息。會計分錄：借：營業(yè)外支出—欠繳人行存款準備金罰款支出貸：存放中央銀行款項—存××人行備付金存款26第四章銀行往來核算（二）繳存法定存款準備金的處理商業(yè)銀行法定存款準備金由各總行統(tǒng)一存入人民銀行總行。商業(yè)銀行繳存法定存款準備金，應按本旬（月）末一般存款各科目余額總數(shù)與上期同類各科目余額總數(shù)對比，如增加或減少的總額達到10萬元（含10萬元）以上的，應予調整；不足10萬元的并入下次調整。商業(yè)銀行總行繳存法定存款準備金的會計分錄為：借：存放中央銀行款項—存中央銀行法定存款準備金貸：存放中央銀行款項—存××人行備付金存款

若為應調減退回存款，則會計分錄相反。27第四章銀行往來核算（二）繳存法定存款準備金的處理各行按規(guī)定逐級向上級行繳存的核算通過“系統(tǒng)內往來”進行?？傂姓{增下級行法定存款準備金時，會計分錄為：借：系統(tǒng)內存放款項—××分行戶貸：繳存××存款準備金—××分行戶調減時，做相反的會計分錄。各一級分行收到總行調整清算憑證后，調增的會計分錄為：借：繳存××存款準備金貸：存放系統(tǒng)內款項—總行戶調減時，做相反的會計分錄。各級分行向轄屬分支機構辦理法定存款準備金調整核算手續(xù)比照上述核算手續(xù)處理。欠繳、遲繳、少繳法定存款準備金的處理比照財政性存款準備金的做法。28第四章銀行往來核算四、向中央銀行借款的核算(一)再貸款的種類中央銀行向商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，也稱再貸款。按期限劃分，主要分為年度性貸款、季節(jié)性貸款和日拆性貸款。中央銀行對商業(yè)銀行發(fā)放的貸款，必須在規(guī)定的額度范圍內，據(jù)申請隨用隨貸，商業(yè)銀行應嚴格遵守貸款期限，按期歸還。29第四章銀行往來核算（二）再貸款的核算1.再貸款發(fā)放的處理

