第二章財(cái)政總預(yù)算會計(jì)

非營利組織會計(jì)主講教師：張前1第二章財(cái)政總預(yù)算會計(jì)第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)概述第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的管理與核算第三節(jié)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理與核算第四節(jié)財(cái)政總預(yù)算負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算第五節(jié)財(cái)政總預(yù)算收入的管理與核算第六節(jié)財(cái)政總預(yù)算支出的管理與核算第七節(jié)財(cái)政總預(yù)算的年終清理和會計(jì)報(bào)表的編審2第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)概述一、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的內(nèi)涵財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，簡稱財(cái)政會計(jì)，是各級政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動情況的專業(yè)會計(jì)。

我國1998年1月1日起實(shí)施《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》，規(guī)范財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算工作。3二、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)及內(nèi)容（一）特點(diǎn)1、重點(diǎn)反映政府預(yù)算管理信息2、以收入、支出核算為主，一般不要求成本核算3、以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)基礎(chǔ)為主，個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制4、具體核算方法具有許多特點(diǎn)

如：不記錄固定資產(chǎn)情等。4（二）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的內(nèi)容1.預(yù)算收入的核算2.預(yù)算支出的核算3.專用基金及資金調(diào)撥的核算4.貨幣資金及往來款項(xiàng)的核算5.年終清理結(jié)算6.編制會計(jì)報(bào)表5三、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出四、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)科目

（一）資產(chǎn)類（11個(gè)）

（二）負(fù)債類（4個(gè)）

（三）凈資產(chǎn)類（5個(gè)）

（四）收入類（7個(gè)）

（五）支出類（7個(gè)）6資產(chǎn)類科目（11個(gè)）國庫存款其他財(cái)政存款有價(jià)證券在途款暫付款與下級往來預(yù)撥經(jīng)費(fèi)基建撥款財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金7負(fù)債類科目（4個(gè)）暫存款與上級往來借入款借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金凈資產(chǎn)類科目（5個(gè)）預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余專用基金結(jié)余預(yù)算周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)基金8收入類科目（7個(gè)）一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入專用基金收入補(bǔ)助收入上解收入調(diào)入資金財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入9支出類科目（7個(gè)）一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出專用基金支出補(bǔ)助支出上解支出調(diào)出資金財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出10一、國庫集中收付制度（一）國庫集中收付制度的涵義

國庫集中收付制度又稱國庫單一賬戶制度，是我國財(cái)政預(yù)算管理在新世紀(jì)重大改革之一。它是指政府財(cái)政性資金全部通過國庫單一賬戶體系集中存儲、撥付和清算的財(cái)政資金管理制度。這里的財(cái)政性資金包括財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金、納入財(cái)政預(yù)算管理的政府性基金、納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金和其他財(cái)政性資金。此制度下預(yù)算收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系直接支付給貨物或勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位。第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的管理與核算

11（二）國庫集中收付制賬戶體系的構(gòu)成1、國庫單一賬戶：用于記錄、核算、反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。代理銀行應(yīng)當(dāng)按日將支付的財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金和納入預(yù)算管理的政府性基金與國庫單一賬戶進(jìn)行清算。國庫單一賬戶在財(cái)政總預(yù)算會計(jì)中使用，單位預(yù)算會計(jì)不設(shè)置國庫單一賬戶。2、零余額賬戶：（1）財(cái)政部零余額賬戶：在國庫會計(jì)中使用，用于財(cái)政直接支付。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算。（2）預(yù)算單位零余額賬戶：在行政單位會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)中使用，用于財(cái)政授權(quán)支付。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行在財(cái)政部批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算。123、小額現(xiàn)金賬戶：在行政單位會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)中使用，用于預(yù)算單位零星現(xiàn)金支付。其月度資金使用額度，由財(cái)政部向預(yù)算單位按均衡使用的原則確定，分月下達(dá)，累加使用。該賬戶只能用于財(cái)政部授權(quán)預(yù)算單位支付額度內(nèi)的支付和與國庫單一賬戶的資金清算。4、預(yù)算外資金賬戶：在財(cái)政部門設(shè)立和使用，用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出。代理銀行根據(jù)財(cái)政部要求和支付指令辦理預(yù)算外資金收入和支付業(yè)務(wù)。5、特設(shè)賬戶：在按規(guī)定申請?jiān)O(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。用于核算經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊專項(xiàng)支出。13財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)包括：財(cái)政性存款、有價(jià)證券、在途款、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。不包括：現(xiàn)金、固定資產(chǎn)。二、財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)的管理與核算

14（一）貨幣性資產(chǎn)的管理與核算

貨幣性資產(chǎn)包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、在途款。1、財(cái)政性存款的管理與核算（1）財(cái)政性存款含義財(cái)政性存款是指財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，包括國庫存款和其他財(cái)政存款。15（2）財(cái)政性存款的管理原則

A集中資金，統(tǒng)一調(diào)度；

B嚴(yán)格控制存款開戶：存在國庫或指定的銀行；

C根據(jù)核定的年度或季度預(yù)算分月按計(jì)劃撥付資金；

D轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金；

E在存款余額內(nèi)支取，不能透支。

16(3)財(cái)政性的存款的內(nèi)容一般預(yù)算存款

國庫存款基金預(yù)算存款

財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款其他財(cái)政存款專用基金存款

轉(zhuǎn)存到指定銀行的基金預(yù)算存款鄉(xiāng)財(cái)政的存款財(cái)政零余額賬戶存款財(cái)政性存款17(4)賬戶國庫存款性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用于核算各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)在國庫中存放的預(yù)算資金情況。結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)貸方登記減少數(shù)余額在借方明細(xì)：一般按存款內(nèi)容設(shè)二級賬戶國庫存款—一般預(yù)算存款—基金預(yù)算存款18其他財(cái)政存款性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用于核算各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)未列入“國庫存款”中反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款（包括：財(cái)政周轉(zhuǎn)金、專用基金、存在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、政府采購資金專戶款項(xiàng)）情況。

結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)貸方登記減少數(shù)余額在借方明細(xì)：一般應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)設(shè)置19財(cái)政零余額賬戶存款

性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用于核算實(shí)行國庫單一賬戶下，財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)。結(jié)構(gòu)：借方登記當(dāng)天國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)。貸方：登記財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)當(dāng)天發(fā)生直接支付的資金數(shù)；余額：當(dāng)日沖銷后為零。20例、某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”，上列明當(dāng)日一般預(yù)算收入20萬元；同時(shí)收到國庫報(bào)來的“基金預(yù)算收入日報(bào)表”，上列基金預(yù)算收入10萬元。借：國庫存款—一般預(yù)算存款200000—基金預(yù)算存款100000貸：一般預(yù)算收入200000基金預(yù)算收入10000021例、某省財(cái)政收到國家財(cái)政總預(yù)算下?lián)艿霓r(nóng)田水利建設(shè)款2000萬元。則根據(jù)銀行報(bào)來的收款通知入賬。借：其他財(cái)政存款20000000貸：專用基金收入—農(nóng)田水利?？?000000022例、某鄉(xiāng)總預(yù)算未設(shè)國庫，某日收到所屬某企業(yè)的所得稅30萬元，存入專戶。借：其他財(cái)政存款300000貸：一般預(yù)算收入30000023例：某市財(cái)政收到建行報(bào)來的銀行收款通知，收回小型技借貸款60萬元。借：其他財(cái)政存款－財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款600000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款60000024例：某鄉(xiāng)未設(shè)國庫，某日該鄉(xiāng)總預(yù)算會計(jì)開出付款通知，向鄉(xiāng)所屬中學(xué)撥付用于校舍改造的專款20萬元。借：一般預(yù)算支出200000貸：其他財(cái)政存款20000025例：某市財(cái)政實(shí)行零余額存款制度，某日財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)為某預(yù)算單位直接支付以一般預(yù)算安排的32萬元款項(xiàng)。則財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)會計(jì)處理為：借：一般預(yù)算支出－財(cái)政直接支付320000貸：財(cái)政零余額賬戶存款32000026(5)基金預(yù)算存款轉(zhuǎn)存的會計(jì)處理

