第四章 輔助生產(chǎn)成本

第四章

輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)部門1、輔助生產(chǎn)部門企業(yè)內(nèi)部從事為基本生產(chǎn)部門和企業(yè)管理部門提供勞務(wù)或產(chǎn)品的服務(wù)部門。2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間為提供勞務(wù)或產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用。二、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)車間類型只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用費(fèi)用分類賬戶設(shè)置

思考

輔助生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用和基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配的先后順序？三、輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)車間類型提供可入庫產(chǎn)品，完工后可以入庫提供不能入庫的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用分類賬戶設(shè)置輔助生產(chǎn)成本周轉(zhuǎn)材料/原材料輔助生產(chǎn)提供不能入庫的產(chǎn)品或勞務(wù)分配原則交互勞務(wù)，交互費(fèi)用

分配難點(diǎn)誰受益，誰承擔(dān)供電車間供汽車間基本生產(chǎn)制造費(fèi)用行政部門營銷部門輔助生產(chǎn)車間以外部門輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法

順序分配法

一次交互分配法

代數(shù)分配法

計(jì)劃分配法

1、直接分配法A、原理不考慮輔助車間之間的交互勞務(wù)，將輔助車間的費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門之間進(jìn)行分配。B、特點(diǎn)簡便，但不夠準(zhǔn)確。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間的交互勞務(wù)量較少。原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)折舊制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電11122輔助生產(chǎn)成本—供汽1352360340000？？33原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)折舊制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電111輔助生產(chǎn)成本—供汽135236034000033注意：不考慮輔助車間之間的交互勞務(wù)？不考慮交互勞務(wù)有兩個方面：(1)不考慮輔助車間交互的費(fèi)用(2)交互的費(fèi)用不考慮，交互的勞務(wù)量也不考慮直接分配法供電車間機(jī)修車間輔助生產(chǎn)以外單位按對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配直接分配率＝直接發(fā)生輔助車間的費(fèi)用÷對外的勞務(wù)量輔助生產(chǎn)成本—供汽輔助生產(chǎn)成本—供電基本生產(chǎn)成本－X制造費(fèi)用－一車間基本生產(chǎn)成本－Y制造費(fèi)用-二3435.23600.35×54.050.04×54.050.15×54.050.02×54.0520.581.09769.5551.45043421×0.981.12×0.989.75×0.981.48×0.9818.91752.1268.10751.08135.2360平平供電車間分配率＝352360÷（383000－22200）＝0.98管理費(fèi)用2.5533.7322.73×0.98修理車間分配率＝340000÷（6800－510）＝54.050.069×54.05例7某廠有供電、供水修理三個輔助生產(chǎn)車間，2008年6月份三個車間歸集費(fèi)用分配為24200元，18000元，1330元。勞務(wù)使用情況見下表：使用輔助車間供電供水修理基本生產(chǎn)—生產(chǎn)產(chǎn)品基本生產(chǎn)—一般消耗管理部門合計(jì)供電—45002500110006000400028000供水500——150013000150050017000修理155——160————180供電分配率=24200/21000=1.1524供電車間分配結(jié)果：基本生產(chǎn)：11000×1.1524=12676.4

制造費(fèi)用：6000×1.1524=6914.4

管理部門：24200-12676.4-6914.4=4609.2借：基本生產(chǎn)成本12676.4

制造費(fèi)用6914.4

管理費(fèi)用4609.2

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電24200輔助車間的直接費(fèi)用/對外的勞務(wù)供水車間：供水分配率=18000/15000=1.2借：基本生產(chǎn)成本15600

制造費(fèi)用1800

管理費(fèi)用600

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水18000項(xiàng)目基本生產(chǎn)制造費(fèi)用管理費(fèi)用合計(jì)受益量13000150050015000分配率1.21.21.2分配費(fèi)用156001800600180修理車間：生產(chǎn)成本=1330借：基本生產(chǎn)成本1330

貸：輔助生產(chǎn)成本—修理車間13302、一次交互分配法分配程序分兩步：第一步為交互分配階段：各服務(wù)部門之間進(jìn)行一次交互分配；第一次分配率＝本車間直接費(fèi)用÷本車間總勞務(wù)量第二步為對外分配階段：各服務(wù)部門按照外部各部門受益量的比例對外部各受益部門進(jìn)行直接分配。第二次分配率＝對外分配的費(fèi)用÷對外的勞務(wù)量＝（本車間直接費(fèi)用+其他車間分配來的費(fèi)用-本車間分配給其他輔助車間的費(fèi)用）÷對外的勞務(wù)量輔助生產(chǎn)成本—供汽輔助生產(chǎn)成本—供電340000352360255002550022200×(352360÷383000)2042420424334924357436第一次：供汽車間分配率=340000÷6800＝50

