第11章 經(jīng)營(yíng)決策分析

第11章經(jīng)營(yíng)決策分析大連理工大學(xué)管理學(xué)院2【本章主要內(nèi)容】第一節(jié)成本習(xí)性與混合成本的分解第二節(jié)變動(dòng)成本法第三節(jié)本量利分析第四節(jié)決策分析及其分類(lèi)第五節(jié)經(jīng)營(yíng)決策成本概念第六節(jié)經(jīng)營(yíng)決策分析的方法3【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.掌握成本習(xí)性與混合成本的分解2.熟悉變動(dòng)成本法3.熟練運(yùn)用本量利分析法、經(jīng)營(yíng)決策的分析方法解決實(shí)際問(wèn)題4.了解決策分析及相關(guān)的成本概念【引導(dǎo)案例】

Mark和Andy兄弟準(zhǔn)備籌建一家木器生產(chǎn)公司，因?yàn)樾值軅z有祖?zhèn)鞯哪窘呈炙嚒Ｔ诠净I建之初，兄弟倆考慮哪一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策來(lái)說(shuō)是最重要的，Mark認(rèn)為是利潤(rùn)，而Andy認(rèn)為是成本。兄弟倆在大學(xué)學(xué)習(xí)中，一個(gè)的專(zhuān)業(yè)是數(shù)學(xué)，一個(gè)的專(zhuān)業(yè)是外語(yǔ)，與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)沒(méi)有什么儲(chǔ)備，因此，兩個(gè)人誰(shuí)也說(shuō)服不了誰(shuí)。

您贊同誰(shuí)的意見(jiàn)？還是有自己的想法？您認(rèn)為企業(yè)重要的經(jīng)營(yíng)決策都有哪些？與此相關(guān)的最重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)是什么？

4【第1節(jié)

】

11.1.1成本習(xí)性及其對(duì)成本的分類(lèi)成本習(xí)性（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱(chēng)為成本性態(tài)。業(yè)務(wù)量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的標(biāo)志量。它可以是產(chǎn)出量也可以是投入量；可以使用實(shí)物度量、時(shí)間度量，也可以使用貨幣度量。當(dāng)業(yè)務(wù)量變化后，各項(xiàng)成本有不同的依存關(guān)系。研究成本習(xí)性，可以為企業(yè)正確進(jìn)行最優(yōu)管理決策，提高經(jīng)濟(jì)效益提供許多有價(jià)值的資料。

5成本按其習(xí)性分類(lèi)，可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類(lèi)。7

（1）固定成本(FixedCost)固定成本是指其發(fā)生額不直接受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的成本，即在一定時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本的總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。

c=aac成本（元）0

圖11-1固定成本總額習(xí)性模型圖x業(yè)務(wù)量c=a/xx業(yè)務(wù)量c單位成本（元/單位業(yè)務(wù)量）0圖11-2單位固定成本習(xí)性模型圖8

固定成本實(shí)際上還存在一個(gè)重要的差別，就是一些能夠被管理層短期決策行為影響和控制，數(shù)額能夠發(fā)生改變，而另外一些不能夠被管理層短期決策行為影響和控制，數(shù)額不變。因此，可以將這些固定成本進(jìn)一步的細(xì)分。

固定成本分類(lèi)約束性固定成本酌量性固定成本10（2）變動(dòng)成本(VariableCost)變動(dòng)成本是在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例增長(zhǎng)的那部分成本，又稱(chēng)可變成本。

x業(yè)務(wù)量c=bxc成本（元）0圖11-3變動(dòng)成本總額習(xí)性模型圖0x業(yè)務(wù)量c=bbc成本（元/單位業(yè)務(wù)量）圖11-4單位變動(dòng)成本習(xí)性模型圖

11變動(dòng)成本細(xì)分：技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本12（3）混合成本(MixedCost)混合成本是隨業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，但與業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)不成嚴(yán)格比例關(guān)系的成本。

13x業(yè)務(wù)量c成本圖11-6標(biāo)準(zhǔn)式混合成本總成本習(xí)性圖圖11-5階梯式混合成本總成本習(xí)性圖x業(yè)務(wù)量c成本c成本x業(yè)務(wù)量圖11-7低坡式混合成本總成本習(xí)性圖圖11-8曲線式混合成本總成本習(xí)性圖c成本x業(yè)務(wù)量14圖11-5的階梯式混合成本又稱(chēng)半固定成本。比如，質(zhì)檢員的工資，一定數(shù)量的質(zhì)檢員可以完成一定的產(chǎn)品數(shù)量范圍內(nèi)的產(chǎn)品的質(zhì)檢，但是，當(dāng)產(chǎn)品的數(shù)量增加到一定的限度，質(zhì)檢員的原有數(shù)量勢(shì)必不足，因此，必須增加質(zhì)檢員的數(shù)目，相應(yīng)增加了質(zhì)檢員的工資，總的成本發(fā)生了階梯式的跳躍。階梯式混合成本特點(diǎn)是：在一定時(shí)期和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。15

圖11-6的標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱(chēng)半變動(dòng)成本，是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例，它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的，其中的固定部分是不受業(yè)務(wù)量影響的基數(shù)成本，變動(dòng)部分則是在基數(shù)成本的基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而正比例增長(zhǎng)的成本。圖11-7的低坡式混合成本，又稱(chēng)延期變動(dòng)成本，其特點(diǎn)是：在一定的時(shí)期和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量，其超額部分的成本就表現(xiàn)出變動(dòng)成本比例增長(zhǎng)的習(xí)性。16圖11-8的曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。這條拋物線開(kāi)口向上或者向下，可能是遞增型或者遞減型的。圖11-8中的實(shí)線，也就是凹形曲線，表明的是成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度的變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)。圖11-8中的虛線，也就是凸形曲線，表明的是成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減。

特別要注意的是，固定成本和變動(dòng)成本按照成本習(xí)性的分類(lèi)都是和有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍相聯(lián)系的，離開(kāi)特定的期間和一定的業(yè)務(wù)量范圍，也就是相關(guān)范圍，成本的習(xí)性可能會(huì)發(fā)生變化，成本習(xí)性具有一定的相對(duì)性。18約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本圖11-9成本按照習(xí)性的分類(lèi)圖【第1節(jié)

】

11.1.2混合成本的分解方法

混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動(dòng)部分的過(guò)程。如果各類(lèi)混合成本都可以分解成固定成本和變動(dòng)成本兩部分，那么固定的部分可以用a來(lái)表示，變動(dòng)的部分可以用單位變動(dòng)成本和業(yè)務(wù)量之積bx來(lái)表示，即各類(lèi)混合成本都可以用一個(gè)成本函數(shù)模型c=a+bx來(lái)近似地模擬它。1920（1）歷史數(shù)據(jù)分析法歷史數(shù)據(jù)分析法首先要進(jìn)行歷史成本數(shù)據(jù)的收集，然后利用總成本和業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系求出混合成本的函數(shù)模型c=a+bx，包括3種具體方法

高低點(diǎn)法①散布圖法②回歸直線法③21

在上述三種歷史數(shù)據(jù)分析法中，高低點(diǎn)法最為簡(jiǎn)便，但這種方法沒(méi)有利用所占有的全部數(shù)據(jù)，只利用最高點(diǎn)和最低點(diǎn)的數(shù)據(jù)，因此，如果最高點(diǎn)、最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本有畸高或畸低現(xiàn)象，則計(jì)算結(jié)果就不會(huì)準(zhǔn)確。散布圖法也較為簡(jiǎn)便，容易理解，但由于是通過(guò)目測(cè)畫(huà)線，往往因人而易，很難十分準(zhǔn)確。回歸直線法利用了離差平方和最小的原理計(jì)算結(jié)果最為準(zhǔn)確。但計(jì)算工作量較大，隨著計(jì)算機(jī)的推廣與普及，這種方法得到了廣泛的應(yīng)用。比如，EXCEL軟件可以輕松實(shí)現(xiàn)上述的計(jì)算過(guò)程。22

