第三章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

第三章

會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

2014年3月初，某公司帳面資料顯示，企業(yè)總資產(chǎn)1365000元，其中465000元是負(fù)債形成的，其余900000元是投資者的投資。經(jīng)過(guò)一個(gè)月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，該公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入200000元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用170000元。3月31日，企業(yè)總資產(chǎn)1530000元，其中630000元是負(fù)債形成的。試問(wèn)：該公司2014年3月31日的財(cái)務(wù)狀況如何？其3月份的收入和費(fèi)用分別是多少？案例引導(dǎo)會(huì)計(jì)要素反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素第一節(jié)會(huì)計(jì)要素第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

【例1】你籌資建成一家總資本為100萬(wàn)元的公司。

(總資本是說(shuō)明公司規(guī)模大小的參考指標(biāo))

思考：(1)這1000萬(wàn)元總資本占用在哪些項(xiàng)目上?(2)這1000萬(wàn)元總資本又是從何而來(lái)?會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對(duì)象具體化資金借入資本——負(fù)債（債權(quán)人權(quán)益）600來(lái)源自有資本——所有者權(quán)益(投資者權(quán)益)400

權(quán)益

資金建廠房、購(gòu)設(shè)備700占用購(gòu)原材料200資產(chǎn)現(xiàn)金100

資金占用1000＝資金來(lái)源1000資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

（資產(chǎn)負(fù)債表要素）1000＝600＋400【例2】假如你用這1000萬(wàn)元進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，一年時(shí)間，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售500萬(wàn)元，發(fā)生管理費(fèi)用、稅金、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品等成本費(fèi)用支出共計(jì)400萬(wàn)元，最后凈賺100萬(wàn)元。1、銷(xiāo)售產(chǎn)品引起的資金流入——收入2、為獲得資金流入而發(fā)生的資金流出——費(fèi)用3、收入減費(fèi)用后的差額——利潤(rùn)

收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

（損益表要素）

500－400＝100由此得出會(huì)計(jì)的六大要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)定義中國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)通常包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品等收入費(fèi)用時(shí)期(期間)20XX年X月利潤(rùn)動(dòng)態(tài)要素反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果資產(chǎn)負(fù)債需要有一段時(shí)期,才能看出其的變化時(shí)點(diǎn)(日期)20XX年X月X日靜態(tài)要素所有者權(quán)益反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況靜態(tài)反映只需要同過(guò)一個(gè)時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！霸牧稀笨颇亢怂闫髽I(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本和實(shí)際成本。庫(kù)存商品：材料入庫(kù)時(shí)記原材料，產(chǎn)成品入庫(kù)計(jì)庫(kù)存商品。原材料是材料，是制造商品所需的，而庫(kù)存商品是已經(jīng)生產(chǎn)出來(lái)了的，買(mǎi)原材料是為了制造商品，而制造商品是為了賣(mài)出去，庫(kù)存商品主要用于接轉(zhuǎn)成本，一般會(huì)從生產(chǎn)成本中轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)收到材料入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）完工產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)借：生產(chǎn)成本貸：原材料資產(chǎn)是由過(guò)去交易或事項(xiàng)所形成的；資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的；資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。1、資產(chǎn)基本特征123企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如：企業(yè)自創(chuàng)的“商譽(yù)”，由于不存在過(guò)去的交易或者事項(xiàng)，不屬于資產(chǎn)；而當(dāng)發(fā)生企業(yè)并購(gòu)事項(xiàng)時(shí)，即存在了交易或者合并的事項(xiàng)，此時(shí)商譽(yù)就屬于企業(yè)資產(chǎn)。

商譽(yù)是指能在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力(如社會(huì)平均投資回報(bào)率)的資本化價(jià)值。