第二次分配率＝對外分配的費(fèi)用÷對外的勞務(wù)量供電＝357436÷（383000-22200）＝0.99供汽＝334924÷（6800-510）＝53.25510×50例2、某廠有供電、供水修理三個輔助生產(chǎn)車間，200X年6月份三個車間歸集費(fèi)用分配為24200元，18000元，1330元。勞務(wù)使用情況見下表：使用輔助車間供電供水修理基本生產(chǎn)—生產(chǎn)產(chǎn)品基本生產(chǎn)—一般消耗管理部門合計(jì)供電——45002500110006000400028000供水500——150013000150050017000修理155——160————180解：第一次分配：供電車間分配率=24200/28000=0.86

分配結(jié)果:

供水:4500×0.8643=3870

修理:2500×0.8643=2150借：輔助生產(chǎn)成本—供水3870—修理2150

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電6020直接費(fèi)用除以總勞務(wù)供水車間分配率=18000/17000=1.06

分配結(jié)果:

供電:500×1.06=530

修理:1500×1.06=1590借：輔助生產(chǎn)成本—供電530—修理1590

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2120直接費(fèi)用除以總勞務(wù)修理車間：分配率=1330/180=7.39分配結(jié)果：供電：15×7.39=110.85

供水：5×7.39=36.95借：輔助生產(chǎn)成本—供電110.85—供水36.95

貸：輔助生產(chǎn)成本—修理147.8直接費(fèi)用除以總勞務(wù)經(jīng)過第一次分配后，各車間需對外分配的費(fèi)用：供電車間=24200-（3870+2150)+530+110.85=18820.85供水車間=18000-(530+1590)+3870+36.95=19786.95修理車間=1330-（110.85+36.95)+2150+1590=4922.2第二次分配：供電車間：分配率=18820.85/21000=0.9借:基本生產(chǎn)成本9900

制造費(fèi)用5400

管理費(fèi)用3520.85

貸:輔助生產(chǎn)成本—供電18820.85受益部門受益量分配率金額基本生產(chǎn)成本110000.99900制造費(fèi)用60000.95400管理費(fèi)用40000.93520.85合計(jì)2100018820.85第二次分配：供水車間：分配率=19786.95/15000=1.32借:基本生產(chǎn)成本17160

制造費(fèi)用1980

管理費(fèi)用646.95

貸:輔助生產(chǎn)成本—供水19786.95

受益部門受益量分配率金額基本生產(chǎn)成本130001.3217160制造費(fèi)用15001.321980管理費(fèi)用5001.32646.95合計(jì)19786.95修理車間：基本生產(chǎn)成本=4922.2會計(jì)分錄：修理車間：借：基本生產(chǎn)成本4922.2

貸：輔助生產(chǎn)成本—修理4922.2一次交互分配法要點(diǎn)第一次交互分配第二次對外分配分配率？直接費(fèi)用除以總勞務(wù)量對外分配的費(fèi)用？本車間費(fèi)用加上其他輔助分來減去本車間分出對外分配的費(fèi)用除以對外的勞務(wù)量（3）順序分配法（梯形分配法）A、原理：將輔助生產(chǎn)車間按受益從小到大排序，受益少的排在前面，受益多的排在后面，排在前面的向后進(jìn)行分配，排在后面的不向前進(jìn)行分配。排序時(shí)的分配率=本車間直接費(fèi)用÷本車間總勞務(wù)量B、特點(diǎn)：不夠準(zhǔn)確，當(dāng)輔助生產(chǎn)車間受益有明顯順序時(shí)，可以采用。原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)折舊制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本—X產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電11122輔助生產(chǎn)成本—供汽1352360340000YXA輔助部門受益最少B輔助部門受益居中C輔助部門受益最多輔助以外單位對外分配排序時(shí)的分配率

=本車間直接費(fèi)用/本車間總勞務(wù)量例4、某廠有供電、供水修理三個輔助生產(chǎn)車間，200X年6月份三個車間歸集費(fèi)用分配為24200元，18000元，1330元。勞務(wù)使用情況見下表：使用輔助車間供電供水修理基本生產(chǎn)—生產(chǎn)產(chǎn)品基本生產(chǎn)—一般消耗管理部門合計(jì)供電—45002500110006000400028000供水500——150013000150050017000修理155——160————180解：A、排序：按受益從小到大供電車間分配率=24200/28000=0.86

其他車間受益情況:

供水:4500×0.8643=3870

修理:2500×0.8643=2150供水車間分配率=18000/17000=1.06

其他車間受益情況:

供電:500×1.06=530

修理:1500×1.06=1590修理車間：分配率=1330/180=7.39

其他車間受益情況:供電：15×7.39=110.85

供水：5×7.39=36.95三個車間受益情況匯總：供電：530+110.85=640.85供水：3870+36.95=3906.95修理：2150+1590=3740按受益從小到大排序：供電、修理、供水B、費(fèi)用分配：供電車間：分配率=24200÷28000=0.86

費(fèi)用分配情況：供水:4500×0.86=3870

修理:2500×0.86=2150基本生產(chǎn)：11000×0.86=9460制造費(fèi)用：6000×0.86=5160管理費(fèi)用：24200-3870-2150-9460-5160=3560會計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本—供水3870—修理2150