【例11-1】已知某車(chē)間維修成本的歷史數(shù)據(jù)在相關(guān)范圍內(nèi)的變動(dòng)情況如11-1所示。請(qǐng)利用高低點(diǎn)法和回歸直線法分別進(jìn)行維修成本的分解。若計(jì)劃期機(jī)器工作小時(shí)24小時(shí)，預(yù)計(jì)的維修成本是多少？表11-1在相關(guān)范圍內(nèi)的維修成本的歷史數(shù)據(jù)機(jī)器工作小時(shí)2223191212971114維修成本(千元)232520202015141416[解答]①高點(diǎn)(23,25)和低點(diǎn)(7,14)b=(25-14)/(23-7)=0.6875a=14-7×0.6875=9.1875所以：c=9.1875+0.6875x預(yù)計(jì)的維修成本c=9.1875+0.6875×24=25.7（千元）23②回歸直線法的參數(shù)計(jì)算如表11-2：表11-2回歸直線法的參數(shù)計(jì)算表序號(hào)小時(shí)x成本cxcx21234567892223191212971114232520202015141416506575380240240135981542244845293611441448149121196n=9∑x=129∑c=167∑xc=2552∑x2=2109b=(9×2552-129×167)/(9×2109-129×129)=0.609a=(167-0.609×129)/9=9.83所以：c=9.83+0.609x預(yù)計(jì)的維修成本c=9.83+0.609×24=24.5（千元）24（2）技術(shù)測(cè)定法

技術(shù)測(cè)定法是由工程技術(shù)人員通過(guò)某些技術(shù)方法，根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中消耗量的技術(shù)測(cè)定和計(jì)算來(lái)劃分成本的變動(dòng)部分和固定部分的混合成本分解方法。例如，熱處理的電爐設(shè)備，每班需要預(yù)熱，通過(guò)技術(shù)測(cè)定把熱處理電爐的預(yù)熱的耗電成本，即初始量劃歸固定成本，把預(yù)熱后進(jìn)行熱處理的耗電成本劃為變動(dòng)成本。這種方法的缺點(diǎn)是其需要投入較多的人力、物力進(jìn)行技術(shù)測(cè)定。

（3）合同確認(rèn)法

合同確認(rèn)法是根據(jù)與供應(yīng)單位簽訂的合同所規(guī)定的計(jì)價(jià)方法來(lái)確認(rèn)固定部分和變動(dòng)部分的混合成本分解方法。例如，前述的電話費(fèi)，就可以把賬單所列的基數(shù)列為固定成本，而把按使用情況計(jì)價(jià)的部分列為變動(dòng)成本。26（4）賬戶分析法

根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，把那些與變動(dòng)成本較為接近的，劃入變動(dòng)成本；把那些與固定成本較為接近的，劃為固定成本。至于不易簡(jiǎn)單地劃入變動(dòng)或固定成本的項(xiàng)目，則可通過(guò)一定比例將它們分解為變動(dòng)和固定的兩部分。27

討論案例11-1：到底該生產(chǎn)多少？聯(lián)合公司為一家汽車(chē)廠商提供一種零部件，該汽車(chē)廠商的需求量很大，聯(lián)合公司的零部件經(jīng)常供不應(yīng)求，然而，聯(lián)合公司的效益卻并不理想。公司總經(jīng)理不斷的督促各部門(mén)查找原因。零部件沒(méi)有積壓，銷(xiāo)售沒(méi)問(wèn)題；生產(chǎn)一直順暢進(jìn)行，也應(yīng)該沒(méi)什么問(wèn)題。但是當(dāng)總經(jīng)理問(wèn)到財(cái)務(wù)經(jīng)理“一個(gè)零部件的毛利是多少？”財(cái)務(wù)經(jīng)理卻回答：“不一定?！笨偨?jīng)理繼續(xù)追問(wèn)，“那么一個(gè)零部件的成本是多少？”財(cái)務(wù)經(jīng)理說(shuō)：“得依據(jù)產(chǎn)量而定。”原來(lái)，這種零部件的耗電量較大，平均每件25度。聯(lián)合公司與當(dāng)?shù)毓╇姴块T(mén)在訂立供電合同時(shí)，規(guī)定公司每月需支付供電部門(mén)變壓器維持費(fèi)1000元，每月用電額度為8萬(wàn)度。在額度內(nèi)每度電價(jià)為0.27元；如超額用電，則需按正常電價(jià)10倍計(jì)算。若公司每月照明以及其他辦公用電平均為4000度。請(qǐng)您根據(jù)上述資料，采用合同確認(rèn)法對(duì)用電成本進(jìn)行分析，討論公司是否應(yīng)該多多益善的生產(chǎn)？28

變動(dòng)成本計(jì)算法（VariableCosting），簡(jiǎn)稱(chēng)變動(dòng)成本法，是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本習(xí)性分析為前提，只將生產(chǎn)過(guò)程中消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用這些變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定制造費(fèi)用和銷(xiāo)售及行政管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本都作為期間成本，全額計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，作為貢獻(xiàn)毛益的減項(xiàng)的一種成本計(jì)算模式。因?yàn)槠洳话ü潭ㄖ圃熨M(fèi)用，故也稱(chēng)“直接成本計(jì)算”或“邊際成本計(jì)算”。

【第2節(jié)

】

11.2.1變動(dòng)成本法的概念

29變動(dòng)成本法的特點(diǎn)可以通過(guò)與制造成本法的對(duì)比中表現(xiàn)出來(lái)，兩者在成本的分類(lèi)、存貨的計(jì)價(jià)、盈虧的計(jì)算和利潤(rùn)表的編制幾方面存在顯著的不同。（1）成本的分類(lèi)變動(dòng)成本法與制造成本法的成本分類(lèi)中，成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)和構(gòu)成內(nèi)容不同。詳見(jiàn)表11-3。表11-3變動(dòng)成本法與制造成本法的成本分類(lèi)【第2節(jié)

】

11.2.2變動(dòng)成本法與制造成本法的比較

區(qū)別的標(biāo)志變動(dòng)成本法制造成本法成本劃分標(biāo)準(zhǔn)按照成本習(xí)性劃分按照經(jīng)濟(jì)職能劃分成本類(lèi)別直接材料變動(dòng)生產(chǎn)成本直接人工變動(dòng)成本變動(dòng)制造費(fèi)用

變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用

變動(dòng)管理費(fèi)用

固定制造費(fèi)用固定成本固定銷(xiāo)售費(fèi)用期間成本

固定管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料生產(chǎn)領(lǐng)域成本直接人工制造成本制造費(fèi)用營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)域成本-----銷(xiāo)售費(fèi)用管理領(lǐng)域成本-----管理費(fèi)用期間費(fèi)用融資領(lǐng)域成本-----財(cái)務(wù)費(fèi)用30

