《審計(jì)實(shí)務(wù)》第二章

第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系引導(dǎo)案例“安然事件”-注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德危機(jī)思考問題：安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所犯了哪些錯(cuò)誤？應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么責(zé)任？本章內(nèi)容第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則： 審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系定義國(guó)家(政府)審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（本書關(guān)注）注：具體細(xì)則可在網(wǎng)上查詢，P24注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系適用范圍業(yè)務(wù)形式保證程度提出結(jié)論方法鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)合理保證積極的方式審閱準(zhǔn)則審閱業(yè)務(wù)有限保證消極的方式其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)合理或有限保證積極或消極相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則代編財(cái)務(wù)信息…直接報(bào)告業(yè)務(wù)不提供任何程度保證質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)質(zhì)量控制二、鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（一）鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人例：驗(yàn)資、貸款例：報(bào)表審計(jì)（二）鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息例：財(cái)務(wù)狀況——資產(chǎn)負(fù)債表例：內(nèi)部控制——有效性認(rèn)定書（三）鑒證業(yè)務(wù)的種類1.根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)是否被被審計(jì)單位認(rèn)定劃分基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)例如：報(bào)表審計(jì)直接業(yè)務(wù)報(bào)告例如：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)2.按鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分類（1）合理保證積極方式提出意見（2）有限保證消極方式提出意見三、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）目的和使用范圍旨在規(guī)范業(yè)務(wù)（審計(jì)、審閱、鑒證等）質(zhì)量控制（二）要素領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任及職業(yè)行為的總稱二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則誠(chéng)信客觀專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注1.專業(yè)勝任能力2.應(yīng)有的關(guān)注保密職業(yè)行為獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。形式上的獨(dú)立要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況：一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。注意實(shí)質(zhì)上獨(dú)立與否，很難界定。形式上不獨(dú)立很可能導(dǎo)致實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立；即使實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，形式上的不獨(dú)立也會(huì)造成審計(jì)報(bào)告喪失可信度，從而使審計(jì)毫無(wú)意義。 所以常以比較容易把握的形式上的獨(dú)立作為獨(dú)立性評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。第三節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因被審計(jì)單位方面的原因----經(jīng)營(yíng)失敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因――審計(jì)失敗二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因（一）違約（二）過失1.普通過失2.重大過失（三）欺詐注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，不會(huì)減輕被審計(jì)單位的責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型（一）行政責(zé)任違約、過失、欺詐（二）民事責(zé)任違約、過失、欺詐（三）刑事責(zé)任欺詐四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注。強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，如強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。謹(jǐn)慎接受委托。聘用和委派勝任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。