A含義：指國庫存款轉(zhuǎn)到其他專業(yè)銀行存儲的行為。B會計(jì)處理：貸記“國庫存款”賬戶，同時(shí)借記“其他財(cái)政存款”等賬戶。將收取的利息記入“基金預(yù)算收入”賬戶貸方。27例：某省財(cái)政按國庫報(bào)來的“基金預(yù)算收入日報(bào)表”收入基金預(yù)算存款8萬元。借：國庫存款80000貸：基金預(yù)算收入80000例：沿用上例資料按財(cái)政部明文規(guī)定將上筆存款轉(zhuǎn)存某專業(yè)銀行。則：借：其他財(cái)政存款80000貸：國庫存款80000例：沿用上例資料，若開支上項(xiàng)基金1萬元。借：基金預(yù)算支出10000貸：其他財(cái)政存款10000282、

有價(jià)證券的管理與核算（1）含義：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)用政府的結(jié)余資金購入的政府債券，通常為國家公債。（2）管理原則A只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購入；B購買國債的資金不能列為支出；C利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時(shí)的資金來源作收入處理；D管理嚴(yán)格，視同貨幣。29(3)賬戶有價(jià)證券性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算有價(jià)證券增減情況結(jié)構(gòu)：借方登記購入的有價(jià)證券的成本貸方登記到期兌付的或出售的有價(jià)證券余額在借方30例、某省財(cái)政總預(yù)算會計(jì)用一般預(yù)算結(jié)余資金10萬元和基金預(yù)算結(jié)余資金50萬元購入年利率3%、5年期的國庫券。借：有價(jià)證券—一般預(yù)算結(jié)余購入100000—基金預(yù)算結(jié)余購入500000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款100000—基金預(yù)算存款50000031假如上述債券到期如期兌現(xiàn)：借：國庫存款——一般預(yù)算存款115000——基金預(yù)算存款575000貸：有價(jià)證券—一般預(yù)算結(jié)余購入100000—基金預(yù)算結(jié)余購入500000一般預(yù)算收入—利息收入15000基金預(yù)算收入—利息收入75000323、在途款的核算（1）在途款的含義在途款是指在途未到達(dá)的款項(xiàng)。指在規(guī)定的年終決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或需要通過本科目過渡處理的資金。這些資金在發(fā)生時(shí)雖已收到，但不屬于收到的會計(jì)期，而屬于上個(gè)預(yù)算期。從上年的角度考慮，屬于“在途款”。33（2）賬戶在途款性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。結(jié)構(gòu)：借方：A登記決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入（同時(shí)貸記“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入”、“上解收入”等收入科目）；B登記收回屬于上年度撥款或支出（同時(shí)貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或“一般預(yù)算支出”等科目）貸方：登記沖轉(zhuǎn)數(shù)34例、某級財(cái)政在04年決算清理期發(fā)現(xiàn)某所屬企業(yè)尚有一筆20萬元的稅項(xiàng)未繳。借：在途款200000貸：一般預(yù)算收入200000假設(shè)在05年1月6日收歸國庫：借：國庫存款200000貸：在途款20000035例、某級財(cái)政在決算清理期發(fā)現(xiàn)一筆上年錯(cuò)支的一般預(yù)算支出50000元。發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：在途款50000貸：一般預(yù)算支出50000下年度收回時(shí)：借：國庫存款50000貸：在途款5000036（二）債權(quán)的管理與核算1、債權(quán)的內(nèi)容及類別（1）內(nèi)容暫付應(yīng)收的往來款預(yù)撥款項(xiàng)借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金形成的債權(quán)（2）分類財(cái)政上下級之間的形成的債權(quán)財(cái)政與預(yù)算單位發(fā)生的債權(quán)372、債權(quán)的核算（1）財(cái)政與預(yù)算單位間的暫付應(yīng)收款項(xiàng)的核算賬戶：暫付款（應(yīng)收款）

性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算財(cái)政與預(yù)算單位及其他單位之間發(fā)生的臨時(shí)急需借款和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。結(jié)構(gòu)：借方登記借出款項(xiàng)數(shù)貸方登記收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出數(shù)余額：本科目應(yīng)及時(shí)清理，或者收回，或者轉(zhuǎn)為對預(yù)算單位的撥款，年終原則上清理完畢無余額。

38例、某市財(cái)政部門201*年10月收到市民政局申請，其欲借入20萬元用于修繕危房。因?yàn)榇斯P資金在年初預(yù)算時(shí)未列入財(cái)政部門本月計(jì)劃，只能臨時(shí)借出。財(cái)政經(jīng)審核批準(zhǔn)并下?lián)?。?cái)政局業(yè)務(wù)處理為：借：暫付款—市民政局200000貸：國庫存款—一般預(yù)算存款200000假如該筆借款在11月份轉(zhuǎn)為財(cái)政局對該單位的支出：借：一般預(yù)算支出200000貸：暫付款—市民政局20000039假如上述款項(xiàng)于11月份收回：借：國庫存款—一般財(cái)政存款200000貸：暫付款—市民政局20000040例、某級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將20萬元預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶，準(zhǔn)備用于A高校的設(shè)備采購。借：暫付款——政府采購款200000貸：國庫存款200000同時(shí)：借：其他財(cái)政存款200000貸：暫存款—政府采購配套資金—A高校20000041假如根據(jù)采購合同，財(cái)政總預(yù)算會計(jì)為采購支付180000元為該校購入設(shè)備。借：暫存款—政府采購配套資金——A高校180000貸：其他財(cái)政存款180000借：一般預(yù)算支出180000貸：暫付款180000將余款20000元劃回原渠道：借：國庫存款20000貸：暫付款20000借：暫存款20000貸：其他財(cái)政存款2000042（2）與下級往來的核算

賬戶：與下級往來性質(zhì)：雙重性用途：用來核算某級財(cái)政與下級財(cái)政之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)結(jié)構(gòu)：借方登記借給下級財(cái)政款項(xiàng)及體制結(jié)算中應(yīng)由下級財(cái)政上交的收入貸方登記借款收回、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出或體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助下級財(cái)政數(shù)余額在借方時(shí)表示對下級的債權(quán)在貸方時(shí)表示對下級的債務(wù)43-例、某市財(cái)政根據(jù)所屬某縣財(cái)政申請，將100萬元資金作為臨時(shí)借款，用以平衡該縣財(cái)政預(yù)算收支。-市財(cái)政：形成債權(quán)。-借：與下級往來—某縣財(cái)政1000000-貸：國庫存款1000000-縣財(cái)政形成債務(wù)：-借：國庫存款1000000-貸：與上級往來—市財(cái)政100000044假如上述款項(xiàng)在下一個(gè)預(yù)算期收回：市財(cái)政：借：國庫存款1000000貸：與下級往來1000000縣財(cái)政：借：與上級往來1000000貸：國庫存款100000045-假如上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對該縣財(cái)政的補(bǔ)助：-市財(cái)政：-借：補(bǔ)助支出—某縣1000000-貸：與下級往來1000000-縣財(cái)政：-借：與上級往來1000000-貸：補(bǔ)助收入1000000

462、預(yù)撥款項(xiàng)的含義（1）含義：未到預(yù)算期而提前撥付的待結(jié)算款項(xiàng)。包括A.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：用預(yù)算資金提前撥付給預(yù)算單位的款項(xiàng)。預(yù)撥的原因：路途遠(yuǎn)；用途特殊（如下年水利設(shè)置經(jīng)費(fèi)）。

B.基建撥款：是預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款。

47（2）賬戶A.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：

性質(zhì)：資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：借方登記預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)貸方登記轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)數(shù)余額在借方明細(xì)：按撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。48B.基建撥款