【例11-2】設(shè)連用公司去年只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：期初產(chǎn)品存貨為0，年生產(chǎn)3000件，銷(xiāo)售2500件，年末產(chǎn)品存貨500件。該產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)200元，全面發(fā)生的成本包括直接材料15萬(wàn)元，直接人工7.5萬(wàn)元；制造費(fèi)用15萬(wàn)元，其中變動(dòng)5萬(wàn)元，固定10萬(wàn)元；銷(xiāo)售費(fèi)用3萬(wàn)元，其中變動(dòng)1.2萬(wàn)元，固定1.8萬(wàn)元；管理費(fèi)用2萬(wàn)元，其中變動(dòng)0.9萬(wàn)元，固定1.1萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用1萬(wàn)元。要求：分別計(jì)算變動(dòng)成本法和制造成本法下的產(chǎn)品成本各是多少？

31

[解答]通過(guò)表11-4計(jì)算。表11-4兩種成本法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)量3000件成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法制造成本法總成本單位成本總成本單位成本直接材料15000050.0015000050.00直接人工

7500025.00

7500025.00變動(dòng)制造費(fèi)用

5000016.67

5000016.67變動(dòng)生產(chǎn)成本27500091.6727500091.67固定制造費(fèi)用//10000033.33全部生產(chǎn)成本27500091.67375000125.0032（2）存貨的計(jì)價(jià)采用變動(dòng)成本法，存貨的價(jià)值只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，不包括固定制造費(fèi)用；制造成本法，由于在出售的產(chǎn)成品、庫(kù)存的產(chǎn)成品和期末在產(chǎn)品三者之間都分配了全部的生產(chǎn)成本，因而期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨的計(jì)價(jià)也是以全部的生產(chǎn)成本為準(zhǔn)，必然大于變動(dòng)成本法下的存貨金額。期末存貨成本和本期銷(xiāo)貨成本可以依據(jù)下式計(jì)算。期末存貨成本=期末存貨量×本期單位產(chǎn)品成本本期銷(xiāo)貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本

33【例11-3】接上例【例11-2】的已知條件，求變動(dòng)成本法和制造成本法兩種方法下的期末存貨成本和本期銷(xiāo)貨成本。

[解答]制造成本法下：期末存貨成本=期末存貨量×本期單位產(chǎn)品成本=500×125=62500(元)本期銷(xiāo)貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本=0+375000-62500=312500(元)這恰好是本期銷(xiāo)貨量×本期單位產(chǎn)品成本=2500×125=312500(元)變動(dòng)成本法下：期末存貨成本=期末存貨量×本期單位產(chǎn)品成本=500×91.67=45835(元)本期銷(xiāo)貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本=0+275000-45835=229165(元)34（3）盈虧的計(jì)算采用變動(dòng)成本法計(jì)算盈虧時(shí)，采用下面的計(jì)算公式：稅前凈利=貢獻(xiàn)毛益總額-期間成本總額

=（銷(xiāo)售收入總額-變動(dòng)成本總額）-期間成本總額式中的變動(dòng)成本總額包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用及變動(dòng)管理費(fèi)用。采用制造成本法計(jì)算盈虧時(shí)，采用下面的計(jì)算公式：稅前凈利=銷(xiāo)售毛利總額-期間費(fèi)用總額

=（銷(xiāo)售收入總額-銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）-期間費(fèi)用總額式中的銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是指期初存貨成本加上本期生產(chǎn)成本再減去期末存貨成本，期間費(fèi)用總額包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，無(wú)論其是固定還是變動(dòng)的一并計(jì)算在內(nèi)。35【例11-4】接上例【例11-2】的已知條件，分別用變動(dòng)成本法和制造成本法計(jì)算稅前凈利。[解答]變動(dòng)成本法下：變動(dòng)成本總額=變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用

=（0+275000-500×91.67）+12000+9000=250165（元）期間成本總額=固定制造費(fèi)用+固定銷(xiāo)售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用

=100000+18000+11000+10000=139000（元）稅前凈利=貢獻(xiàn)毛益總額-期間成本總額

=（銷(xiāo)售收入總額-變動(dòng)成本總額）-期間成本總額

=200×2500-250165-139000=110835（元）36制造成本法下：期間費(fèi)用總額=銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用

=30000+20000+10000=60000（元）稅前凈利=銷(xiāo)售毛利總額-期間費(fèi)用總額

=（銷(xiāo)售收入總額-銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）-期間費(fèi)用總額

=200×2500-125×2500-60000=127500（元）制造成本法下的稅前凈利比變動(dòng)成本法下的稅前凈利多了（127500-110835）元，即16665元，原因就在于兩種方法對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià)不同，在制造成本法下的期末500件存貨帶走了固定制造費(fèi)用16665元（33.33×500），造成兩種方法的利潤(rùn)也相差了16665元。37（4）利潤(rùn)表的編制兩者的利潤(rùn)表上涉及的各個(gè)項(xiàng)目排列的方式不同。變動(dòng)成本法編制的利潤(rùn)表將所有的成本項(xiàng)目按照成本習(xí)性排列，以便取得貢獻(xiàn)毛益的信息，故也稱(chēng)“貢獻(xiàn)式”利潤(rùn)表，這種利潤(rùn)表能夠提供成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)考核等職能，促進(jìn)以銷(xiāo)定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來(lái)的損失；

制造成本法編制的利潤(rùn)表把所有成本項(xiàng)目按照生產(chǎn)、銷(xiāo)售、管理、融資等經(jīng)濟(jì)職能進(jìn)行排列，主要是故也稱(chēng)“職能式”利潤(rùn)表，這種利潤(rùn)表能夠適應(yīng)企業(yè)外界經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)團(tuán)體和個(gè)人的需要，揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，刺激增產(chǎn)的積極性。38固定生產(chǎn)成本即固定制造費(fèi)用，是分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因：兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異，完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異。按照產(chǎn)銷(xiāo)量關(guān)系不同的三種情況，兩者的稅前凈利也存在如下的對(duì)應(yīng)關(guān)系：①若產(chǎn)銷(xiāo)量一致，無(wú)期初期末存貨，或者有期初期末存貨但兩者的固定成本相等時(shí)，這兩種成本法所扣除的固定成本總額相等，稅前凈利必然相等②若產(chǎn)量大于銷(xiāo)量，或期末存貨中的固定成本大于期初存貨中的固定成本，則制造成本法的稅前凈利要大，其多出數(shù)=（期末存貨的單位固定生產(chǎn)成本×期末存貨量）-（期初存貨的單位固定生產(chǎn)成本×期初存貨量）；③若產(chǎn)量小于銷(xiāo)量，或期末存貨中的固定成本小于期初存貨中的固定成本，則制造成本法的稅前凈利要小，其差額=（期初存貨的單位固定生產(chǎn)成本×期初存貨量）-（期末存貨的單位固定生產(chǎn)成本×期末存貨量）。總之，兩種成本法的凈利不同時(shí)，差別在于期末存貨與期初存貨價(jià)值差額的絕對(duì)值。

39【例11-5】接上例【例11-2】已知條件，分別編制利潤(rùn)表，如表11-5。

表11-5兩種成本計(jì)算法下的利潤(rùn)表

變動(dòng)成本法(貢獻(xiàn)式)制造成本法(職能式)營(yíng)業(yè)收入500000營(yíng)業(yè)收入500000減：變動(dòng)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本期末存貨已銷(xiāo)產(chǎn)品變動(dòng)成本變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)成本總額27500045835229165120009000250165減：營(yíng)業(yè)成本期初存貨本期生產(chǎn)成本期末存貨已銷(xiāo)產(chǎn)品變動(dòng)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用37500062500312500300002000010000貢獻(xiàn)毛益總額249835營(yíng)業(yè)利潤(rùn)127500減：固定成本固定制造費(fèi)用固定銷(xiāo)售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本合計(jì)100000180001100010000139000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)110835