商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。（2）應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制的由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。一般情況下，企業(yè)擁有資產(chǎn)所有權(quán)，才能享有其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，但在特殊情況下，如融資租賃，企業(yè)雖然不擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，但也可以獲得資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，該資產(chǎn)也確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中實(shí)質(zhì)重于形式原則（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力，這是資產(chǎn)的本質(zhì)屬性?，F(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)，易于變化為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買(mǎi)短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。想一想某公司2014年5月19日購(gòu)進(jìn)了25臺(tái)縫紉機(jī)，用于替換原有的已經(jīng)報(bào)廢的舊縫紉機(jī)，舊縫紉機(jī)不再投入生產(chǎn)。想一想：不再使用的舊縫紉機(jī)還是該公司的固定資產(chǎn)嗎?公司存在銀行里的現(xiàn)金是否是資產(chǎn)？顧客所欠款項(xiàng)是否是資產(chǎn)？不能收回的是不是資產(chǎn)？公司購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備是否是資產(chǎn)？公司向汽車(chē)租賃公司租進(jìn)一輛奔馳，租期十天，這輛汽車(chē)是否是公司資產(chǎn)？租賃一座倉(cāng)庫(kù)，租期20年，是否是資產(chǎn)？庫(kù)房中由于毀損或廢棄而不能用于銷(xiāo)售的商品是否是資產(chǎn)？探礦權(quán)是否是資產(chǎn)?若是！資產(chǎn)負(fù)債表左邊表達(dá)的經(jīng)濟(jì)資源請(qǐng)回答：2、資產(chǎn)的分類(lèi)

企業(yè)資產(chǎn)按照其流動(dòng)性強(qiáng)弱，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（1）資產(chǎn)的內(nèi)容——流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨流動(dòng)資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款原材料、庫(kù)存商品、包裝物股票投資、債券投資資產(chǎn)的內(nèi)容——流動(dòng)資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金：企業(yè)持有的現(xiàn)款，也稱(chēng)現(xiàn)金。銀行存款:企業(yè)存入銀行賬戶(hù)的款項(xiàng)。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)：是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）和預(yù)付賬款等。交易性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的準(zhǔn)備隨時(shí)出售的股票、債券和基金。存貨：是指企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中將要消耗，或者在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的過(guò)程中將要耗用的各種材料或者物料，包括庫(kù)存商品、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料。應(yīng)收利息則是指企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的一年內(nèi)到期收回的利息。其他應(yīng)收款包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款2.應(yīng)收出租包裝物的押金3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)4.備用金5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入7.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)（2）非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)之外的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)預(yù)計(jì)不能在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或持有資產(chǎn)的主要目的不是為了交易，這些資產(chǎn)應(yīng)歸類(lèi)為非流動(dòng)資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期投資：是指持有時(shí)間準(zhǔn)備超過(guò)一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券，其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。固定資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。如房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等。無(wú)形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。如：非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。資產(chǎn)的內(nèi)容——非流動(dòng)資產(chǎn)（二）、負(fù)債概念

負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。第一節(jié)會(huì)計(jì)要素負(fù)債是基于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的；負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。1、負(fù)債基本特征1231、負(fù)債是基于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的導(dǎo)致負(fù)債產(chǎn)生的交易或者事項(xiàng)必須事已經(jīng)發(fā)生的。例如，接受銀行貸款會(huì)產(chǎn)生貸款償還的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。例如，正在籌劃的企業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)劃或采購(gòu)等2、負(fù)債是一種現(xiàn)實(shí)義務(wù)企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，即企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)。

