第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)等式一.

會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)

凡是收入都能使資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，同時(shí)，所有者權(quán)益也相應(yīng)增加。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)

凡是費(fèi)用，都能使資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，同時(shí)，所有者權(quán)益也相應(yīng)減少。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)期末結(jié)賬后，會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到基本形式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益此平衡公式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會(huì)計(jì)對(duì)象的公式化，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和數(shù)學(xué)上的等量關(guān)系，既是資金平衡的理論依據(jù)，也是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)、復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本理論依據(jù)。因此會(huì)計(jì)上稱(chēng)之為基本會(huì)計(jì)等式。

例:1

某企業(yè)月初擁有資產(chǎn)總額800000元,包括銀行存款200000元,材料100000元,固定資產(chǎn)500000元.其中銀行存款100000元由銀行短期借款提供,100000元由投資者投入;材料100000元由賒購(gòu)所得;固定資產(chǎn)500000元由投資者投入.第一節(jié)會(huì)計(jì)等式一.

會(huì)計(jì)等式表明會(huì)計(jì)要素之間相互關(guān)系的代數(shù)方程表達(dá)式。會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，是會(huì)計(jì)核算中設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。舉例——會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響光大公司200000元開(kāi)設(shè)一家益民服務(wù)中心，專(zhuān)門(mén)從事各種便民服務(wù)。該中心于2004年12月1日成立并開(kāi)始營(yíng)業(yè)，其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：舉例——會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響業(yè)務(wù)1：服務(wù)中心2004年12月1日獲得光大公司200000元。當(dāng)即存入該中心的開(kāi)戶(hù)銀行。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益銀行存款+200000實(shí)收資本+200000這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會(huì)計(jì)等式的左右兩方同時(shí)等額增加舉例——會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響業(yè)務(wù)2：2004年12月3日服務(wù)中心以銀行存款購(gòu)買(mǎi)修配材料一批10000元。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益-10000實(shí)收資本+200000這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會(huì)計(jì)等式左方有增有減原材料+10000銀行存款+200000舉例——會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響業(yè)務(wù)3：2004年12月8日，服務(wù)中心公司借入短期流動(dòng)資金借款100000元,存入銀行。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+100000實(shí)收資本+200000這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會(huì)計(jì)等式的左右兩方同時(shí)等額增加原材料+10000銀行存款+190000短期借款+100000舉例——會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響業(yè)務(wù)4：2004年12月10日，服務(wù)中心向大海公司購(gòu)進(jìn)修配材料一批，價(jià)值20000元，款項(xiàng)尚未支付。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實(shí)收資本+200000這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會(huì)計(jì)等式的左右兩方同時(shí)等額增加原材料+10000銀行存款+290000短期借款+100000應(yīng)付賬款+20000+20000舉例——會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響業(yè)務(wù)5：2004年12月15日，服務(wù)中心以銀行存款8000元償還12月10日所欠大海公司部分貨款。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實(shí)收資本+200000這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會(huì)計(jì)等式的左右兩方同時(shí)等額減少原材料+30000銀行存款+290000短期借款+100000-8000應(yīng)付賬款+20000-8000舉例——會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響業(yè)務(wù)6：2004年12月25日，服務(wù)中心開(kāi)出票據(jù)一張交給大海公司，約定3個(gè)月后歸還所欠其余12000元貨款，并一并支付利息。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實(shí)收資本+200000這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會(huì)計(jì)等式的右方有增有減原材料+30000銀行存款+282000短期借款+100000-12000應(yīng)付賬款+12000應(yīng)付票據(jù)+12000舉例——會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響業(yè)務(wù)7：2004年12月27日，光大公司代服務(wù)中心償還80000元的銀行借款，以此作為對(duì)服務(wù)中心追加的投資，有關(guān)手續(xù)已辦妥。