（1）商業(yè)銀行向人民銀行提交“貸款申請書”和借款憑證，經(jīng)人民銀行審核同意后，待收到人民銀行收賬通知（借款憑證第三聯(lián)），辦理轉帳。借：存中央銀行款項—存中央銀行備付金存款貸：向中央銀行借款—××借款（2）資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行應計算向央行借款的利息費用，作會計分錄如下：借：利息支出—向中央銀行借款利息支出貸：應付利息—××人行戶30第四章銀行往來核算2.再貸款償還的處理借：向中央銀行借款—××借款戶利息支出（應付利息）貸：存放中央銀行款項－存××人行備付金存款31第四章銀行往來核算六、同城票據(jù)清算的核算（一）票據(jù)交換的概念同城票據(jù)交換是指同城的各商業(yè)銀行（包括郊區(qū)和毗鄰地區(qū)各銀行）定時定點集中交換相互代收代付的票據(jù)，及時處理賬務并清算存欠，是實現(xiàn)同城行處往來的重要手段。32第四章銀行往來核算同城票據(jù)交換的處理分以下幾個環(huán)節(jié)：1、對參加交換的行處，核定交換號碼。2、確定交換場次和時間，目前基本上各大城市一天交換兩次，上午8點和下午2點。3、票據(jù)交換分提出行和提入行兩個系統(tǒng)。4、票據(jù)交換的差額應向人民銀行辦理轉帳清算。定時定點、集中交換、當場軋平、劃轉差額33第四章銀行往來核算(二)同城票據(jù)清算的基本做法票據(jù)交換分“提出行”、“提入行”兩個系統(tǒng)。提出交換的票據(jù)分借方票據(jù)(代付／應收票據(jù))和貸方票據(jù)(代收／應付票據(jù))兩種。提出的借方票據(jù)和提入的貸方票據(jù)是指付款單位在他行開戶，收款單位在本行開戶的票據(jù)；提出的貸方票據(jù)和提入的借方票據(jù)是指收款單位在他行開戶，付款單位在本行開戶的票據(jù)。34第四章銀行往來核算(二)同城票據(jù)清算的基本做法對于每一個參加交換的銀行(行處)：本行應付款＝提出貸方票據(jù)＋提入借方票據(jù)本行應收款＝提出借方票據(jù)＋提入貸方票據(jù)本行應收差額=本行應收款-本行應付款或：本行應付差額=本行應付款-本行應收款編制“交換差額報告單”，送人民銀行營業(yè)部門辦理轉賬。35第四章銀行往來核算人民銀行票據(jù)交換所的處理：—交換所收齊各行處“票據(jù)交換差額報告單”后，逐欄加計合計數(shù)填制匯總的“票據(jù)交換報告單”。應收差額合計等于應付差額合計。如有不符，由交換所經(jīng)辦人員組織全體交換員進行核查，直至當場軋平。36第四章銀行往來核算(三)同城票據(jù)交換的核算參加同城票據(jù)交換的銀行間，提出提入的票據(jù)結算資金，均通過“清算資金往來”科目核算。提出票據(jù)的處理(1)提出貸方票據(jù)的處理借：吸收存款—活期存款—××存款人戶（本金）貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算—××人行同城票據(jù)清算戶37第四章銀行往來核算（2）提出借方票據(jù)的處理借：清算資金往來—同城票據(jù)清算—××人行同城票據(jù)清算戶貸：其他應付款（或：待處理結算款項）在規(guī)定期限內無退票時，填制一聯(lián)借方記賬憑證，以客戶提交的結算憑證作貸方記賬憑證。會計分錄為：借：其他應付款（或：待處理結算款項）貸：吸收存款—活期存款—××存款人戶38第四章銀行往來核算2.提入票據(jù)的處理(1)提入借方票據(jù)的處理借：吸收存款—活期存款—××存款人戶貸：清算資金往來—同城票據(jù)清算—××人行同城票據(jù)清算戶(2)提入貸方票據(jù)的處理借：清算資金往來—同城票據(jù)清算—××人行同城票據(jù)清算戶貸：吸收存款—活期存款—××存款人戶39第四章銀行往來核算3.同城票據(jù)交換資金清算的處理將人民銀行交換差額報告表與本行“同城票據(jù)清算”科目余額核對無誤，賬務處理如下：應付差額時的會計分錄為：借：清算資金往來—同城票據(jù)清算—××人行同城票據(jù)清算戶貸：存放中央銀行款項—存××人行存款戶應收差額時的會計分錄與此相反。40第四章銀行往來核算【例】同城票據(jù)交換的核算舉例（1）（2）（3）工商銀行農(nóng)業(yè)銀行中國銀行中央銀行提出：提回：提回：應收10張應付7張應付3張26000元20000元6000元應付2張應收2張12000元12000元

41第四章銀行往來核算參加交換的各銀行的會計分錄為：工商銀行的會計分錄如下：借：存放中央銀行款項14000貸：清算資金往來14000農(nóng)業(yè)銀行的會計分錄如下：借：清算資金往來8000貸：存放中央銀行款項8000中國銀行的會計分錄如下：借：清算資金往來6000貸：存放中央銀行款項600042第四章銀行往來核算第五節(jié)同業(yè)往來的核算同業(yè)存款是指各商業(yè)銀行之間相互在對方銀行開立同業(yè)存放賬戶，以滿足由于資金劃撥和辦理貨幣結算而相互代收、代付款項所發(fā)生資金往來的清算要求。發(fā)生銀行同業(yè)存款的情況主要有以下兩種：同城中人民銀行未設立票據(jù)交換場所，未參加票據(jù)交換的行處，相互間提出提入票據(jù)進行資金清算；地域性銀行委托全國性銀行代辦全國業(yè)務時或國內銀行委托外國銀行(一般稱為代理行)代辦國外業(yè)務。

43第四章銀行往來核算第五節(jié)同業(yè)往來的核算同業(yè)存款有兩種形式：單向存放款項形式雙向存放款項形式同業(yè)存款的科目設置

1.“存放同業(yè)”科目，屬資產(chǎn)類科目

2.“同業(yè)存放”科目，屬負債類科目

44第四章銀行往來核算第五節(jié)同業(yè)往來的核算一、同業(yè)直接往來的核算本行若單設“存放同業(yè)”科目時，如在提出提入票據(jù)結算中本行應付款時，會計分錄為：借：吸收存款—活期存款—××單位戶貸：存放同業(yè)本行收款時，做相反會計分錄。對方行單設“同業(yè)存放”科目，如在提出提入票據(jù)結算中對方行應收款時，其會計分錄為：借：同業(yè)存放貸：吸收存款－活期存款—××單位戶