作為義務(wù)，一般是具有約束力的合同或法定要求，在法律上可能是強(qiáng)制執(zhí)行的。3、現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)。大多數(shù)情況下，負(fù)債要用現(xiàn)金清償，有時(shí)候也可以用商品、其他資產(chǎn)或者通過(guò)提供勞務(wù)來(lái)清償，甚至還可以通過(guò)舉借新債來(lái)清償。但是，無(wú)論采取何種方式履行義務(wù)，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或其他資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)利益的流出。想一想某公司制定了一項(xiàng)政策，即“購(gòu)買(mǎi)之日起七日內(nèi)如發(fā)生產(chǎn)品有瑕疵，可到原購(gòu)貨地點(diǎn)更換新產(chǎn)品或全額退款；一個(gè)月內(nèi)如出現(xiàn)掉色、褪色等問(wèn)題，可到原購(gòu)買(mǎi)地更換新品”。想一想：這項(xiàng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債嗎？2、負(fù)債的分類(lèi)負(fù)債按照流動(dòng)性強(qiáng)弱，劃分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債（1）流動(dòng)負(fù)債在1年內(nèi)（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款等。短期借款：是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下的各種借款。應(yīng)付賬款：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的應(yīng)付給對(duì)方的款項(xiàng)。預(yù)收賬款：是指企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)先收取對(duì)方的款項(xiàng)。應(yīng)付職工薪酬：是指企業(yè)按規(guī)定應(yīng)支付給職工的各種工資、福利、保險(xiǎn)等款項(xiàng)。應(yīng)交稅費(fèi)：是指企業(yè)按規(guī)定應(yīng)支付給國(guó)家的各項(xiàng)稅費(fèi)，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等。企業(yè)的應(yīng)付股利，是指按協(xié)議規(guī)定應(yīng)該支付給投資者的利潤(rùn)。由于企業(yè)的資金通常有投資者投入，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在依法納稅后，還必須向投資人分配利潤(rùn)。而這些利潤(rùn)在應(yīng)付未付之前暫時(shí)留在企業(yè)內(nèi)，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項(xiàng)。指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利潤(rùn)等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)?！纠?】大華公司實(shí)行退休金統(tǒng)籌，本月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提統(tǒng)籌退休金3000元。則應(yīng)記錄：借：管理費(fèi)用──勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)3000貸：其他應(yīng)付款──應(yīng)付統(tǒng)籌退休金3000【例3】甲公司出租給某企業(yè)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，收到租用押金6000元，甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款6000貸：其他應(yīng)付款6000（2）非流動(dòng)負(fù)債又稱(chēng)長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債等。應(yīng)付債券：企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的長(zhǎng)期債券。長(zhǎng)期借款：是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)對(duì)其他單位發(fā)生的付款期限在一年以上的長(zhǎng)期借款，如采用分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債：本科目核算企業(yè)確認(rèn)的對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同等預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額借：營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際清償或沖減的預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款所有者權(quán)益概念

所有者權(quán)益也稱(chēng)股東權(quán)益，是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有剩余權(quán)益。資產(chǎn)－負(fù)債＝凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）第一節(jié)會(huì)計(jì)要素（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益作為一種權(quán)益資本，一般不需要償還，除非發(fā)生減資或者清算。企業(yè)清算時(shí)，只有在清償了所有負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。與債券享有利息不同，所有者可以參與企業(yè)利潤(rùn)分配和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。

所有者權(quán)益的特征盈余公積所有者權(quán)益資本（股本）溢價(jià)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額等法定盈余公積任意盈余公積法定公益金實(shí)收資本（或者股本）資本公積未分配利潤(rùn)實(shí)收資本和資本公積統(tǒng)稱(chēng)為投入資本盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱(chēng)為留存收益

有限責(zé)任公司和股份有限公司的所有者權(quán)益構(gòu)成所有者權(quán)益的構(gòu)成實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)是指企業(yè)的投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本。它是所有者權(quán)益的主體和資本。資本公積不便于歸于具體的投資者，也不是由盈利所形成的。主要包括股票發(fā)行溢價(jià)、資本折算差額等。一般盈余公積，按照稅后利潤(rùn)的10%提取累計(jì)資金用途一進(jìn)行資本積累（轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)贈(zèng)資本后，所剩的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%

），二是彌補(bǔ)虧損。是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后，留存在企業(yè)的、尚未說(shuō)明專(zhuān)門(mén)用途的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。任意盈余公積金任意盈余公積金，主要是公司制企業(yè)提取，提取比例由股東大會(huì)決定。二、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素（一）收入定義：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

1、收入特征

1、收入是企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；2、收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加；4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三者或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。第一節(jié)會(huì)計(jì)要素銷(xiāo)售商品

