2020年注冊會計師審計考點銷售與收款循環(huán)的審計

2020年注冊會計師審計考點：銷售與收款循環(huán)的審計2018年注冊會計師審計考點：銷售與收款循環(huán)的審計銷售與收款循環(huán)的審計考題展望主要以主觀題的掌握為主，在審計報告的綜合題中尤其顯然，其余應(yīng)防范應(yīng)收賬款函證的簡答題。要點和難點一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制(一)合適的職責分別單位應(yīng)該將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別成立。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)該指定特地人員就銷售價格、信譽政策、發(fā)貨及收款方式等詳細事項與客戶進行談判。談判人員最少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分別。編制銷售發(fā)票通知單(發(fā)運憑證)的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)互相分別。賒銷贊同職能與銷售職能的分別，也是一種理想的控制。由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單。(二)正確的受權(quán)審批要點點內(nèi)容賒銷審批在銷售發(fā)生從前，賒銷已經(jīng)正確審批發(fā)貨審批非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物價格審批銷售價格、銷售條件、運費、折扣等一定經(jīng)過審批審批權(quán)限審批人應(yīng)該在受權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限(三)充分的憑證和記錄企業(yè)在收到客戶訂購單后，就馬上編制一份早先連續(xù)編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于贊同賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)目以及向客戶開具賬單等。(四)憑證的早先編號：銷售單、發(fā)運憑證、出庫單、銷售發(fā)票。二、銷售交易的控制目標、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標要點內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客(發(fā)生)銷售交易是以經(jīng)過審察的發(fā)運憑證及經(jīng)過贊同的顧客訂貨單為依照登記入賬的在發(fā)貨前，顧客的賒購已經(jīng)被受權(quán)贊同銷售發(fā)票均經(jīng)早先編號，并已合適地登記入賬每個月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的建議作特地追究檢查銷售發(fā)票副聯(lián)能否附有發(fā)運憑證(或提貨單)及顧客訂貨單檢查顧客的賒購能否經(jīng)受權(quán)贊同檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完好性觀察能否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的大額或異樣項目追究主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄進行核對將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批進行核對所有銷售交易均已登記入賬(完好性)發(fā)運憑證(或提貨單)均經(jīng)早先編號并已經(jīng)登記入賬銷售發(fā)票均經(jīng)早先編號，并已登記入賬檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完好性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完好性將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬中的分錄進行核對登記入賬的銷售數(shù)目確系已發(fā)貨的數(shù)目，已正確開具賬單并登記入賬(計價和分攤)銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)合適的受權(quán)贊同。由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。檢查銷售發(fā)票能否經(jīng)合適的受權(quán)贊同。檢查相關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標志。復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。追究主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票。追究銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經(jīng)贊同的商品價目表和客戶訂購單。銷售交易的記錄及時(截止)采納盡可能在銷售發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法內(nèi)部核查檢查還沒有開具賬單的發(fā)貨和還沒有登記入賬的銷售交易檢查相關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標志將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運憑證的日期比較核對三、針對登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實的(“發(fā)生”目標)實質(zhì)性程序錯誤的性質(zhì)注冊會計師的測試不曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取幾筆分錄，追究有無發(fā)運憑證及其余旁證憑證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)。假如對發(fā)運憑證等的真實性也有思疑，有必需再進一步追究存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少銷貨業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬經(jīng)過復(fù)核企業(yè)為防范重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確立向虛假的顧客發(fā)貨并作銷售業(yè)務(wù)入賬審察主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其能否經(jīng)過賒銷贊同手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)另一個有效的方法，是追究應(yīng)收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄。四、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序(一)檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認原則、方法能否吻合會計準則，前后期能否一致;關(guān)注周期性、有時性的收入能否吻合既定的收入確認原則、方法。采納預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時確認收入的實現(xiàn)。采納托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)供給，并已經(jīng)將發(fā)票賬單提交銀行、辦好收款手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。拜托其余單位代銷商品，不論是視同買斷還是收取手續(xù)費方式，應(yīng)在代銷商品已經(jīng)銷售并收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采納遞延方式，實質(zhì)上擁有融資性質(zhì)的，應(yīng)該依照顧收的合同或協(xié)議價款的公允價值確立銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額，應(yīng)該在合同或協(xié)議時期內(nèi)采納實質(zhì)利率法進行攤銷，計入當期損益。長久工程合同，假如合同的結(jié)果可以靠譜預(yù)計，應(yīng)該依據(jù)竣工百分比確認合同收入。(二)解析程序?qū)⒈酒诘闹鳡I業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，解析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格改動能否異樣，并解析異樣改動的原由;計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查能否存在異樣，各期之間能否存在重要顛簸，查明原由;比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的顛簸狀況，解析其改動趨向能否正常，能否吻合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異樣現(xiàn)象和重要顛簸的原由;將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行比較解析，檢查能否存在異樣;依據(jù)增值稅發(fā)票申報表或一般發(fā)票，估量整年收入，與實質(zhì)收入金額比較?！敬痤}思路】比較：增減比率=(今年數(shù)-上年數(shù))÷上年數(shù)，一般超出20%為重要。(2)解析：××項目比上年增添了××萬元，增幅為××%，原由。假如給出了相關(guān)的收入與成本數(shù)據(jù)，必定要計算毛利率(包含不一樣產(chǎn)品、本期與上期，各月份)。(三)實行銷售的截止測試(截止)截止測試應(yīng)掌握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著親近關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期也許收款日期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期。審計路線目的測試程序以賬簿記錄為起點(真實性測試)防范高估營業(yè)收入從報表日前后若干天的賬簿記錄直至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證明已入賬收入能否在同一時期已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。以銷售發(fā)票為起點(完好性測試)防范低估營業(yè)收入從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確立已開具發(fā)票的貨物能否已發(fā)貨并于同一會計時期確認收入(查明有無漏記收入現(xiàn)象)。以發(fā)運憑證為起點(完好性測試)防范低估營業(yè)收入從報表日前后若干天的發(fā)運憑證至發(fā)票開具狀況與賬簿記錄，確立營業(yè)收入能否已記入合適的會計時期。五、應(yīng)收賬款函證(關(guān)注詢證函的內(nèi)容)(一)函證決策評估的認定層次重要錯報風險評估的認定層次重要錯報風險水平越高，獲得的審計憑證的相關(guān)性和靠譜性的要求越高。在這類狀況下，函證程序的運用對于供給充分、合適的審計憑證可能是有效的。假如以為某項風險屬于特別風險，注冊會計師需要考慮能否經(jīng)過函證特定事項以降低檢查風險。函證程序所審計的認定函證可以為存在、權(quán)益和義務(wù)、計價等認定供給審計憑證。(二)函證應(yīng)收賬款的必需性函證的必需性注冊會計師對付所有重要的應(yīng)收賬款實行函證程序?？刹缓C的狀況應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要，函證很可能是無效不函證的代替程序注冊會計師應(yīng)在工作底稿中利用充分憑聽聞明原由，并執(zhí)行代替程序。代替審計程序應(yīng)該可以供給實行函證所供給相同成效的審計憑證。比方檢查與銷售相關(guān)的文件，包含訂購單、銷售單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以考據(jù)這些應(yīng)收賬款的真實性。(三)管理層要求不實行函證時的辦理假如以為管理層的要求“合理”，注冊會計師應(yīng)該實行代替審計程序，以獲得與這些賬戶余額或其余信息相關(guān)的充分、合適的審計憑證。假如以為管理層的要求“不合理”，且被其阻止而沒法實行函證，注冊會計師應(yīng)該視為審計范圍遇到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。解析管理層要求不實行函證的原由時，注冊會計師應(yīng)該保持職業(yè)思疑態(tài)度，并考慮：①管理層能否誠信;②能否可能存在重要的作弊或錯誤;③代替審計程序能否供給與這些賬戶余額或其余信息相關(guān)的充分、合適的審計憑證。(四)函證的范圍應(yīng)收賬款在所有財富中的重要性。(同向)被審計單位內(nèi)部控制的強弱。(反向)從前時期的函證結(jié)果，若從前時期函證中發(fā)現(xiàn)過重要差異，或欠款瓜葛許多，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)擴大一些。(五)函證對象的采納大額或賬齡較長的項目;與債務(wù)人發(fā)生瓜葛的項目;關(guān)系方項目;主要客戶(包含關(guān)系親近的客戶)項目;交易屢次但期末余額較小甚至余額為零的項目;可能產(chǎn)生重要錯報或作弊的非正常的項目。(六)函證的方式函證方式分為踴躍的函證方式和悲觀的函證方式。采納踴躍的函證方式平時比悲觀的函證方式供給的審計憑證靠譜。假如采納踴躍的函證方式，注冊會計師應(yīng)該要求被詢證者在所有狀況下一定回函，假如采納悲觀的函證方式，注冊會計師只需求被詢證者僅在不一樣意詢證函列示信息的狀況下才予以回函。當同時存在以下狀況時，注冊會計師可考慮