本例中，無(wú)期初存貨，產(chǎn)量大于銷(xiāo)量，則制造成本法的稅前凈利要大，其多出數(shù)=（期末存貨的單位固定生產(chǎn)成本×期末存貨量）-（期初存貨的單位固定生產(chǎn)成本×期初存貨量）=500×33.33，所得的差額即為16665元，和按步驟計(jì)算得到的結(jié)果一致。

40（1）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（2）變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)①符合會(huì)計(jì)原則的要求①不符合傳統(tǒng)的成本觀念②簡(jiǎn)化的成本計(jì)算和控制②不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要③防止盲目生產(chǎn)③影響有關(guān)方面的利益④有利于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)⑤提供決策的有用管理信息41

本、量、利分析法(簡(jiǎn)稱(chēng)CVP分析)是成本——業(yè)務(wù)量——利潤(rùn)關(guān)系的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖示來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、單價(jià)、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱(chēng)為量本利分析。本量利分析是建立在相關(guān)范圍內(nèi)的成本習(xí)性分析的基本假定之上，也就是說(shuō)所有的成本都可以分成固定成本和變動(dòng)成本兩部分。本量利的相互關(guān)系，用數(shù)學(xué)表達(dá)主要有兩種形式：損益方程式及圖形表示、邊際貢獻(xiàn)方程式及圖形表示。損益方程式又具體包括：基本的損益方程式、損益方程式的變換形式。邊際貢獻(xiàn)方程式又具體包括：基本的邊際貢獻(xiàn)方程式、邊際貢獻(xiàn)率方程式?！镜?節(jié)

】

11.3.1本量利分析概述

42

（1）基本的本量利關(guān)系目前多數(shù)企業(yè)都使用損益法來(lái)計(jì)算利潤(rùn)，因此，基本的本量利關(guān)系也稱(chēng)為損益方程式。首先確定一定期間的收入，然后計(jì)算與這些收入相配合的成本，兩者之差為期間利潤(rùn)，即：利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－總成本由于：總成本c=變動(dòng)成本十固定成本

=單位變動(dòng)成本b×產(chǎn)量x十固定成本a銷(xiāo)售收入=單價(jià)×銷(xiāo)量假設(shè)產(chǎn)量和銷(xiāo)量相同，則有：利潤(rùn)=單價(jià)×銷(xiāo)量－單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)量－固定成本這個(gè)方程式是明確表達(dá)本量利之間數(shù)量關(guān)系的基本方程式，它含有五個(gè)相互聯(lián)系的變量，給定其中四個(gè)，便可求出另一個(gè)變量的值。在利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)，通常把單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本視為穩(wěn)定的常量，只有銷(xiāo)量和利潤(rùn)兩個(gè)自由變量。給定銷(xiāo)量時(shí)，可利用方程式直接計(jì)算出預(yù)期利潤(rùn)；給定目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)，可直接計(jì)算出應(yīng)達(dá)到的銷(xiāo)量。43

【例11-6】某企業(yè)每月固定成本2000元，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)15元，單位變動(dòng)成本7元，本月計(jì)劃銷(xiāo)售600件，問(wèn)預(yù)期利潤(rùn)是多少？[解答]將有關(guān)數(shù)據(jù)代入損益方程式：利潤(rùn)=單價(jià)×銷(xiāo)量－單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)量－固定成本

=15×600－7×600－2000=2800（元）將成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)的關(guān)系反映在直角坐標(biāo)系中，即成為本量利圖因其能清晰地顯示企業(yè)既不盈利也不虧損時(shí)需要達(dá)到的產(chǎn)銷(xiāo)量，故又稱(chēng)為盈虧臨界圖或損益平衡圖。用圖示表達(dá)本量利的相互關(guān)系，不僅形象直接、一目了然，而且容易理解。圖11－10是根據(jù)【例11-6】有關(guān)數(shù)據(jù)繪制的基本本量利圖。

44利潤(rùn)區(qū)虧損區(qū)02000400060008000100200300400PSVF利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本銷(xiāo)量（件）金額（元）圖11-10基本本量利圖45（2）基本本量利的變換形式基本的損益方程式把“利潤(rùn)”放在等號(hào)的左邊，其他變量放在等號(hào)的右邊，這種形式便于計(jì)算預(yù)期利潤(rùn)。如果待求的數(shù)值是其他變量，則可以將方程式進(jìn)行恒等變換，使等號(hào)左邊是待求的變量，其他參數(shù)放在右邊，由此可得出損益方程式的變換形式，即計(jì)算銷(xiāo)量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本或者固定成本的方程式。46如果考慮期間成本，那么基本本量利關(guān)系出現(xiàn)了另外一種變形形式。期間成本的發(fā)生是為了維持公司在特定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能直接與特定的收入相聯(lián)系，同樣可以按照成本性態(tài)分為固定和變動(dòng)兩部分，這里主要考慮的期間成本是銷(xiāo)售和管理費(fèi)，包含期間成本的損益方程式為：稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－（單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)量+固定成本）－（變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)+固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)）=單價(jià)×銷(xiāo)量－（單位變動(dòng)產(chǎn)品成本+單位變動(dòng)銷(xiāo)售和管理費(fèi)）×銷(xiāo)量－（固定成本+固定銷(xiāo)售和管理費(fèi)）如果考慮所得稅，考慮稅后利潤(rùn)的損益方程式變?yōu)椋憾惡罄麧?rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅=利潤(rùn)總額×（1－所得稅稅率）稅后利潤(rùn)=（單價(jià)×銷(xiāo)量－單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)量－固定成本）×（1－所得稅稅率）

此方程式經(jīng)常被用來(lái)計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)量。47

【例11-7】企業(yè)每月固定成本1000元，固定銷(xiāo)售費(fèi)用100元，固定管理費(fèi)150元；單位變動(dòng)成本6元，單位變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用0.70元，單位變動(dòng)管理費(fèi)0.30元；該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單價(jià)10元；所得稅率25%，本月計(jì)劃生產(chǎn)600件，求預(yù)期利潤(rùn)？如果要實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700元，求最低銷(xiāo)售量？解稅后利潤(rùn)=[10×600－（6+0.70+0.30）×600－（1000+100+150）]×（1－25%）=（6000－4200－1250）×75%=412.5(元)48（3）基本的邊際貢獻(xiàn)方程式基本的邊際貢獻(xiàn)方程式即用邊際貢獻(xiàn)或單位邊際貢獻(xiàn)表達(dá)的本量利關(guān)系。如下式：利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=銷(xiāo)量×單位邊際貢獻(xiàn)－固定成本其中：邊際貢獻(xiàn)是指產(chǎn)品扣除自身變動(dòng)成本后給企業(yè)所做的貢獻(xiàn)，它首先用于收回企業(yè)的固定成本，如果還有剩余則成為利潤(rùn)，如果不足以收回固定成本則發(fā)生虧損。從數(shù)量上看，邊際貢獻(xiàn)等于銷(xiāo)售收入減去其變動(dòng)成本后的余額，即邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本如果用單位產(chǎn)品表示：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=單價(jià)－單位變動(dòng)成本同樣，類(lèi)比于基本的本量利圖，可以作出邊際貢獻(xiàn)式本量利圖。用圖示表達(dá)本量利的相互關(guān)系。49【例11-8】大海公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)8元，單位變動(dòng)成本4元，銷(xiāo)量400件，固定成本1000元，求其邊際貢獻(xiàn)及單位邊際貢獻(xiàn)，并作出邊際貢獻(xiàn)式本量利圖。