對方行應付款時，做相反會計分錄。45第四章銀行往來核算往來差額的核算銀行應定期清算同業(yè)往來款項，計算利息。當本期“同業(yè)存放”科目余額>“存放同業(yè)”科目余額時，表明本行占用了他行資金，清算時應付出資金。

應付差額＝“同業(yè)存放”科目余額－“存放同業(yè)”余額；當主動清算銀行為應付差額時，則該銀行應向人民銀行提交付款憑證并付出存款戶的存款。借：同業(yè)存放貸：存放同業(yè)存中央銀行款項46第四章銀行往來核算當本期“同業(yè)存放”科目余額<“存放同業(yè)”科目余額時，表明本行資金被同業(yè)占用，清算時應收回資金.應收差額＝“存放同業(yè)”科目余額－“同業(yè)存放”余額應收差額行憑人民銀行轉來的收賬通知辦理轉賬。會計分錄為：借：同業(yè)存放存中央銀行存款貸：存放同業(yè)47第四章銀行往來核算【例】A銀行期末“存放同業(yè)”科目余額為：700萬元，“同業(yè)存放”科目余額為780萬元。則A銀行清算時應付出資金80萬元。借：同業(yè)存放780貸：存放同業(yè)700存放中央銀行款項80同時，應根據(jù)相關規(guī)定，計算應付利息。

48第四章銀行往來核算二、同業(yè)拆借的核算(一)同業(yè)拆借的概念同業(yè)拆借是指跨系統(tǒng)的各商業(yè)銀行和金融機構之間，因跨系統(tǒng)匯劃款項、清算票據(jù)交換差額，或者其他原因導致結算款項賬戶余額不足而進行的相互資金融通業(yè)務。其特點是拆借時間短，定期歸還；其特點是拆借時間短，定期歸還。49第四章銀行往來核算（二）同業(yè)拆借的賬戶設置1.“拆出資金”科目，屬于資產(chǎn)類科目，分別核算向銀行同業(yè)和非銀行金融性公司拆出的款項。2.“拆入資金”科目，屬于負債類科目，分別核算從銀行同業(yè)和非銀行金融性公司拆入的款項。50第四章銀行往來核算（三）同業(yè)拆借的會計處理拆出資金借：拆出資金——××行資金戶貸：存中央銀行存款收回拆出資金時，作與上相反的會計分錄，并使用“利息收入”核算利息。51第四章銀行往來核算2.拆入資金借：存放中央銀行款項貸：拆入資金——××行拆入資金戶歸還拆入資金時，作相反的會計分錄，并使用“利息支出”核算利息。52第四章銀行往來核算例10：某市農(nóng)業(yè)銀行因季節(jié)性需要向同城市工商銀行拆借資金100000元，經(jīng)人民銀行批準，同意辦理拆借手續(xù)。編制拆借時農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行的會計分錄。53第四章銀行往來核算解答：（1）農(nóng)業(yè)銀行：借：存放中央銀行款項10000貸：拆入資金——工商銀行戶10000（2）工商銀行：

借：拆出資金——農(nóng)業(yè)銀行戶10000貸：存放中央銀行款項10000

54第四章銀行往來核算編制上述資金歸還時的會計分錄，假設利息為860元。（1）農(nóng)業(yè)銀行：借：拆入資金——工商銀行戶10000利息支出860貸：存放中央銀行款項10860（2）工商銀行：

借：存放中央銀行款項10860貸：拆出資金——農(nóng)業(yè)銀行戶10000

利息收入86055第四章銀行往來核算三、跨系統(tǒng)匯劃款跨系統(tǒng)匯劃款是指跨商業(yè)銀行系統(tǒng)異地匯劃款項業(yè)務。各商業(yè)銀行的跨系統(tǒng)匯劃業(yè)務可通過各行電子匯劃系統(tǒng)辦理。商業(yè)銀行的系統(tǒng)內電子匯劃系統(tǒng)要與中國人民銀行開發(fā)的大額支付統(tǒng)計分析系統(tǒng)實施連接，報送有關大額支付信息?？缦到y(tǒng)異地匯劃款有兩種轉匯方式：一是通過人民銀行辦理；二是通過商業(yè)銀行電子匯劃系統(tǒng)辦理。

（一）

通過人民銀行辦理轉匯的核算根據(jù)人民銀行機構設置情況，可采取三種轉匯方式。56第四章銀行往來核算1.“先橫后直”轉匯方式及其核算

該方式適用于匯入行和匯出行所在地均為雙設機構地區(qū)（即匯入行和匯出行所在地有人民銀行機構）。其處理程序如下圖所示：

農(nóng)行