性質(zhì)：資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：借方登記撥出款項(xiàng)貸方登記收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報(bào)來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財(cái)政數(shù)余額在借方明細(xì)：按撥款單位設(shè)置49例、某省財(cái)政2004年10月將10萬元冬季水利建設(shè)經(jīng)費(fèi)預(yù)撥給省水利局。下?lián)軙r(shí)：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—水利局100000

貸：國庫存款—一般預(yù)算存款100000下年度轉(zhuǎn)為經(jīng)費(fèi)支出：借：一般預(yù)算支出100000

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)—水利局10000050課堂練習(xí)例、某省財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)預(yù)算，將2000萬元省內(nèi)某大型工程的建設(shè)款項(xiàng)撥付建行。

借：基建撥款—建行20000000貸：國庫存款20000000月末收到建行報(bào)來本月銀行支出數(shù)2000萬元。借：一般預(yù)算支出—基建支出20000000貸：基建撥款—建行2000000051第三節(jié)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理與核算

一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金及其來源（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念財(cái)政周轉(zhuǎn)金是一種有償使用的財(cái)政性資金，各級財(cái)政機(jī)關(guān)為了提高財(cái)政資金的使用效益，將財(cái)政資金由一次性無償撥款改為有償貸款所形成的可周轉(zhuǎn)使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。如小型技措貸款、支農(nóng)周轉(zhuǎn)金。

52內(nèi)容A財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款：財(cái)政部門借給預(yù)算單位用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。B借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金：財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。C待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金：指對某項(xiàng)財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)初步審查已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序進(jìn)行處理的部分。53（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的特點(diǎn)1、信用主體為國家2、資金來源于財(cái)政安排的預(yù)算資金，是無償資金。3、不以營利為目的。往往貸放于社會效益好經(jīng)濟(jì)效益差，宏觀效益好微觀效益差的項(xiàng)目。4、在國家信貸計(jì)劃中起補(bǔ)充作用。5、財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放有指定的范圍。54二、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的管理原則（一）控制規(guī)模（二）限定投向（三）健全制度（四）加強(qiáng)監(jiān)督55三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算（一）賬戶1、資產(chǎn)類賬戶

財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款

借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金

待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金2、負(fù)債類賬戶借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金563、收入類賬戶財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入分為利息收入占用費(fèi)收入4、支出類賬戶財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出5、凈資產(chǎn)類賬戶財(cái)政周轉(zhuǎn)基金57財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)直接貸給用款單位的財(cái)政有償資金的增減情況。結(jié)構(gòu)：借方：貸出款項(xiàng)數(shù)貸方：收回?cái)?shù)余額：在借方，表示貸出未收回?cái)?shù)

明細(xì)：按部門、單位、項(xiàng)目設(shè)置58借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算上級財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門借款的增減情況。

結(jié)構(gòu)：借方：貸出款項(xiàng)數(shù)貸方：收回?cái)?shù)余額：貸出未收回?cái)?shù)

明細(xì)：按部門、單位、項(xiàng)目設(shè)置59待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算經(jīng)審核已成呆賬但未核銷周轉(zhuǎn)金放款轉(zhuǎn)入及核銷情況。結(jié)構(gòu)：借方：批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入數(shù)貸方：批準(zhǔn)核銷數(shù)余額：尚等核銷的待處理資金數(shù)

60（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的日常核算例1、省財(cái)政將500000元財(cái)政周轉(zhuǎn)金以5%的年利率借給某預(yù)算單位用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。借期2年。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—某單位500000貸：其他財(cái)政存款－財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款500000例2、假如上述借款到期收回本息。借：其他財(cái)政存款－財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款550000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款500000財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入—利息收入5000061例3、假如上述借出的款項(xiàng)在第二年中被發(fā)現(xiàn)：由于預(yù)算單位管理不當(dāng)造成資金運(yùn)轉(zhuǎn)失靈，不能如期償還。借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款—某單位500000例4、上述已經(jīng)轉(zhuǎn)入待處理的有償使用資金經(jīng)過努力，收回200000元，其余部分無法收回。借：其他財(cái)政存款－財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款200000財(cái)政周轉(zhuǎn)基金300000貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金50000062例5、某市財(cái)政局借給下級甲縣財(cái)政農(nóng)業(yè)類周轉(zhuǎn)金100萬元。借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金—農(nóng)業(yè)類－甲縣財(cái)政局1000000貸：其他財(cái)政存款－財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款1000000例6、假如上述借款到期收回本金。借：其他財(cái)政存款－財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款1000000貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金100000063例7、某縣為新建行政區(qū)，上級財(cái)政撥付200000元資金作為可動用的有償使用基金。借：其他財(cái)政存款－財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款200000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金200000例8、某級財(cái)政將預(yù)算結(jié)余的100000元轉(zhuǎn)作財(cái)政周轉(zhuǎn)金。借：預(yù)算結(jié)余100000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金100000借：其他財(cái)政存款－財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款100000貸：國庫存款10000064例9、某級財(cái)政向上級財(cái)政借入年利率3%、一年期的財(cái)政周轉(zhuǎn)金100萬元。借：其他財(cái)政存款－財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款1000000貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000例10、上述借款到期還本付息。借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金1000000財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出30000貸：其他財(cái)政存款－財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款103000065（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的年末核算

年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出科目的發(fā)生額合計(jì)數(shù)一筆轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入的借方，然后在財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入科目內(nèi)結(jié)出凈收入，再將凈收入轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金科目。

66例、某級財(cái)政2004年末財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸方余額25萬元，財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出科目借方余額10萬元，進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)出支出結(jié)平該科目：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入100000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出100000結(jié)出凈收入并轉(zhuǎn)出：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入150000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金15000067例：某級財(cái)政2005年末財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入貸方余額10萬元，財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出科目借方余額25萬元，進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)出支出結(jié)平該賬戶。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入250000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出250000借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金150000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入15000068第四節(jié)財(cái)政總預(yù)算負(fù)債和凈資產(chǎn)的管理與核算一、負(fù)債的管理與核算（一）負(fù)債及特點(diǎn)1、負(fù)債含義指一級財(cái)政代表政府所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需用資產(chǎn)償付的債務(wù)。

692、特點(diǎn)：（1）債務(wù)主體為政府；（2）只能以減少資產(chǎn)的方式償還。（3）債務(wù)內(nèi)容有特殊性A、舉借的各種款項(xiàng)B、暫存應(yīng)付款C、用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金D、用于平衡預(yù)算的臨時(shí)借款703、分類（1）按是否帶息分為A、有償性負(fù)債指財(cái)政總預(yù)算須償付利息的負(fù)債。B、無償性負(fù)債指不需要償付利息的負(fù)債（2）按來源分A、發(fā)行的公債B、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金

C、與上級往來D、收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)—暫存款71（二）應(yīng)付暫收款項(xiàng)的核算1、財(cái)政總預(yù)算往來資金的結(jié)算原則（1）嚴(yán)格控制往來款項(xiàng)的發(fā)生；（2）上下級財(cái)政之間的往來款項(xiàng)，屬預(yù)算補(bǔ)助范圍內(nèi)的直接用補(bǔ)助支出核算，不得長年用往來科目掛賬；（3）財(cái)政與單位之間的往來借款，年終應(yīng)徹底清算，屬于應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)年收入或支出的，應(yīng)及時(shí)結(jié)算轉(zhuǎn)賬，列入當(dāng)年預(yù)算；（4）往來科目原則上年末應(yīng)無余額。72

2、上下級財(cái)政間往來款項(xiàng)的核算（1）形成原因：下級向上級借入短期借款；年終結(jié)算時(shí)下級財(cái)政少上解收入。（2）賬戶與上級往來性質(zhì)：雙重性用途：核算財(cái)政與上級財(cái)政部門債權(quán)債務(wù)結(jié)構(gòu):借方登記債權(quán)增加及債務(wù)減少貸方登記債務(wù)增加及債權(quán)減少余額在貸方表示本級財(cái)政欠上級財(cái)政款項(xiàng)在借方表示上級財(cái)政欠本級財(cái)政款項(xiàng)73（2）業(yè)務(wù)處理(1)某縣財(cái)政年初收不抵支，向市財(cái)政借款300萬元。（縣財(cái)政）借：國庫存款3000000