企業(yè)偶發(fā)的活動(dòng)是指：除銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以外的其他活動(dòng)，如現(xiàn)金的盤(pán)盈、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。日?；顒?dòng)提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入要素營(yíng)業(yè)外收入日常活動(dòng)的含義（2）收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或企業(yè)負(fù)債的減少企業(yè)收入可表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加應(yīng)收賬款、銀行存款；也可表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或二者兼而有之，如商品銷(xiāo)售的貨款中部分抵償債務(wù)、部分收取現(xiàn)金。（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加。收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債，或者二者兼而有之。因此，企業(yè)取得收入一定能夠增加所有者權(quán)益。2、收入的分類(lèi)按性質(zhì)分類(lèi)，一般分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等獲得的收入收入的內(nèi)容收入是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的主要貢獻(xiàn)者企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入1、費(fèi)用概念

費(fèi)用是指企業(yè)為在日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用1、費(fèi)用的特征費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益總流出與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)

在非日常活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，不屬于費(fèi)用。費(fèi)用的發(fā)生可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料等；可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期借款的利息等；也可能二者兼而有之，如發(fā)生某筆費(fèi)用支付部分現(xiàn)金，同時(shí)承擔(dān)部分債務(wù)等。費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益一般情況下，企業(yè)資金的流入會(huì)增加企業(yè)的所有者權(quán)益；相反，企業(yè)資金的流出會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。2、費(fèi)用的分類(lèi)費(fèi)用按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類(lèi)，按其性質(zhì)可分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。（1）營(yíng)業(yè)成本又稱(chēng)運(yùn)營(yíng)成本，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷(xiāo)售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。銷(xiāo)售時(shí)借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本：指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額。費(fèi)用的分類(lèi)按經(jīng)濟(jì)用途分

營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用費(fèi)用的分類(lèi)

營(yíng)業(yè)稅金及附加企業(yè)本期發(fā)生的不能直接或間接歸入營(yíng)業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。費(fèi)用的分類(lèi)按經(jīng)濟(jì)用途分

營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用費(fèi)用的分類(lèi)

營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（如行政管理部分工人的工資，辦公費(fèi)和差旅費(fèi)），工會(huì)經(jīng)費(fèi)，咨詢(xún)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)等等。費(fèi)用的分類(lèi)按經(jīng)濟(jì)用途分

營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用費(fèi)用的分類(lèi)

營(yíng)業(yè)稅金及附加財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入），匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。費(fèi)用的分類(lèi)按經(jīng)濟(jì)用途分

營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用費(fèi)用的分類(lèi)

營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)用等等。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，通常事評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者、債權(quán)人等作出投資決策、信貸決策的重要參考指標(biāo)。

（三）利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)

利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+利得-損失利得

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入比如國(guó)家臨時(shí)調(diào)整的退稅損失損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出比如忘記報(bào)稅的罰款

1、利潤(rùn)的特征（1）利潤(rùn)是一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果具體是指取得的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。收入>費(fèi)用贏利收入<費(fèi)用虧損（2）利潤(rùn)還包括了日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的事項(xiàng)收入和費(fèi)用是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出。但是，日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的經(jīng)濟(jì)利益流入和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的經(jīng)濟(jì)利益的流出都直接計(jì)入利潤(rùn)而不計(jì)入收入或者成本。利潤(rùn)表案例分析該公司2014年3月的財(cái)務(wù)狀況是：企業(yè)的資產(chǎn)總額1530000元，負(fù)債總額630000元，所有者權(quán)益總額900000元。當(dāng)月收入200000元，費(fèi)用170000元。第二節(jié)會(huì)計(jì)等式企業(yè)所有資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來(lái)源在任何情況下，其左右雙方的平衡關(guān)系，都不會(huì)被破壞