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實(shí)收資本+200000這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會(huì)計(jì)等式的右方有增有減原材料+30000銀行存款+282000短期借款+100000-80000應(yīng)付賬款0應(yīng)付票據(jù)+12000+80000舉例——會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響業(yè)務(wù)8：2004年12月28日，光大公司委托服務(wù)中心代還一筆20000元貨款，以此作為對(duì)服務(wù)中心投資的減少，有關(guān)手續(xù)已辦妥，服務(wù)中心尚未還款。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實(shí)收資本+280000這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會(huì)計(jì)等式的右方有增有減原材料+30000銀行存款+282000短期借款+20000+20000應(yīng)付賬款0應(yīng)付票據(jù)+12000-20000舉例——會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響業(yè)務(wù)9：2004年12月29日，在辦理有關(guān)手續(xù)后，光大公司從服務(wù)中心抽回投資20000元，服務(wù)中心以銀行存款支付。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實(shí)收資本+260000這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會(huì)計(jì)等式的左右兩方同時(shí)等額減少原材料+30000銀行存款+282000短期借款+20000-20000應(yīng)付賬款+20000應(yīng)付票據(jù)+12000-20000舉例——會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響業(yè)務(wù)10：2004年12月30日，光大公司將其對(duì)服務(wù)中心投資60000元，轉(zhuǎn)讓給東方公司，有關(guān)手續(xù)已辦妥。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益實(shí)收資本+240000這類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使會(huì)計(jì)等式的右方有增有減原材料+30000銀行存款+262000短期借款+20000應(yīng)付賬款+20000應(yīng)付票據(jù)+12000+60000-60000結(jié)論（1）每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上的資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目發(fā)生增減變化，但其變化結(jié)果不會(huì)破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。這一恒等關(guān)系是會(huì)計(jì)上設(shè)置賬戶(hù)、復(fù)式記賬及編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。結(jié)論資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益權(quán)益=經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響資產(chǎn)=+增加增加增加增加增加增加減少減少減少減少減少減少增加減少增加減少增加減少增加減少增加減少增加減少增加減少第二節(jié)復(fù)式記賬一.記賬方法概述記賬方法就是根據(jù)一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位,在有關(guān)賬戶(hù)中確認(rèn)、計(jì)量、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本方法。第二節(jié)復(fù)式記賬一.記賬方法概述第二節(jié)復(fù)式記賬一.記賬方法概述（一）記賬方法的種類(lèi)單式記賬法復(fù)式記賬法單式記賬法復(fù)式記賬法對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的方法。通常只登記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的收付以及應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的結(jié)算。如：以銀行存款5000元購(gòu)買(mǎi)材料，只記銀行存款的減少，不記原材料的增加。單式記賬法復(fù)式記賬法優(yōu)點(diǎn):手續(xù)簡(jiǎn)便、方法靈活缺點(diǎn):各個(gè)賬戶(hù)之間不存在直接的聯(lián)系，沒(méi)有相互平衡的關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不便檢查賬簿記錄的正確性和完整性。應(yīng)用者:農(nóng)村專(zhuān)業(yè)戶(hù)和城市個(gè)體戶(hù)第二節(jié)復(fù)式記賬一.記賬方法概述（一）記賬方法的種類(lèi)（二）復(fù)式記賬法的含義、特點(diǎn)及分類(lèi)單式記賬法復(fù)式記賬法以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的一種記賬方法。單式記賬法復(fù)式記賬法根據(jù)賬戶(hù)記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且可以通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果?？梢詫?duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄的正確性。特點(diǎn):單式記賬法復(fù)式記賬法分類(lèi):收付記賬法借貸記賬法增減記賬法第二節(jié)復(fù)式記賬一.記賬方法概述二.借貸記賬法（一）借貸記賬法概述借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行全面登記的一種復(fù)式記賬方法。記賬符號(hào)理論依據(jù)記賬規(guī)則借貸記賬法概述“借”“貸”“借”、“貸”兩字已失去了本身的意義，僅僅是一種記賬符號(hào)。記賬符號(hào)理論依據(jù)記賬規(guī)則借貸記賬法概述資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益記賬符號(hào)理論依據(jù)記賬規(guī)則借貸記賬法概述“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則的應(yīng)用（1）賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系：（2）對(duì)應(yīng)賬戶(hù)：注意（1）賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是相對(duì)某項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言的，并非指某個(gè)賬戶(hù)與某個(gè)賬戶(hù)時(shí)固定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系取決于所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。反過(guò)來(lái)，通過(guò)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系又可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