貸：與上級往來3000000（市財(cái)政）借：與下級往來－某縣3000000貸：國庫存款300000074(2)縣財(cái)政根據(jù)庫款情況償還上述借款50萬元。（縣財(cái)政）借：與上級往來500000

貸：國庫存款500000（市財(cái)政）借：國庫存款500000

貸：與下級往來－某縣50000075(3)年末某市財(cái)政應(yīng)向省財(cái)政上解300萬元，因資金緊張暫欠，經(jīng)批準(zhǔn)處理將上解款作往來處理。（市財(cái)政）借：上解支出3000000

貸：與上級往來3000000（省財(cái)政)借：與下級往來－某市3000000貸：上解收入－某市300000076(4)下年初，省財(cái)政將上述未上解款中的200萬元轉(zhuǎn)為補(bǔ)助。（市財(cái)政）借：與上級往來2000000

貸：補(bǔ)助收入2000000（省財(cái)政）借：補(bǔ)助支出－一般預(yù)算2000000

貸：與下級往來－某市200000077(5)年終結(jié)算，市財(cái)政應(yīng)向縣財(cái)政補(bǔ)助200萬元，因庫款不足，只補(bǔ)助了150萬元，其余的作為往來處理。（縣財(cái)政）借：國庫存款1500000與上級往來500000貸：補(bǔ)助收入2000000（市財(cái)政）借：補(bǔ)助支出－一般預(yù)算2000000貸：國庫存款1500000與下級往來－某縣500000783、暫存、應(yīng)付款項(xiàng)的核算（1）含義：指各級財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，或收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)。（2）賬戶：暫存款性質(zhì)：負(fù)債類結(jié)構(gòu)：借方：沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入數(shù)貸方：發(fā)生數(shù)余額：在貸方表示期末尚未結(jié)清的暫存款明細(xì)：按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)79（3）賬務(wù)處理1）某市財(cái)政收到國庫報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表，所列一項(xiàng)5萬元收入性質(zhì)不明作暫存款處理。借：國庫存款50000貸：暫存款500002）經(jīng)確認(rèn)上項(xiàng)性質(zhì)不明款項(xiàng)為營業(yè)稅收入。借：暫存款50000貸：一般預(yù)算收入5000080（三）有償性負(fù)債的核算1、舉借債務(wù)的核算（1）相關(guān)規(guī)定財(cái)政部門應(yīng)按法定程序及核定的預(yù)算舉借債務(wù)。其形式包括向社會發(fā)行國債，向國家銀行借款，向國外政府、國際組織借款等。（2）賬戶：借入款性質(zhì):負(fù)債類結(jié)構(gòu)：借方：到期償還本金數(shù)貸方：舉借的債務(wù)數(shù)余額：在貸方，尚未償還數(shù)明細(xì)：按債券種類或債權(quán)人設(shè)置81（3）賬務(wù)處理A.中央財(cái)政向社會公眾公開發(fā)行國債100億元，年利率為5%，三年期，到期一次還本付息。借：國庫存款10000000000貸：借入款10000000000B.中央財(cái)政到期償還所發(fā)行國債100億元，并支付利息15億元。借：借入款10000000000一般預(yù)算支出1500000000貸：國庫存款11500000000822、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算(1)含義：本級財(cái)政從上級財(cái)政部門借入的有償周轉(zhuǎn)資金。（2）賬戶：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金性質(zhì)：負(fù)債類結(jié)構(gòu)：借方：到期償還數(shù)貸方：借入數(shù)余額：在貸方，反映尚未歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。83（2）賬務(wù)處理A.某市財(cái)政向上級財(cái)政有償借入財(cái)政專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金50萬元借：其他財(cái)政存款500000貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000B.接上例，上項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)周轉(zhuǎn)金到期償還本金50萬元，利息2000元。借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金500000財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出2000貸：其他財(cái)政存款50200084二、凈資產(chǎn)的核算（一）財(cái)政總預(yù)算會計(jì)凈資產(chǎn)的內(nèi)容1、含義：是一級政府所掌握的資產(chǎn)的凈值，是某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。2、凈資產(chǎn)內(nèi)容：各項(xiàng)結(jié)余,財(cái)政部門設(shè)立的各類周轉(zhuǎn)金（預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金）。（二）結(jié)余是財(cái)政收支的結(jié)果，是年度財(cái)政預(yù)算收入與財(cái)政預(yù)算支出的差額，可以滾存到下一年度使用。包括：1、一般預(yù)算結(jié)余：是一般預(yù)算收入與支出的差額2、基金預(yù)算結(jié)余：是基金預(yù)算收入與支出的差額3、專用基金結(jié)余：是專用基金類預(yù)算收入與支出的差額85（三）一般預(yù)算結(jié)余的核算1、賬戶：預(yù)算結(jié)余性質(zhì)：凈資產(chǎn)類用途：年終對一般預(yù)算收支的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)構(gòu)：借方登記年終一般預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)貸方登記年終一般預(yù)算收入轉(zhuǎn)入數(shù)余額在貸方反映本年預(yù)算滾存可轉(zhuǎn)入下年度數(shù)

862、核算：（1）年終結(jié)賬時(shí)借：一般預(yù)算收入補(bǔ)助收入－一般預(yù)算補(bǔ)助上解收入－一般預(yù)算上解調(diào)入資金－從基金預(yù)算調(diào)入資金貸：預(yù)算結(jié)余87借：預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出補(bǔ)助支出－一般預(yù)算補(bǔ)助上解支出－一般預(yù)算上解支出（2）根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增加周轉(zhuǎn)金時(shí)借：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金88（四）基金預(yù)算結(jié)余的核算1、賬戶：基金預(yù)算結(jié)余性質(zhì)：凈資產(chǎn)類用途：年終對政府性基金收支的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)構(gòu)：借方登記年終政府性基金支出轉(zhuǎn)入數(shù)貸方登記年終政府性基金收入轉(zhuǎn)入數(shù)余額在貸方反映本年基金預(yù)算滾存可轉(zhuǎn)入下年度數(shù)明細(xì)：按基金種類設(shè)置892、核算年終結(jié)賬時(shí)借：基金預(yù)算收入補(bǔ)助收入－基金預(yù)算補(bǔ)助上解收入－基金預(yù)算上解調(diào)入資金－從一般預(yù)算調(diào)入貸：基金預(yù)算結(jié)余90借：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算支出補(bǔ)助支出－基金預(yù)算補(bǔ)助上解支出－基金預(yù)算上解調(diào)出資金－從基金預(yù)算調(diào)出91（五）專用基金結(jié)余的核算1、賬戶：基金預(yù)算結(jié)余性質(zhì)：凈資產(chǎn)類用途：年終對政府性基金收支的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)構(gòu)：借方登記年終從“專用基金支出”賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)貸方登記年終從“專用基金收入”賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)余額在貸方反映本年專用基金預(yù)算滾存結(jié)余數(shù)，轉(zhuǎn)入下年度使用。922、核算年終結(jié)賬時(shí)：借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余借：專用基金結(jié)余貸：專用基金支出93例：某市財(cái)政局年終各收支賬戶余額如下：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)結(jié)余結(jié)賬前各賬戶收支余額表單位：萬元支出類賬戶金額收入類賬戶金額一般預(yù)算支出38500一般預(yù)算收入46500基金預(yù)算支出14500基金預(yù)算收入18000專用基金支出800專用基金收入1250補(bǔ)助支出3000補(bǔ)助收入4500其中：一般預(yù)算1800其中：一般預(yù)算3000基金預(yù)算1200基金預(yù)算1500上解支出7500上解收入2800調(diào)出資金1000調(diào)入資金100094（1）結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余借：一般預(yù)算收入465000000補(bǔ)助收入－一般預(yù)算補(bǔ)助30000000上解收入28000000調(diào)入資金10000000貸：一般預(yù)算支出385000000補(bǔ)助支出－一般預(yù)算補(bǔ)助18000000上解支出75000000預(yù)算結(jié)余5500000095(2)結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算結(jié)余借：基金預(yù)算收入180000000補(bǔ)助收入－基金預(yù)算補(bǔ)助15000000貸：基金預(yù)算支出145000000補(bǔ)助支出－基金預(yù)算補(bǔ)助12000000調(diào)出資金－從基金預(yù)算調(diào)出10000000基金預(yù)算結(jié)余28000000(3)結(jié)轉(zhuǎn)專用基金結(jié)余借：專用基金收入12500000貸：專用基金支出8000000專用基金預(yù)算結(jié)余450000096三、預(yù)算周轉(zhuǎn)金（一）預(yù)算周轉(zhuǎn)金概念1、含義是財(cái)政部門為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額、保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。2、來源渠道（1）從本級財(cái)政預(yù)算凈結(jié)余中設(shè)置和補(bǔ)充、由年度預(yù)算結(jié)余轉(zhuǎn)入（2）上級財(cái)政部門撥入973、管理原則