會(huì)計(jì)恒等式的含義反映各會(huì)計(jì)要素之間數(shù)量關(guān)系的表達(dá)式是設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法的理論依據(jù)意義1意義2會(huì)計(jì)等式，又稱(chēng)會(huì)計(jì)平衡公式、會(huì)計(jì)方程式，是利用數(shù)學(xué)公式對(duì)各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系所作的概括表達(dá)（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的關(guān)系企業(yè)籌集資金的渠道包括兩個(gè)方面：一、吸引投資者投資，權(quán)益性投資二、債權(quán)人提供，如銀行存款，債券性投資如下圖所示：經(jīng)濟(jì)資源(會(huì)計(jì)上的資產(chǎn))權(quán)益投資人債權(quán)人借入投入要求權(quán)要求權(quán)所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益投入資本所有者權(quán)益負(fù)債債權(quán)人有要求企業(yè)償還債務(wù)的權(quán)利，這就是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，即債權(quán)人權(quán)益。Descriptionofthecontents投資者對(duì)投入企業(yè)的資金按投資額的多少和所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小，等比例獲取投資所得，這就是投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)

從表中可以看出，該公司的資產(chǎn)總額（800000元）=負(fù)債總額（200000元）+所有者權(quán)益總額（600000元），而表中左方的資產(chǎn)具體項(xiàng)目和右方的負(fù)債及有者權(quán)益具體項(xiàng)目并無(wú)直接的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。

Ａ公司2005年3月1日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況如下表：這種對(duì)企業(yè)的要求權(quán)，在會(huì)計(jì)上總稱(chēng)為“權(quán)益”。企業(yè)擁有的每一項(xiàng)資產(chǎn)都是投資者或債權(quán)人所提供的，因此，資產(chǎn)和權(quán)益必須同時(shí)存在。也就是說(shuō)，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益；反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，也必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)。從數(shù)量上看，在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，一個(gè)企業(yè)所擁有或者控制的資產(chǎn)總額必定等于權(quán)益總額。資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益收入—費(fèi)用=利潤(rùn)（虧損）

企業(yè)將一定期間的收入與支付的費(fèi)用比較后，就能確定該期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)，表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；反之，則意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的關(guān)系，用公式表示即為：

收入—費(fèi)用=利潤(rùn)*（二）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的關(guān)系隨著銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)，企業(yè)一方面取得各類(lèi)收入，另一方面為取得收入會(huì)發(fā)生相關(guān)的各種耗費(fèi)，即費(fèi)用。在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)獲得的總收入扣除相關(guān)總費(fèi)用就形成了企業(yè)的利潤(rùn)。

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（三）會(huì)計(jì)六要素之間的關(guān)系資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式反應(yīng)的是企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間開(kāi)始時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)等式反應(yīng)的是在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)上，即未結(jié)賬之前，原來(lái)的會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）到了會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用相抵減，計(jì)算出利潤(rùn)（或虧損），并按規(guī)定的程序進(jìn)行分配，剩余的又全部歸入所有者權(quán)益項(xiàng)目。這樣在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬之后，會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)會(huì)計(jì)期初的形式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）利潤(rùn)資產(chǎn)增加負(fù)債減少所有者權(quán)益增加費(fèi)用的發(fā)生表現(xiàn)為收入的實(shí)現(xiàn)表現(xiàn)為資產(chǎn)減少負(fù)債增加所有者權(quán)益減少資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）利潤(rùn)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益投入資本+留存收益二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

會(huì)計(jì)主體中能用貨幣計(jì)量的并會(huì)引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益數(shù)額發(fā)生增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每天會(huì)發(fā)生大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都必然引起會(huì)計(jì)等式的變動(dòng)。其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響主要包括：續(xù)上例

A公司2003年12月31日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的狀況如下：即：資產(chǎn)（800000）=負(fù)債（200000）+所有者權(quán)益（600000）案例

資產(chǎn)（800000）=負(fù)債（200000）+所有者權(quán)益（600000）

續(xù)上例1、公司從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。庫(kù)存現(xiàn)金+2000銀行存款—20003、公司簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票1張，面額為50000元，抵償所欠購(gòu)料款。應(yīng)付票據(jù)+50000應(yīng)付賬款—500002、公司購(gòu)入材料一批，價(jià)款500