基本生產(chǎn)成本9460

制造費(fèi)用5160

管理費(fèi)用3560

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電24200修理車間：分配率=（1330+2150）÷

（180-15）

=21.09

分配結(jié)果：供水：21.09×5=105.45

基本生產(chǎn)：1330+2150-105.45=3374.55借：輔助生產(chǎn)成本—供水105.45

基本生產(chǎn)成本3374.55

貸：輔助生產(chǎn)成本—修理3480本車間發(fā)生加上排在前面車間分來的費(fèi)用總勞務(wù)減去排在前面車間的受益量供水車間：分配率=(18000+3870+105.45)÷15000=1.47結(jié)果：基本生產(chǎn)：1.47×13000=19110

制造費(fèi)用：1.47×1500=2205

管理費(fèi)用：21975.45-19110-2205=660.45借：基本生產(chǎn)成本19110

制造費(fèi)用2205

管理費(fèi)用660.45

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間21975.45本車間發(fā)生加上排在前面車間分來的費(fèi)用總勞務(wù)減去排在前面車間的受益量（4）代數(shù)分配法A、原理：設(shè)每個輔助車間單價(jià)為未知數(shù)，以總勞務(wù)量承擔(dān)總費(fèi)用的恒等關(guān)系建立方程組，解方程求出單價(jià)，然后，按勞務(wù)量乘以單價(jià)，求出包括輔助車間在內(nèi)的各受益部門應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。例：某企業(yè)有供電、鍋爐、修理三個輔助車間，本月歸集費(fèi)用分加別為19000元、9000元、27000元。勞務(wù)供應(yīng)情況：受益輔助供電鍋爐修理甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間消耗管理合計(jì)供電—50001000040000150003500010000115000鍋爐1000——1000300015003500200012000修理600400——————400010006000解：設(shè)供電車間費(fèi)用單價(jià)為X元/度電，鍋爐車間費(fèi)用單價(jià)為Y元/噸汽，修理車間費(fèi)用單價(jià)為Z元/小時(shí)。

115000X=19000+1000Y+600Z12000Y=9000+5000X+400Z6000Z=27000+10000X+1000Y解方程得：總勞務(wù)量承擔(dān)總費(fèi)用

X=0.2Y=1Z=5費(fèi)用分配結(jié)果：

受益輔助供電鍋爐修理甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間消耗管理合計(jì)供電——10002000800030007000200023000鍋爐1000——1000300015003500200012000修理30002000——————20000500030000會計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間1000—修理車間2000

基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—制造費(fèi)用8000—乙產(chǎn)品—制造費(fèi)用3000

制造費(fèi)用7000

管理費(fèi)2000

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間23000借：輔助生產(chǎn)成本—供電車間

1000—修理車間1000

基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—制造費(fèi)用3000—乙產(chǎn)品—制造費(fèi)用1500

制造費(fèi)用3500

管理費(fèi)用2000

貸：輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間12000借：輔助生產(chǎn)成本—供車間3000—鍋爐車間2000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用5000

貸：輔助生產(chǎn)成本—修理車間30000解方程組的其他方法：Excel中的規(guī)劃求解。代數(shù)分配法流程：列方程組求解輔助車間的費(fèi)用分配率等式的原理？總勞務(wù)量承擔(dān)總費(fèi)用（本車間發(fā)生加上其他車間分配）分配率乘以各受益部門的受益量，求得各受益部門應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。（5）計(jì)劃分配率法原理：①平時(shí)，按計(jì)劃單價(jià)計(jì)算所有受益部門應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用；

②月末，計(jì)算差異，差異等于本輔助車間歸集的費(fèi)用加上其他輔助車間按計(jì)劃單價(jià)分配來的費(fèi)用減去本車間已按計(jì)劃單價(jià)分配出去的費(fèi)用。

③差異處理：差異再對外進(jìn)行分配或計(jì)入管理費(fèi)用。輔助生產(chǎn)成本—供汽輔助生產(chǎn)成本—供電基本生產(chǎn)成本－X制造費(fèi)用－一車間基本生產(chǎn)成本－Y制造費(fèi)用-二340000352360210000112009750014800374000192500220008250011000383000平平銷售費(fèi)用27300379502220028050118002590例5、某廠有供電、供水修理三個輔助生產(chǎn)車間，200X年6月份三個車間歸集費(fèi)用分配為24200元，18000元，1330元。并將產(chǎn)生的差異對外分配。勞務(wù)使用情況見下表：（計(jì)劃單位成本：供電1元/度,供水1.3元/噸,修理30元/小時(shí))使用輔助車間供電供水修理基本生產(chǎn)—生產(chǎn)產(chǎn)品基本生產(chǎn)—一般消耗管理部門合計(jì)供電—45002500110006000400028000供水500——150013000150050017000修理155——160————180解：按計(jì)劃單價(jià)分配結(jié)果：使用輔助