預(yù)算周轉(zhuǎn)金只能用于平衡預(yù)算，不能用于安排其他財(cái)政支出；預(yù)算周轉(zhuǎn)金不設(shè)專戶，存入國庫；預(yù)算周轉(zhuǎn)金余額只能增加不能減少。（二）核算賬戶：預(yù)算周轉(zhuǎn)金性質(zhì)：凈資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：借方無發(fā)生額貸方用于登記設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金數(shù)余額在貨方表示已經(jīng)建立的預(yù)算周轉(zhuǎn)金數(shù)98例、某縣為新建行政區(qū)，2004年縣財(cái)政收到上級財(cái)政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金200萬元存入國庫。借：國庫存款2000000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金2000000例：某市財(cái)政根據(jù)本年預(yù)算收支結(jié)余情況，用一般預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金20萬元。則：借：預(yù)算結(jié)余200000貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金20000099例、假設(shè)某級財(cái)政2月2日的國庫存款余額為2000萬元，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的余額3500萬元。當(dāng)日下?lián)芤还P1700萬元的預(yù)算款。撥款時(shí)：借：一般預(yù)算支出17000000貸：國庫存、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)基金概念1、含義是財(cái)政部門設(shè)置的用于有償使用的周轉(zhuǎn)基金。2、來源渠道（1）本級財(cái)政預(yù)算安排：如基本建設(shè)撥改貸支出、企業(yè)挖潛改造資金支出、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出等。（2）從財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余轉(zhuǎn)入101（二）核算賬戶：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金性質(zhì)：凈資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)：借方無發(fā)生額貸方用于登記增補(bǔ)財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)余額在貨方表示財(cái)政部門已經(jīng)設(shè)立的財(cái)政周轉(zhuǎn)金總額102例：某市財(cái)政經(jīng)研究決定，將挖潛改造資金支出80萬元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。借：一般預(yù)算支出800000貸：國庫存款800000同時(shí)：借：其他財(cái)政存款800000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金800000例：某縣財(cái)政本年周轉(zhuǎn)金利息收入3萬元，發(fā)生的利息支出和手續(xù)費(fèi)等支出共計(jì)1萬元，凈結(jié)余2萬元轉(zhuǎn)入財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入10000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出10000同時(shí)：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入20000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金20000103第5節(jié)財(cái)政總預(yù)算收入的管理與核算一、收入的概述（一）收入的概念是指政府根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性財(cái)政資金。104(二)收入的種類一般預(yù)算收入基金預(yù)算收入補(bǔ)助收入收入資金調(diào)撥收入上解收入財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入調(diào)入資金專用基金收入

專用基金與基金預(yù)算的比較

105（三）財(cái)政預(yù)算收入收繳的管理1、財(cái)政預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)（1）預(yù)算收入的征收機(jī)關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)：負(fù)責(zé)征收國有企業(yè)上繳利潤以及其他收入。稅務(wù)部門：負(fù)責(zé)征收工商稅收、企業(yè)所得稅和應(yīng)負(fù)責(zé)的其他收入。海關(guān)：負(fù)責(zé)征收關(guān)稅、進(jìn)出口產(chǎn)品的消費(fèi)稅、增值稅。國家指定機(jī)關(guān)：負(fù)責(zé)征收上述征收范圍外的預(yù)算收入。106（2）預(yù)算收入的出納部門：國庫A國庫的機(jī)構(gòu)設(shè)置

總庫－－設(shè)在中國人民銀行總行

分庫－－設(shè)在人民銀行省、自治區(qū)、直轄市分行

中心支庫－－設(shè)在人民銀行地(市)中心支行

支庫－－設(shè)在人民銀行縣(相當(dāng)于縣的市區(qū))支行

不設(shè)人民銀行的縣(市區(qū))國庫業(yè)務(wù)由人民銀行委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行辦理。鄉(xiāng)財(cái)政設(shè)立鄉(xiāng)金庫或支庫的經(jīng)收處，其業(yè)務(wù)由商業(yè)銀行的基層機(jī)構(gòu)代理

107B國庫的職責(zé)準(zhǔn)確及時(shí)地收納各項(xiàng)預(yù)算收入。按照財(cái)政制度的有關(guān)規(guī)定和銀行的開戶管理辦法，為各級財(cái)政機(jī)關(guān)開立帳戶。對各級財(cái)政庫款和預(yù)算收入進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)核算。分析預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)助財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織預(yù)算收入并及時(shí)入庫，根據(jù)征收機(jī)關(guān)填發(fā)的憑證核收滯納金；依照國家稅法協(xié)助財(cái)稅機(jī)關(guān)扣收個(gè)別單位屢催不繳的應(yīng)繳預(yù)算收入，按照國家財(cái)政制度的規(guī)定，監(jiān)督庫款的退付。經(jīng)常檢查下級國庫的工作，總結(jié)交流經(jīng)驗(yàn)，解決存在的問題辦理國家交辦的同國庫有關(guān)的其他工作。108（3）國庫的管理體制

委托國庫制：委托銀行辦理政府預(yù)算收支工作。獨(dú)立國庫制：國家單獨(dú)設(shè)立經(jīng)管國家財(cái)政預(yù)算收支的機(jī)構(gòu)，辦理國家財(cái)政預(yù)算收支的保管出納工作

銀行制：國家不設(shè)國庫，國家的財(cái)政收入作為一般存款收入存入銀行進(jìn)行管理。109（4）財(cái)政預(yù)算收入的出繳方式：

直接繳庫：繳款單位或繳款人按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶的收繳方式。

集中匯繳：指征收機(jī)關(guān)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金專戶的收繳方式。（5）預(yù)算收入的繳庫憑證