[解答]邊際貢獻(xiàn)=8×400－4×400=1600（元）單位邊際貢獻(xiàn)=8－4=4（元）邊際貢獻(xiàn)式本量利圖的繪制步驟：第一步：選定直角坐標(biāo)系，以橫軸表示業(yè)務(wù)量，縱軸表示成本和銷(xiāo)售收入的金額；第二步：以坐標(biāo)原點(diǎn)（0,0）為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率，繪制變動(dòng)成本線V；第三步：在變動(dòng)成本線基礎(chǔ)上以點(diǎn)（0，固定成本值）為起點(diǎn)畫(huà)一條與變動(dòng)成本線平行的總成本線T；第四步：以坐標(biāo)原點(diǎn)（0,0）為起點(diǎn)，以單價(jià)為斜率，繪制銷(xiāo)售收入線S。結(jié)合本例，邊際貢獻(xiàn)式本量利圖見(jiàn)圖11-11。50固定成本利潤(rùn)區(qū)SP400300200100200010000金額虧損區(qū)利潤(rùn)區(qū)V變動(dòng)成本30002000T銷(xiāo)售量（件）圖11-11邊際貢獻(xiàn)本量利圖51（4）邊際貢獻(xiàn)率方程式邊際貢獻(xiàn)率方程式類(lèi)似于基本的邊際貢獻(xiàn)方程式，即用邊際貢獻(xiàn)率或單位邊際貢獻(xiàn)率表達(dá)的本量利關(guān)系。如下式：利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本這個(gè)方程式，根據(jù)需要可以改寫(xiě)成下列變換形式：固定成本=銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)率－利潤(rùn)其中：邊際貢獻(xiàn)率是邊際貢獻(xiàn)占銷(xiāo)售收入的比重，其高低說(shuō)明該產(chǎn)品為補(bǔ)償固定成本所做出的相對(duì)貢獻(xiàn)的大小，直接反映該產(chǎn)品的獲利能力。如果用變動(dòng)成本在銷(xiāo)售收入中所占的比率定義變動(dòng)成本率，即：52

邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率有如下關(guān)系：變動(dòng)成本率+邊際貢獻(xiàn)率=1當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，用綜合邊際貢獻(xiàn)率表示企業(yè)產(chǎn)品的綜合獲利能力。企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率，是企業(yè)各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率與其銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比例乘積之和。53

本量利分析是管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)重要的定量分析方法，在企業(yè)界已被廣泛應(yīng)用于規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策分析、成本控制等方面，其至少在以下五個(gè)方面獲得了應(yīng)用。

(1)預(yù)測(cè)保本點(diǎn)；

(2)規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)，編制利潤(rùn)預(yù)算；

(3)預(yù)測(cè)保證目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)銷(xiāo)售量和目標(biāo)銷(xiāo)售額；

(4)為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策作出最優(yōu)抉擇；

(5)通過(guò)對(duì)利潤(rùn)的敏感性分析，估計(jì)售價(jià)、銷(xiāo)售量和成本水平的變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響，并可據(jù)以進(jìn)一步控制目標(biāo)成本。

【第3節(jié)

】

11.3.2本量利分析的應(yīng)用

54

決策，是指為了達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，通過(guò)對(duì)各種可供選擇的方案進(jìn)行對(duì)比分析，從中選擇最優(yōu)方案的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)人員在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)資料，根據(jù)企業(yè)的主客觀條件，借助于科學(xué)的理論和專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的一次性特殊問(wèn)題的各種備選方案可能導(dǎo)致的結(jié)果，進(jìn)行測(cè)算和比較，權(quán)衡利弊得失，從中選出最優(yōu)方案，供管理層做出正確的判斷和決策，這個(gè)過(guò)程叫做“決策分析”。對(duì)于企業(yè)而言，決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的中心，是管理者的主要職責(zé)，關(guān)系到管理的績(jī)效，決策分析的正確與否關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰成敗、生死存亡?！镜?節(jié)

】

11.4.1決策分析的概念

55（1）決策分析的條件①明確的目標(biāo)②兩個(gè)以上備選行動(dòng)方案（2）決策分析的步驟①形成決策問(wèn)題。包括提出方案和確定目標(biāo)，弄清某項(xiàng)決策究竟要解決什么問(wèn)題。②判斷自然狀態(tài)及其概率。③評(píng)價(jià)多個(gè)可行方案；④做出選擇。定量和定性分析結(jié)合，根據(jù)各方案提供的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的高低進(jìn)行綜合判斷，最后篩選出最優(yōu)方案，向管理層提出建議56

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的復(fù)雜性、多樣性，決定了經(jīng)營(yíng)管理決策有多種不同的類(lèi)型，相應(yīng)的決策分析也可以分為不同的種類(lèi)：

（1）按決策問(wèn)題所處條件不同，分為確定型情況下的決策分析、風(fēng)險(xiǎn)型情況下的決策分析、不確定型情況下的決策分析（2）按決策分析的內(nèi)容或時(shí)間長(zhǎng)短，分為短期經(jīng)營(yíng)決策分析和長(zhǎng)期資本支出決策分析【第4節(jié)

】

11.4.2決策分析的種類(lèi)

57

掌握成本的相關(guān)性，有助于提高成本信息的“決策有用性”，對(duì)于企業(yè)正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策具有重要的指導(dǎo)意義。

如果某項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案，即若有這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，若該方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。相關(guān)成本包括差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、假計(jì)成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可免成本、可延成本和特定成本等。無(wú)論某個(gè)經(jīng)營(yíng)決策方案存在與否，都會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是不相關(guān)成本。歷史成本、不可免成本、不可延成本、沉落成本、共同成本等都屬于無(wú)關(guān)成本。

【第5節(jié)

】

11.5.1相關(guān)成本&11.5.2不相關(guān)成本58

大宇公司在2008年的公司購(gòu)進(jìn)一批木材2000立方米，每立方米木材當(dāng)時(shí)的價(jià)格為700元，現(xiàn)在該公司要在承建一居民住宅中使用這些木材，所以要對(duì)承建住宅中將被使用掉的木材規(guī)定成本。公司的管理會(huì)計(jì)人員認(rèn)為必須到市場(chǎng)上調(diào)查現(xiàn)在的木材價(jià)格才能確定成本的大小，因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格確定的現(xiàn)行成本才是相關(guān)的成本。公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為在會(huì)計(jì)賬面和報(bào)表中，不論市場(chǎng)上的價(jià)格如何變化，木材的成本都按歷史成本（700元）計(jì)算，這才是相關(guān)的成本。您認(rèn)為他們說(shuō)得對(duì)嗎？說(shuō)說(shuō)理由。案例11-2：大宇公司的成本該如何處理？

59

保本點(diǎn)（BEP）也稱(chēng)“盈虧平衡點(diǎn)”或“損益兩平點(diǎn)”，是能使企業(yè)處于不盈不虧、收支相等、損益平衡、利潤(rùn)為零狀態(tài)的點(diǎn)，即保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量或銷(xiāo)售收入。保本點(diǎn)分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。通常使用基本等式法、貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)）法或圖解法。（1）基本等式法基本等式法，也就是盈虧平衡分析，是借助本量利關(guān)系確定保本點(diǎn)（盈虧平衡點(diǎn)）的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額。在此基礎(chǔ)上，還可以推算保本點(diǎn)的作業(yè)率。一般來(lái)說(shuō)，基本等式法較適合于單一產(chǎn)品的保本點(diǎn)分析。①保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額②保本點(diǎn)的作業(yè)率③安全邊際和安全邊際率【第6節(jié)