問(wèn)題：應(yīng)在哪些賬戶(hù)的借方登記增加（減少），貸方登記減少（增加）

一方用來(lái)登記增加額，一方用來(lái)登記減少額借（左）貸（右）1、資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

借賬戶(hù)名稱(chēng)貸

期初余額xxx

本期增加額xxxxxx

本期發(fā)生額xxx

期末余額xxx

本期減少額xxxxxx本期發(fā)生額xxx資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下：借方期借方期借方本期貸方本期末余額=初余額+發(fā)生額-

發(fā)生額2、負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)

借賬戶(hù)名稱(chēng)貸本期減少額XXX期初余額XXX本期增加額

XXX本期發(fā)生額XXX期末余額XXX本期發(fā)生額XXX權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計(jì)算公式如下：貸方期

貸方期

貸方本期

借方本期末余額=初余額+發(fā)生額-發(fā)生額

3、收入類(lèi)賬戶(hù)

借賬戶(hù)名稱(chēng)貸本期增加額XXX本期減少（或結(jié)轉(zhuǎn)額）XXX本期發(fā)生額XXX

本期發(fā)生額XXX4、成本費(fèi)用類(lèi)

借賬戶(hù)名稱(chēng)貸本期增加額

XXX本期減少（或結(jié)轉(zhuǎn)額）

XXX

本期發(fā)生額

XXX本期發(fā)生額XXX借和貸表示的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容借方貸方

資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少成本、費(fèi)用增加成本、費(fèi)用減少

負(fù)債、所有者權(quán)益減少負(fù)債、所有者權(quán)益增加收入減少收入增加資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）問(wèn)題討論：

余額計(jì)算公式可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，怎么確定余額的方向？期末余額計(jì)算的一般方法：

不分賬戶(hù)性質(zhì)，借（貸）方金額減去貸（借）方金額，如果差為正，那么期末余額在借（貸）方，反之在貸（借）方借貸記賬法的試算平衡定義：指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶(hù)的記錄是否正確．分類(lèi)（1）期初余額試算平衡:理論依據(jù)：會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”全部賬戶(hù)借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方期初額合計(jì)（2）期末余額試算平衡：

全部賬戶(hù)期末借方余額合計(jì)=全部賬戶(hù)期末貸方余額合計(jì)意義：通過(guò)各種賬戶(hù)余額來(lái)檢查、推斷賬務(wù)處理的正確性。（3）發(fā)生額試算平衡理論依據(jù)：記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)意義：用來(lái)檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行各種賬務(wù)處理時(shí)的正確性。編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn):1.必須保證所有賬戶(hù)的余額均已記入試算表。2.如果試算表借貸不相等，肯定賬戶(hù)記錄有錯(cuò)誤。3.即便試算平衡，并不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。若試算后借貸平衡，是否可以肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤？

不一定．試算平衡不能發(fā)現(xiàn)所有記賬錯(cuò)誤，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡．例如：借貸方向記反、賬戶(hù)用錯(cuò)、重記或漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等在試算平衡時(shí)無(wú)法查出。三、會(huì)計(jì)分錄：

含義：會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記賬方向、賬戶(hù)名稱(chēng)及其金額的記錄

這里“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，指明記賬方向，在借方登記，還是在貸方登記種類(lèi)：

簡(jiǎn)單分錄：一借一貸會(huì)計(jì)分錄一借多貸復(fù)合分錄多借一貸多借多貸

注意：為了使賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系明確，一般不宜把不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。編制步驟：

（1）劃對(duì)要素（2）找出科目（3）分清增減（4）記入借貸舉例舉例——某企業(yè)200*年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)分錄舉例——會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)1：由上級(jí)主管部門(mén)投入資本金20000元，存入銀行。借：銀行存款20000貸：實(shí)收資本20000