一律使用統(tǒng)一的繳款書。繳款書形式分：稅收專用繳款書、一般繳款書、其他專用繳款書

110（四）預(yù)算收入的退庫1、退庫范圍：（1）由于工作疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)需要退庫的。（2）改變企業(yè)隸屬關(guān)系辦理財(cái)務(wù)結(jié)算需要退庫的。（3）企業(yè)按計(jì)劃上繳稅額，超過應(yīng)繳稅額需要退庫的。（4）財(cái)政部明文規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)批準(zhǔn)的其他退庫項(xiàng)目。1112、收入退庫的手續(xù)和方法各單位和個(gè)人申請退庫，應(yīng)向財(cái)政、征收機(jī)關(guān)填具退庫申請書。（1）退庫申請書的基本內(nèi)容包括：單位名稱(或個(gè)人姓名)、主管部門、預(yù)算級次、征收機(jī)關(guān)、原繳款書日期、編號、預(yù)算科目、繳款金額、申請退庫原因、申請退庫金額及審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)的審批意見和核定的退庫金額后兩項(xiàng)由審批機(jī)關(guān)填寫)等。112（2）國庫辦理預(yù)算收入退庫，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：A預(yù)算收入的退庫由各級國庫辦理，國庫經(jīng)收處只辦理庫款收納，不辦理預(yù)算收入的退付。B預(yù)算收入庫款的退付，應(yīng)按預(yù)算收入的級次辦理。C各級預(yù)算收入的退庫，原則上通過轉(zhuǎn)帳辦理，不支付現(xiàn)金。113（三）預(yù)算收入退庫的帳務(wù)處理1、如果當(dāng)日收入數(shù)大于退庫數(shù)，收入日報(bào)表上各類科目合計(jì)是正數(shù)，總會計(jì)仍按收、退庫差后規(guī)定的上解、留成比例核算，對退庫部分不另作帳務(wù)處理。2、如果當(dāng)日退庫數(shù)大于收入數(shù)，收入日報(bào)表上各類科目合計(jì)表現(xiàn)為負(fù)數(shù)，用紅字書寫，總會計(jì)則應(yīng)根據(jù)國庫解款憑證反映的數(shù)字以及“特種轉(zhuǎn)帳支票”，沖減“相關(guān)預(yù)算收入賬戶”、“上解支出”和“國庫存款”科目。114三、一般預(yù)算收入的核算（一）一般預(yù)算收入的分類1、增值稅類2、消費(fèi)稅類3、營業(yè)稅類4、企業(yè)所得稅類5、企業(yè)所得稅退稅類6、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅類7、個(gè)人所得稅類8、資源稅類9、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅類10、城市維護(hù)建設(shè)稅類11、房產(chǎn)稅類12、印花稅類13、城鎮(zhèn)土地使用稅類14、土地增值稅類15、車船使用稅類16、屠宰稅類17、宴席稅類11518、關(guān)稅類19、農(nóng)業(yè)稅類20、農(nóng)林特產(chǎn)稅類21、牧業(yè)稅類22、耕地占用稅類23、契稅類24、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益類25、國有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼類26、行政性收費(fèi)收入類27、罰沒收入類28、土地和海域有償使用收入類29、專項(xiàng)收入類30、其他收入類31、一般預(yù)算調(diào)撥收入類116（二）一般預(yù)算收入的劃分：是國庫按照國家預(yù)算管理體制的規(guī)定，將收納入庫的預(yù)算收入在中央預(yù)算與地方預(yù)算之間以及各級地方預(yù)算之間進(jìn)行計(jì)算劃分。

1、固定收入

（1）中央固定收入：消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購置稅、海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅、對儲蓄存款征收的個(gè)人所得稅、中央企業(yè)上繳利潤等

（2）地方固定收入：個(gè)人所得稅（不含對儲蓄存款征收的個(gè)人所得稅）、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、地方企業(yè)上繳利潤、城市建設(shè)維護(hù)稅。

1172、共享收入

①增值稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)中央75%、地方25%②營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。③企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按比例分享。中央60%、地方40%④個(gè)人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。⑤資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑥證券交易印花稅。中央94%、地方6%及其他印花稅118（三）一般預(yù)算收入的收納審核與入庫管理。

1、審核：對國庫每天報(bào)來的各項(xiàng)預(yù)算收入憑證，應(yīng)認(rèn)真審核無誤后，才能做賬。1）審核預(yù)算級次：審查收入是中央的還是地方的。2）審核預(yù)算科目：是否是一般預(yù)算收入3）審核分成比例：共享收入的比例是否正確1192、一般預(yù)算收入的入庫管理1）入庫方式：A.就地繳庫B.集中匯繳：基層：上級主管理部門：國庫。C.自收匯繳：繳款單位、稅務(wù)部門、海關(guān)、國庫２）預(yù)算收入退庫的審核：可以退庫的項(xiàng)目：Ａ.由于工作疏忽發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)需要退庫的；Ｂ.改變企業(yè)隸屬關(guān)系辦理財(cái)務(wù)結(jié)算需要退庫；Ｃ.實(shí)行按計(jì)劃上繳利稅的企業(yè)實(shí)繳數(shù)超過應(yīng)繳數(shù)；Ｄ.財(cái)政部明文規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)批準(zhǔn)的其他退庫項(xiàng)目。120（四）一般預(yù)算收入的核算１、收入的確認(rèn)：１）縣級以上：以繳入國庫數(shù)為準(zhǔn)。２）未設(shè)國庫鄉(xiāng)：以縣級返還數(shù)為準(zhǔn)。2、賬戶：一般預(yù)算收入性質(zhì)：收入類結(jié)構(gòu)：借方：年終結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”數(shù)貸方：取得預(yù)算收入數(shù)余額：年終無余額1213、核算①收到預(yù)算收入日報(bào)表時(shí)借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入②當(dāng)收入為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字入賬借：國庫存款（紅字）貸：一般預(yù)算收入（紅字）未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計(jì)，在收到征收機(jī)關(guān)報(bào)來的預(yù)算收入日報(bào)表時(shí)，先根據(jù)日報(bào)表所列數(shù)額登記防御性輔助賬，待收到縣級財(cái)政返回收入時(shí)，再做收入的賬務(wù)處理。4、舉例122（1）某縣財(cái)政收到國庫報(bào)來的收入日報(bào)表，當(dāng)日的一般預(yù)算收入為20萬元，其中包括某鄉(xiāng)財(cái)政的收入10萬元。借：國庫存款200000貸：一般預(yù)算收入200000（2）縣財(cái)政將某鄉(xiāng)的收入撥入其存款戶縣財(cái)政：借：一般預(yù)算收入100000貸：國庫存款100000鄉(xiāng)財(cái)政：借：其他財(cái)政存款100000貸：一般預(yù)算收入100000123（3）縣財(cái)政與鄉(xiāng)財(cái)政預(yù)算收入的劃撥結(jié)算中也可由縣先預(yù)撥然后定期結(jié)算

預(yù)撥時(shí)：縣財(cái)政借：與下級往來100000貸：國庫存款100000鄉(xiāng)財(cái)政借：其他財(cái)政存款100000貸：與上級往來100000124撥款時(shí)，假設(shè)應(yīng)返還400000元，已預(yù)撥100000縣財(cái)政借：一般預(yù)算收入400000貸：國庫存款300000與下級往來100000鄉(xiāng)財(cái)政：借：其他財(cái)政存款300000與上級往來100000貸：一般預(yù)算收入400000125四、基金預(yù)算收入和專用基金收入的管理與核算（一）基金預(yù)算收入（FundBudgetRevenue）的分類與管理要求1、分類1）工業(yè)交通部門基金收入：電力建設(shè)基金收入、三峽工程建設(shè)基金收入、養(yǎng)路費(fèi)收入、車輛購置附加費(fèi)收入、鐵路建設(shè)基金收入、公路建設(shè)基金收入、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金收入、郵電附加費(fèi)基金收入、港口建設(shè)費(fèi)收入、市話初裝基金收入、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)收入、下放港口以港養(yǎng)港收入、煙草商業(yè)專營利潤收入、碘鹽基金收入、散裝水泥專項(xiàng)資金收入、貼費(fèi)收入、郵政補(bǔ)貼專項(xiàng)資金收入、墻體材料專項(xiàng)基金收入、鐵路建設(shè)附加費(fèi)收入和適航基金收入。

1262）商貿(mào)部門基金收入：外貿(mào)發(fā)展基金收入和國家繭絲綢發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)基金收入

3）文教部門基金收入：農(nóng)村教育附加費(fèi)收入、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入、地方教育附加收入和地方教育基金收入。

4）社會保障基金收入：企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金、企業(yè)職工失業(yè)保險(xiǎn)基金、企業(yè)女工生育保險(xiǎn)基金等項(xiàng)收入；

5）農(nóng)業(yè)部門基金收入：新菜地開發(fā)基金收入、育林基金收入、灌溉水源灌排工程補(bǔ)償費(fèi)收入、中央水利建設(shè)基金收入和地方水利建設(shè)基金收入

6）土地有償使用收入：國有土地使用權(quán)有償使用收入和新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)收入

1277）政府住房基金收入：包括上繳管理費(fèi)用、住房金融利潤及其他收入8）其他部門基金收入：包括旅游發(fā)展基金收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入、排污費(fèi)收入、城市水資源費(fèi)收入等