】

11.6.1保本點(diǎn)分析

60①保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額根據(jù)基本的本量利關(guān)系：利潤(rùn)=單價(jià)×銷(xiāo)售量－單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量-固定成本令利潤(rùn)等于零，此時(shí)的銷(xiāo)售量為保本點(diǎn)銷(xiāo)售量。

保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=單價(jià)×盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量②保本點(diǎn)的作業(yè)率保本點(diǎn)的作業(yè)率，是指保本點(diǎn)銷(xiāo)售量占企業(yè)正常銷(xiāo)售量的比重。該指標(biāo)是一個(gè)反指標(biāo)，越小說(shuō)明越安全，所以又叫“危險(xiǎn)率”。這里所指的正常銷(xiāo)售量，是指正常市場(chǎng)和正常開(kāi)工情況下企業(yè)的銷(xiāo)售數(shù)量，也可以用銷(xiāo)售金額來(lái)表示。61③安全邊際和安全邊際率安全邊際，是指正常銷(xiāo)售額超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額的差額。用公式表示為：安全邊際=正常銷(xiāo)售額－盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額

此差距說(shuō)明現(xiàn)有或預(yù)計(jì)可達(dá)到的銷(xiāo)售量再降低多少，企業(yè)才會(huì)發(fā)生損失。安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就越安全。

62【例11-9】海天公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)10元，單位變動(dòng)成本5元，定成本2000元/月，假如公司正常的銷(xiāo)售量為4000件，計(jì)算保本點(diǎn)銷(xiāo)售量和作業(yè)率。[解答]63（2）貢獻(xiàn)毛益法貢獻(xiàn)毛益就是邊際貢獻(xiàn)，即銷(xiāo)售收入與變動(dòng)成本之差。貢獻(xiàn)毛益法對(duì)企業(yè)的保本點(diǎn)分析，就是貢獻(xiàn)毛益總額等于固定成本總額的銷(xiāo)售量。64①加權(quán)平均法在實(shí)際工作中，加權(quán)平均法是預(yù)測(cè)多種產(chǎn)品保本點(diǎn)的最常用方法。計(jì)算公式如下：加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率=∑各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率×其銷(xiāo)售比重綜合保本點(diǎn)=固定成本總額/加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率各產(chǎn)品的保本點(diǎn)=綜合保本點(diǎn)×其銷(xiāo)售比重在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高邊際貢獻(xiàn)率水平較高的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率水平較低的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，從而提高企業(yè)的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率水平，達(dá)到降低企業(yè)保本點(diǎn)的目的65②貢獻(xiàn)毛益保本率法貢獻(xiàn)毛益首先彌補(bǔ)固定成本，剩余的貢獻(xiàn)毛益就形成企業(yè)的利潤(rùn)。貢獻(xiàn)毛益率也如此，其中一部分是用來(lái)補(bǔ)償固定成本的，稱(chēng)為“貢獻(xiàn)毛益保本率”；另一部份是形成利潤(rùn)的，稱(chēng)為“貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率”。計(jì)算公式如下：貢獻(xiàn)毛益保本率=固定成本總額/∑各產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率=1-貢獻(xiàn)毛益保本率綜合保本銷(xiāo)售額=全部產(chǎn)品銷(xiāo)售總額×貢獻(xiàn)毛益保本率各產(chǎn)品保本銷(xiāo)售額=各種產(chǎn)品銷(xiāo)售總額×貢獻(xiàn)毛益保本率如果要預(yù)測(cè)計(jì)劃期內(nèi)各種產(chǎn)品按預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量出售將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，計(jì)算公式如下：預(yù)計(jì)全部產(chǎn)品銷(xiāo)售將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額=全部產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額×貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率某種產(chǎn)品銷(xiāo)售可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)=該產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益×貢獻(xiàn)毛益創(chuàng)利率66（3）圖解法保本圖的繪制方法和基本本量利圖的繪制方法類(lèi)似，見(jiàn)圖11－12的基本本量利圖。利潤(rùn)區(qū)虧損區(qū)02000400060008000100200300PSVF利潤(rùn)變動(dòng)成本固定成本400銷(xiāo)量（件）圖11-12基本本量利圖金額（元）67銷(xiāo)售收入線與總成本線的交點(diǎn)（P）對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售量就是保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)）。從這樣的圖中，可見(jiàn)：①保本點(diǎn)不變，銷(xiāo)售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，或虧損越少；反之，銷(xiāo)售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也越少，或虧損更大；②銷(xiāo)售量不變，保本點(diǎn)越低，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，或虧損越少；反之，保本點(diǎn)越高，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越少，或虧損越大；③在銷(xiāo)售收入既定的條件下，保本點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，或單位變動(dòng)成本越多，保本點(diǎn)越高；反之，保本點(diǎn)越低。認(rèn)識(shí)到上述的規(guī)律，對(duì)于促使企業(yè)根據(jù)主客觀條件有預(yù)見(jiàn)的采取相應(yīng)的措施實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，將有重大幫助。68利潤(rùn)的敏感性分析是利用本量利分析研究產(chǎn)銷(xiāo)量、成本和價(jià)格等有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)，測(cè)定其對(duì)利潤(rùn)的影響。例如，某一因素變化1%，利潤(rùn)變化輕微，則利潤(rùn)對(duì)該因素的敏感性就弱；反之，若利潤(rùn)變化大，甚至超過(guò)1%的變化幅度，則利潤(rùn)對(duì)該因素的敏感性就強(qiáng)。有關(guān)因素變動(dòng)無(wú)非包括兩種情況，單一因素變動(dòng)或者多因素變動(dòng)。

【第6節(jié)】11.6.2利潤(rùn)敏感性分析70[解答]（1）初始利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本=10000－6000－2000=2000（元）單價(jià)增加1%時(shí)：變化利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本=10×（1+1%）×1000－6000－2000=2100（元）利潤(rùn)的變動(dòng)率1=∣初始利潤(rùn)-變化利潤(rùn)1∣/初始利潤(rùn)

=100/2000=5%71同理，當(dāng)銷(xiāo)售量、單位變動(dòng)成本、固定成本分別發(fā)生了增加1%的變化，利潤(rùn)的變動(dòng)率分別為：利潤(rùn)的變動(dòng)率2=∣初始利潤(rùn)-變化利潤(rùn)2∣/初始利潤(rùn)

=40/2000=2%利潤(rùn)的變動(dòng)率3=∣初始利潤(rùn)-變化利潤(rùn)3∣/初始利潤(rùn)

=60/2000=3%利潤(rùn)的變動(dòng)率4=∣初始利潤(rùn)-變化利潤(rùn)4∣/初始利潤(rùn)

=20/2000=1%可見(jiàn)，在影響利潤(rùn)變動(dòng)的各因素中，敏感性由強(qiáng)到弱的順序依次為單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、固定成本。敏感性越強(qiáng)對(duì)利潤(rùn)的影響越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也越大。企業(yè)應(yīng)根據(jù)這種預(yù)見(jiàn)到的變化，采取措施，設(shè)法抵消這種影響，否則，最終可能實(shí)現(xiàn)不了目標(biāo)利潤(rùn)。72（2）假設(shè)單價(jià)、銷(xiāo)售量、單位變動(dòng)成本、固定成本同時(shí)發(fā)生了1%的變化變化利潤(rùn)5=銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本－固定成本=[10×（1+1%）-6×（1+1%）]×1000（1+1%）－2000（1+1%）=2060.4（元）利潤(rùn)的變動(dòng)率5=∣初始利潤(rùn)-變化利潤(rùn)5∣/初始利潤(rùn)