9）地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入：包括農(nóng)牧業(yè)稅附加收入、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入、漁業(yè)建設(shè)附加收入、其它附加收入等

10）基金預(yù)算調(diào)撥收入：基金預(yù)算補(bǔ)助收入、基金預(yù)算上解收入、基金預(yù)算調(diào)入資金和基金預(yù)算上年結(jié)余收入。

1282、基金預(yù)算收入的管理1）基金預(yù)算收入分類A.中央固定收入B.地方固定收入C.中央與地方的共享收入2）繳庫方式（同一般預(yù)算收入）A農(nóng)村教育費(fèi)附加，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)或財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收管理B其余各項(xiàng)基金由財(cái)政部門駐各地辦事機(jī)構(gòu)同財(cái)政部門或經(jīng)同級財(cái)政部門委托的部門負(fù)責(zé)征收管理。3）基金預(yù)算收入的確定：以繳入國庫數(shù)為準(zhǔn)129（二）核算1、科目：基金預(yù)算收入性質(zhì)：收入類借方：年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”數(shù)貸方：取得基金預(yù)算收入數(shù)余額：年終無2、收到各部門征收的基金預(yù)算收入時(shí)借：國庫存款貸：基金預(yù)算收入3、將各項(xiàng)基金專戶儲存時(shí)借：其他財(cái)政存款貸：國庫存款130例：某市財(cái)政局發(fā)生如下基金預(yù)算收入的會計(jì)事項(xiàng)：（1）收到城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入250000元。借：國庫存款250000貸：基金預(yù)算收入－城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入250000（2）收到農(nóng)牧業(yè)稅附加收入2600元。借：國庫存款2600貸：基金預(yù)算收入——農(nóng)牧業(yè)稅附加收入2600131（3）收到金庫報(bào)來的上年度漁業(yè)建設(shè)附加收入51600元。在上年舊帳上記：借：在途款51600貸：基金預(yù)算收入－漁業(yè)建設(shè)附加收入51600在今年的新帳上記：借：國庫存款51600貸：在途款51600132（4）收到財(cái)政部規(guī)定需要專戶存儲的基金收入250000元。收到時(shí)：借：國庫存款250000貸：基金預(yù)算收入250000轉(zhuǎn)存時(shí)：借：其他財(cái)政存款250000貸：國庫存款250000133（5）收到煙草商業(yè)專營利潤收入260000元．借：國庫存款260000貸：基金預(yù)算收入—煙草商業(yè)專營利潤收入260000（6）基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入100000元。借：國庫存款100000貸：基金預(yù)算收入－銀行存款利息收入100000134（7）年終，假定“基金預(yù)算收入”帳戶貸方余額為1128000元，年終結(jié)帳時(shí)的會計(jì)分錄為：借：基金預(yù)算收入1128000貸：基金預(yù)算結(jié)余1128000135（三）專用基金收入的管理與核算1、專用基金：是指總預(yù)算會計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。專用基金是財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置，或上級財(cái)政部門撥入的，有專門用途的基金。2、收入的確認(rèn)：以總預(yù)算會計(jì)收到的數(shù)額為準(zhǔn)。3、設(shè)置的方式：按預(yù)算規(guī)定從上級財(cái)政轉(zhuǎn)入或從本級預(yù)算中設(shè)置。1364、專用基金與基金預(yù)算的比較

相同點(diǎn)（1）二者都是納入預(yù)算管理的專用性資金，收支結(jié)余核算上要獨(dú)立，而且各種基金本身要獨(dú)立核算、自求平衡。（2）二者的支出都是用于滿足國家實(shí)現(xiàn)其特定職能的需要。

不同點(diǎn)（1）從資金來源看，基金預(yù)算收入來源于為社會提供服務(wù)的項(xiàng)目的收費(fèi)；而專用基金收入的資金來源是通過預(yù)算安排而設(shè)置的137（2）從設(shè)立目的上看，基金預(yù)算資金中除社會保障基金和文教部門基金等少數(shù)基金外，大多數(shù)基金都屬于政府為改善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)而設(shè)立的；專用基金如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金則與此不同，它是國家為保護(hù)市民利益的同時(shí)也要保護(hù)農(nóng)民的利益而設(shè)立的。（3）從支出效果看，基金預(yù)算隨著基金預(yù)算支出的增加、基礎(chǔ)設(shè)施的改善，基金預(yù)算收入也會增加，基金預(yù)算結(jié)余也會增加；而專用基金支出的增加一般不會帶來收入的增加。（4）從傾向性上看，基金預(yù)算傾向于效率，具有隨著基金規(guī)模的擴(kuò)大，基金支出與基金收入之間有相互促進(jìn)相互轉(zhuǎn)化的特性；而專用基金不會相互促進(jìn)與轉(zhuǎn)化。（5）基金預(yù)算需級繳入國庫、專用基金可在政策性、商業(yè)性銀行開戶管理BACK1384、賬戶：專用基金收入性質(zhì)：收入類結(jié)構(gòu)：借方：年終轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”數(shù)貸方：取得專用基金收入數(shù)余額：年終無1395、核算①收到上級財(cái)政撥入的專用基金借：其他財(cái)政存款貸：專用基金收入②本級財(cái)政從預(yù)算資金中設(shè)置并專戶存儲借：一般預(yù)算支出貸：國庫存款借：其他財(cái)政存款貸：專用基金收入140例：①某市財(cái)政收到省財(cái)政撥入糧食風(fēng)險(xiǎn)基金700000元。借：其他財(cái)政存款700000貸：專用基金收入700000②某市財(cái)政本級安排糧食風(fēng)險(xiǎn)基金，從國庫撥出款項(xiàng)100000元存入農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行糧食風(fēng)險(xiǎn)基金專戶。借：一般預(yù)算支出100000貸：國庫存款100000借：其他財(cái)政存款100000貸：專用基金收入100000141五、資金調(diào)撥收入的核算（一）資金調(diào)撥收入含義資金調(diào)撥收入是指由于上下級財(cái)政之間產(chǎn)生的資金調(diào)撥或同級財(cái)政內(nèi)部不同資金之間的調(diào)撥而引起的收入包括：補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金（二）補(bǔ)助收入的核算1、補(bǔ)助收入含義是上級財(cái)政按財(cái)政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要而補(bǔ)助本級財(cái)政的款項(xiàng)。1422、補(bǔ)助收入的內(nèi)容（1）稅收返還（2）體制補(bǔ)助收入：針對預(yù)算支出大于支出地區(qū)（3）專項(xiàng)補(bǔ)助：對未納入預(yù)算包干體制，年終結(jié)算時(shí)由上級財(cái)政補(bǔ)給本級財(cái)政的補(bǔ)助（4）臨時(shí)性補(bǔ)助3、賬戶：補(bǔ)助收入收入類借方：登記返還的多余款或年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶數(shù)貸方：登記收到的上級補(bǔ)助余額：年終無明細(xì)：一般預(yù)算補(bǔ)助，基金預(yù)算補(bǔ)助1434、業(yè)務(wù)核算①收到上級財(cái)政撥入的補(bǔ)助款借：國庫存款貸：補(bǔ)助收入—一般預(yù)算補(bǔ)助—基金預(yù)算補(bǔ)助②向上級財(cái)政的臨時(shí)借款轉(zhuǎn)為對本級的補(bǔ)助借：與上級往來貸：補(bǔ)助收入③收到上級財(cái)政的稅收返還收入借：國庫存款貸：補(bǔ)助收入144（三）上解收入的核算1、上解收入的含義上解收入是按體制規(guī)定由下級財(cái)政解交上級財(cái)政的款項(xiàng)。2、分類（1）體制上解：指按財(cái)政體制規(guī)定由下級財(cái)政上交給上級財(cái)政的款項(xiàng)（2）專項(xiàng)上解：由下級財(cái)政專項(xiàng)上解的款項(xiàng)及其他一次性、臨時(shí)性上解的款項(xiàng)。1453、賬戶：上解收入性質(zhì)：收入類借方：退還上解收入款項(xiàng)數(shù)或年終轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶數(shù)貸方：收到下級上解款數(shù)余額：年終無