=60.4/2000=3.02%

73如果上述企業(yè)擬實(shí)施一項(xiàng)技術(shù)開(kāi)發(fā)計(jì)劃以提高工效，使單位變動(dòng)成本由6元降為5元，技術(shù)開(kāi)發(fā)投入為1000元。利潤(rùn)=10000－1000×5－(2000+1000)－1000=1000（元）上述技術(shù)開(kāi)發(fā)投入和單位變動(dòng)成本之間的變化就是相互關(guān)聯(lián)的，如果忽略了其中的任何一個(gè)，那么都將得不到正確的利潤(rùn)變化結(jié)果。74在利潤(rùn)敏感性分析中，利潤(rùn)的變動(dòng)率與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)率并不同步，而是利潤(rùn)的變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量的變動(dòng)率。只有企業(yè)不存在固定成本的條件下，所有的成本都是變動(dòng)成本，貢獻(xiàn)毛益總額等于利潤(rùn)總額，才會(huì)使利潤(rùn)的變動(dòng)率與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)率同步，然而這個(gè)條件在任何企業(yè)都不存在。由于企業(yè)存在固定成本而出現(xiàn)的利潤(rùn)變動(dòng)率大于業(yè)務(wù)量的變動(dòng)率的現(xiàn)象稱(chēng)為“經(jīng)營(yíng)杠桿”，可以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，固定成本越大，經(jīng)營(yíng)杠桿越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高。（1）經(jīng)營(yíng)杠桿率為了便于對(duì)經(jīng)營(yíng)杠桿進(jìn)行定量，把利潤(rùn)變動(dòng)率相當(dāng)于業(yè)務(wù)量變動(dòng)率的倍數(shù)稱(chēng)為“經(jīng)營(yíng)杠桿率”。其計(jì)算公式如下：【第6節(jié)】11.6.3經(jīng)營(yíng)杠桿分析或者，利用如下的簡(jiǎn)便公式：經(jīng)營(yíng)杠桿率=基期貢獻(xiàn)毛益總額/基期利潤(rùn)75【例11-11】某企業(yè)上年生產(chǎn)和銷(xiāo)售某產(chǎn)品2萬(wàn)件，銷(xiāo)售單價(jià)6元，單位變動(dòng)成本4元，固定成本總額1.5萬(wàn)元。今年計(jì)劃銷(xiāo)售2.1萬(wàn)件，其他資料不變，要求計(jì)算該企業(yè)銷(xiāo)售該產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)杠桿率?；诶麧?rùn)=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本-固定成本

=（6-4）×2-1.5=2.5（萬(wàn)元）利潤(rùn)變動(dòng)額=當(dāng)期利潤(rùn)-基期利潤(rùn)

=（6-4）×（2.1-2）=0.2（萬(wàn)元）基期銷(xiāo)售額=6×2=12（萬(wàn)元）銷(xiāo)售變動(dòng)額=6×（2.1-2）=0.6（萬(wàn)元）經(jīng)營(yíng)杠桿率=0.2×12/(2.5×0.6)=1.6或者，利用簡(jiǎn)便公式：經(jīng)營(yíng)杠桿率=基期貢獻(xiàn)毛益總額/基期利潤(rùn)

=（6-4）×2/2.5=1.676（2）經(jīng)營(yíng)杠桿率的作用一方面，經(jīng)營(yíng)杠桿率可用于預(yù)測(cè)分析。已知經(jīng)營(yíng)杠桿率，結(jié)合計(jì)劃期的銷(xiāo)售變動(dòng)率來(lái)預(yù)測(cè)計(jì)劃期的利潤(rùn)。其計(jì)算公式：預(yù)計(jì)計(jì)劃期利潤(rùn)=基期利潤(rùn)×（1+利潤(rùn)變動(dòng)率）=基期利潤(rùn)×（1+銷(xiāo)售變動(dòng)率×經(jīng)營(yíng)杠桿率）另外，還可以利用經(jīng)營(yíng)杠桿率來(lái)預(yù)測(cè)保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)所要求的銷(xiāo)售變動(dòng)率。另一方面，經(jīng)營(yíng)杠桿率可用于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于市場(chǎng)的變化和生產(chǎn)、成本等因素的不確定性造成的，由于利潤(rùn)變動(dòng)率是經(jīng)營(yíng)杠桿率與產(chǎn)銷(xiāo)量變動(dòng)率的乘積，就意味著當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，利潤(rùn)將以經(jīng)營(yíng)杠桿率倍數(shù)的幅度發(fā)生變化，即經(jīng)營(yíng)杠桿率擴(kuò)大了市場(chǎng)和生產(chǎn)的不確定性因素對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)的影響。經(jīng)營(yíng)杠桿率越高，利潤(rùn)的變動(dòng)越是劇烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也更大。一般的，在經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售狀況多變的企業(yè)內(nèi)，保持較低水平的經(jīng)營(yíng)杠桿率是有利的，能使企業(yè)避免高度緊張的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。77既然：經(jīng)營(yíng)杠桿率=基期貢獻(xiàn)毛益總額/基期利潤(rùn)=（基期利潤(rùn)+固定成本）/基期利潤(rùn)=1+固定成本/基期利潤(rùn)>1因此，企業(yè)只要存在固定成本，總有，經(jīng)營(yíng)杠桿率>1，而且隨著固定成本的變動(dòng)同方向變動(dòng)。也就是說(shuō)，固定成本越大，經(jīng)營(yíng)杠桿率越大。在產(chǎn)銷(xiāo)量的相關(guān)范圍內(nèi)，降低固定成本，不僅能提高等額銷(xiāo)售量的利潤(rùn)，而且還能降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，基期銷(xiāo)售量的增加增加了基期利潤(rùn)，降低了經(jīng)營(yíng)杠桿率，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也降低。企業(yè)如果充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力增加產(chǎn)銷(xiāo)量，不僅可以增加利潤(rùn)，也可以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。78經(jīng)營(yíng)決策主要是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，生產(chǎn)決策包括生產(chǎn)什么、怎樣生產(chǎn)，是否繼續(xù)生產(chǎn)，以及不確定條件下的生產(chǎn)決策，這里以實(shí)例的形式進(jìn)行決策分析。

（1）生產(chǎn)什么的決策生產(chǎn)什么不僅包括新品種產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策，還包括半成品或者聯(lián)產(chǎn)品是否深加工，以及是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策?！纠?1-12】新荷公司一臺(tái)機(jī)器既可以開(kāi)發(fā)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，又可以開(kāi)發(fā)生產(chǎn)乙產(chǎn)品。若：甲產(chǎn)品可以生產(chǎn)并銷(xiāo)售100件，價(jià)格11元，單位變動(dòng)成本9元；乙產(chǎn)品可以生產(chǎn)并銷(xiāo)售120件，價(jià)格10元，單位變動(dòng)成本6元；問(wèn)開(kāi)發(fā)生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品較為有利？[解答]比較兩者產(chǎn)生的貢獻(xiàn)毛益之差貢獻(xiàn)毛益之差=（11-9）×100-（10-6）×120=-280（元）開(kāi)發(fā)生產(chǎn)乙產(chǎn)品較為有利

【第6節(jié)】11.6.4主要經(jīng)營(yíng)決策分析實(shí)例79

在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策中，無(wú)論新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策方案中是否涉及追加專(zhuān)屬成本，均可以考慮使用差量分析法進(jìn)行決策，差量可以是差別收入、差別成本或者差別收入和差別成本之差的差別損益。如果有關(guān)方案均不涉及追加專(zhuān)屬成本，可以用貢獻(xiàn)毛益分析直接進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策。若企業(yè)不改變經(jīng)營(yíng)方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件調(diào)整個(gè)別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開(kāi)發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類(lèi)是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策一般也可采用貢獻(xiàn)毛益分析法。

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【例11-13】設(shè)某公司原料加工后每年生產(chǎn)的甲半成品3000件，原料成本4萬(wàn)元，甲半成品若直接出售，可得銷(xiāo)售收入9萬(wàn)元，若不出售，產(chǎn)出甲成品2600件，售價(jià)每件40元，但需為此增加專(zhuān)用設(shè)備，年增加折舊費(fèi)3800元，追加變動(dòng)成本3元/件，問(wèn)是否選擇深加工？[解答]原材料成本4萬(wàn)元屬于無(wú)關(guān)成本，分別比較深加工與否的下列指標(biāo)：差別收入=40×2600-90000=14000（元）差別成本=3×2600+3800=11600（元）差別利潤(rùn)=14000-11600=2400（元）所以選擇深加工。半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過(guò)深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。只有追加的加工成本才屬于決策的相關(guān)成本。無(wú)論何種情況下的決策，半成品成本均屬于沉沒(méi)成本，決策中不予考慮。聯(lián)產(chǎn)品是指通過(guò)對(duì)同一種原料按照同一工藝過(guò)程加工，所產(chǎn)出的性質(zhì)相近、價(jià)值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱(chēng)。進(jìn)行聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策，聯(lián)合成本為無(wú)關(guān)成本，不予考慮，可分成本為相關(guān)成本，必須考慮。81（2）怎樣生產(chǎn)的決策零部件自制或外購(gòu)的決策、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策等都屬于重要的怎樣生產(chǎn)的決策之一?！纠?1-14】設(shè)民光機(jī)械廠每年需用甲零件3000個(gè)，若外購(gòu)，每個(gè)進(jìn)貨成本是20元，另需支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3.4元；若自制，可有該廠車(chē)間制造，每個(gè)生產(chǎn)成本18元（含固定制造費(fèi)用3元）。另外，若外購(gòu)，該廠車(chē)間可以出租，每年可收租金5800元，甲零件選擇自制還是外購(gòu)？[解答]增值稅屬于價(jià)外稅，可以從將來(lái)的銷(xiāo)售稅額中抵扣；固定制造費(fèi)用屬共同成本，也可不考慮，產(chǎn)品的差別收入為零，所以只要比較差別成本即可。外購(gòu)成本=3000×20=60000（元）自制成本=5800+（18-3）×3000=50800（元）差別成本=60000-50800=9200（元）自制成本低，每年可節(jié)約9200元，應(yīng)選擇自制。

82【例11-15】某企業(yè)生產(chǎn)一定規(guī)格的軸套，可以用普通車(chē)床、六角車(chē)床或者自動(dòng)化車(chē)床進(jìn)行加工，隨著自動(dòng)化程度的提高，材料的利用率提高、廢次品率降低，人工成本減少，不同加工設(shè)備的每件軸套的變動(dòng)成本將會(huì)分別降到45元、20元、4元；但調(diào)整的準(zhǔn)備費(fèi)用卻越來(lái)越高，分別達(dá)到2500元、5000元和15000元。根據(jù)這些資料做出選用何種加工設(shè)備的決策。

[解答]：不同的加工設(shè)備確定了三條不同的總成本線，決定了在不同的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總成本最低的設(shè)備是不同的，因此，首先求出業(yè)務(wù)量的成本分界點(diǎn)，也稱(chēng)為成本無(wú)差別點(diǎn)，即能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量點(diǎn)。普通車(chē)床、六角車(chē)床的成本分界點(diǎn)：2500+45x1=5000+20x1x1=100六角車(chē)床、自動(dòng)化車(chē)床的成本分界點(diǎn)：5000+20x2=15000+4x2x2=625普通車(chē)床、自動(dòng)化車(chē)床的成本分界點(diǎn)：2500+45x3=15000+4x3x3=305也可以依據(jù)：成本無(wú)差別點(diǎn)=兩方案相關(guān)固定成本之差/兩方案相關(guān)單位變動(dòng)成本之差，這一簡(jiǎn)化的公式進(jìn)行求解。832500500015000100305625業(yè)務(wù)量總成本普通車(chē)床六角車(chē)床自動(dòng)車(chē)床圖11-13業(yè)務(wù)量與總成本關(guān)系從圖上見(jiàn)，100件以下選擇普通車(chē)床，在大于100件小于625件范圍內(nèi)選擇六角車(chē)床，在大于625件時(shí)選擇自動(dòng)車(chē)床。若六角車(chē)床有其他方面的任務(wù)，或已出租，則304件以?xún)?nèi)選擇普通車(chē)床，305件以上選擇自動(dòng)車(chē)床。84（3）是否生產(chǎn)的決策是否生產(chǎn)的決策包括是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策、是否接受低價(jià)追加訂貨的決策等等。【例11-16】某企業(yè)年初計(jì)劃生產(chǎn)和銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1000件，無(wú)期末和期初存貨，正常售價(jià)為90元/件。有關(guān)成本為：直接成本總額為5萬(wàn)元，單位成本50元；期間成本總額為2萬(wàn)元，單位成本20元。現(xiàn)有一家公司提出追加訂貨300件，愿出買(mǎi)價(jià)60元/件。能否接受？[解答]要視企業(yè)的生產(chǎn)能力的大小和是否可以轉(zhuǎn)移，以及是否需要增加專(zhuān)屬成本等因素，綜合考慮對(duì)企業(yè)收益的影響而定。①設(shè)企業(yè)最大的生產(chǎn)能力為1300件，剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，接受追加訂貨無(wú)需追加專(zhuān)屬成本。由于追加訂貨的售價(jià)60元大于直接單位成本50元，每件可多獲貢獻(xiàn)毛益10元，300件共可多獲得貢獻(xiàn)毛益3千元，因此可以接受。如果追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力，絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，在這種情況下，只要追加訂貨的單價(jià)大于該產(chǎn)品的單位變動(dòng)生產(chǎn)成本，就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨。85②設(shè)企業(yè)最大的生產(chǎn)能力為1200件，剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，接受追加訂貨無(wú)需追加專(zhuān)屬成本。則應(yīng)比較差別貢獻(xiàn)毛益。300件的貢獻(xiàn)毛益總額為3千元，失去100件現(xiàn)有訂貨的貢獻(xiàn)毛益為100×（90-50）=4000元，因此不能接受追加訂貨。如果追加訂貨沖擊正常任務(wù)，在這種情況下，“接受追加訂貨”方案的相關(guān)成本中除了包括按絕對(duì)剩余生產(chǎn)能力計(jì)算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務(wù)、減少正常收入而帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本。進(jìn)一步的，如果因?yàn)楸粵_擊的正常任務(wù)無(wú)法正常履行合同，需要支付違約賠償金，應(yīng)將其視為“接受追加訂貨”方案的專(zhuān)屬成本。③設(shè)企業(yè)最大的生產(chǎn)能力為1300件，剩余生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移，但追加訂貨需租用一臺(tái)專(zhuān)屬設(shè)備，租金2400元。這時(shí)，判斷的標(biāo)準(zhǔn)是貢獻(xiàn)毛益總額>增加的專(zhuān)屬成本。由于接受追加貢獻(xiàn)毛益總額為3千元，大于租金2400元，因此接受追加訂貨。如