明細(xì)：一般預(yù)算上解收入基金預(yù)算上解收入例：某市財(cái)政收到下級財(cái)政上解一般預(yù)算款30000元。借：國庫存款30000貸：上解收入30000146（四）調(diào)入資金的核算1.含義：調(diào)入資金是指各級財(cái)政部門為平衡一般預(yù)算收支從基金預(yù)算和其他渠道調(diào)入預(yù)算內(nèi)資金，以及為平衡基金預(yù)算從一般預(yù)算資金結(jié)余中調(diào)入基金預(yù)算的資金。2.賬戶：調(diào)入資金性質(zhì)：收入類借方:年末轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”數(shù)

貸方:從基金預(yù)算或其他渠道調(diào)入的資金數(shù)余額：年終無

明細(xì):從基金預(yù)算調(diào)入基金從一般預(yù)算調(diào)入資金1473、舉例某市財(cái)政從基金預(yù)算資金中調(diào)入100萬元以平衡一般預(yù)算收支。借：國庫存款—一般預(yù)算存款10000000貸：調(diào)入資金－從基金預(yù)算調(diào)入資金10000000同時(shí)借：調(diào)出資金1000000貸：國庫存款—基金預(yù)算存款1000000

148第六節(jié)財(cái)政總預(yù)算支出的管理與核算

一、預(yù)算支出的幾個(gè)階段預(yù)算財(cái)收入財(cái)政撥付資金階段政撥款（財(cái)政撥款數(shù)）分預(yù)算階段單位逐級轉(zhuǎn)撥資金階段配支出（轉(zhuǎn)撥資金數(shù)）用款單位從銀行支取資金階段使用（銀行支出數(shù)）階段單位實(shí)際使用資金階段（單位實(shí)際支出數(shù)）149二、預(yù)算支出的分類（一）一般預(yù)算支出（二）基金預(yù)算支出（三）專用基金支出（四）調(diào)撥資金支出1、補(bǔ)助支出2、上解支出3、調(diào)出資金（五）財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出150三、一般預(yù)算支出的核算（一）一般預(yù)算支出指國家各級政府機(jī)構(gòu)的行政管理支出、國防、科研、教育支出等。（二）一般預(yù)算支出的內(nèi)容公共服務(wù)支出、外交支出、國防支出、公共安全支出、教育支出、科學(xué)技術(shù)支出、文化體育與傳媒支出、社會保障和就業(yè)支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、環(huán)境保護(hù)支出、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)支出、農(nóng)林水事務(wù)支出、交通運(yùn)輸支出、工業(yè)商業(yè)金融事務(wù)支出等151（三）一般預(yù)算支出的列報(bào)口徑

1、確認(rèn)基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制2、財(cái)政支出階段（1）撥款階段，即財(cái)政按預(yù)算將款項(xiàng)從國庫中撥付給主管部門，再從主管部門撥到用款單位；（2）銀行支出階段，即用款單位從銀行支出取存款，用于形成備用現(xiàn)金、材料儲備或暫付資金；（3）實(shí)際支出階段，即用款單位直接支取款項(xiàng)用于消費(fèi)或?qū)⒉牧?、現(xiàn)金投入使用。152

3、一般預(yù)算支出的列報(bào)口徑（1）以撥款數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)列報(bào)預(yù)算支出

在行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)普遍實(shí)行包干以后，除下述情況以外，一般預(yù)算支出以撥款數(shù)列報(bào)支出。A實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報(bào)；B對行政事業(yè)單位的非包干支出和專項(xiàng)支出，平時(shí)按財(cái)政撥款列報(bào)，年終清理結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定外，沖銷當(dāng)年支出；C凡預(yù)算執(zhí)行過程中以預(yù)算資金預(yù)算撥以后各期經(jīng)費(fèi)以及會計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)，撥付時(shí)均作為預(yù)撥款處理，到期再按規(guī)定的列報(bào)口徑列報(bào)預(yù)算支出

（2）以銀行支出數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)列報(bào)預(yù)算支出153（四）賬戶：一般預(yù)算支出性質(zhì)：支出類借方：預(yù)算支出增加數(shù)貸方：預(yù)算支出減少數(shù)余額：平時(shí)在借方。年終全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額154（五）一般預(yù)算支出的核算1、直接列支財(cái)政總預(yù)算會計(jì)辦理預(yù)算直接列支時(shí)，直接借記入“一般預(yù)算支出”賬戶，貸記相關(guān)賬戶。即撥付經(jīng)費(fèi)時(shí)：支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)：借：一般預(yù)算支出借：有關(guān)科目貸：國庫存款貸：一般預(yù)算支出

155例、省財(cái)政將500000元經(jīng)費(fèi)撥付省公安廳。撥付時(shí)：借：一般預(yù)算支出500000貸：國庫存款500000例、假設(shè)年終清理時(shí)，公安廳有結(jié)余經(jīng)費(fèi)30000元，予以收回。借：國庫存款30000貸：一般預(yù)算支出300001562、政府采購資金轉(zhuǎn)為支出通過“暫付款—政府采購款”賬戶目，將采購資金從國庫撥付專戶，并最終撥付供應(yīng)商。例1、行政單位A所需的行政活動用某材料采用政府采購方式購入，預(yù)計(jì)共需資金200萬元。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶，款項(xiàng)金額150萬元借：暫付款－政府采購款1500000貸：國庫存款1500000同時(shí)：借：其他財(cái)政存款1500000貸：暫存款－政府采購款1500000157例2、采購機(jī)關(guān)將行政單位A的配套自籌資金草稿采購資金專戶，款項(xiàng)金額50萬元。借：其他財(cái)政存款500000貸:暫存款-政府采購配套資金-A單位500000例3、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)采購合同和有關(guān)文件資料，向供應(yīng)商付款180萬元。借:暫存款-政府采購款1350000(1500000×90%）-政府采購配套資金-A單位450000貸：其他財(cái)政存款1800000例4、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將財(cái)政安排的政府采購預(yù)算資金列報(bào)支出借：一般預(yù)算支出1350000貸：暫付款－政府采購款1350000158例5、將節(jié)約的A單位自籌資金5萬元劃回采購機(jī)關(guān)借：暫存款-政府采購配套資金－A單位50000貸：其他財(cái)政存款50000例6、將節(jié)約的預(yù)算資金15萬元劃回國庫，用于平衡預(yù)算。借：國庫存款150000貸：暫付款－政府采購款150000例7、采購的上述材料吸部分不符合合同要求，經(jīng)與有關(guān)方面協(xié)商，作退回處理，收到退還貨款20萬元。借：其他財(cái)政存款200000貸：暫存款－政府采購款150000暫存款－政府采購配套資金50000159例8、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收到國有商業(yè)銀行交來政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入6000元。借：其他財(cái)政存款6000貸：暫存款－利息收入6000同時(shí)記：借:國庫存款6000貸:一般預(yù)算收入-其他收入-利息收入60001603、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出財(cái)政總預(yù)算將預(yù)撥行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：國庫存款（其他財(cái)政存款）到下一個(gè)預(yù)算期轉(zhuǎn)為支出：借：一般預(yù)算支出貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)4、基建撥款轉(zhuǎn)列支出（1）實(shí)行限額管理：按用款單位銀行支出數(shù)列支；借記“一般預(yù)算支出”，貸記有關(guān)科目。（2）非限額管理的按撥款數(shù)列支；借記“一般預(yù)算支出”，貸記有關(guān)科目。

161四、基金預(yù)算支出的核算（一）基金預(yù)算支出含義是用基金預(yù)算安排的支出項(xiàng)目。（二）基金預(yù)算支出的管理要求1、堅(jiān)持?？顚Ｓ?、專項(xiàng)核算3、在收支關(guān)系上要做到先收后支、