會計學-05收入費用利潤

第十章收入、費用、利潤

主要內(nèi)容、重點與難點1、收入的概念、確認條件2、主營收入的會計處理**3、費用的概念及會計處理*4、本年利潤的構(gòu)成及核算***5、利潤分配的順序、內(nèi)容及核算*第一節(jié)

收入一、概述●概念：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益總流入。包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項?！裉攸c：4點P240●分類：（1）按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次，分為：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入（2）按性質(zhì)分：商品銷售收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入二、銷售商品收入的確認和計量（一）確認1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。3．與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。4．相關的收入和成本能夠可靠地計量（二）計量和賬務處理1．主營業(yè)務收入的核算企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶進行核算。全部為損益類賬戶。T字結(jié)構(gòu)。第一，一般商品銷售業(yè)務（1）確認主營業(yè)務收入時***：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）◆另有：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本（指已銷產(chǎn)品的成本，月末作一次）**：借：主營業(yè)務成本（實際成本）

貸：庫存商品

（3）計算主營業(yè)務稅金及附加（月末一次）**：借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金—應交城市維護建設稅

—應交消費稅

—應交資源稅其他應交款—教育費附加例：P242例1第二，分期收款銷售（了解）p245●設“分期收款發(fā)出商品”賬戶，銷售成本隨銷隨轉(zhuǎn)。（1）發(fā)出商品時（收入不能確認）：借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品（2）收到某期貨款時（確認為收入）：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）（3）結(jié)轉(zhuǎn)已收貨款的商品的成本（根據(jù)配比原則）借：主營業(yè)務成本貸：分期收款發(fā)出商品2．其他業(yè)務收入的核算設置賬戶：“其他業(yè)務收入”，“其他業(yè)務支出”全部為損益類賬戶。（1）銷售材料時：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：其他業(yè)務支出貸：原材料第二節(jié)

費用一、概述

（一）概念與特征費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。特征：（1）費用最終會導致企業(yè)資源的減少；（2）費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益；（3）費用和產(chǎn)品成本不是同一概念。（二）分類**1．按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類（1）外購材料費用（2）外購燃料費用（3）外購動力（4）工資（5）提取的職工福利費（6）折舊費（7）利息支出（8）稅金（9）其他費用2．按照費用的經(jīng)濟用途分類**（1）生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用（2）期間費用管理費用財務費用營業(yè)費用二、費用確認和計量（一）費用的確認原則

遵循三個原則：▲劃分收益性支出與資本性支出原則▲權(quán)責發(fā)生制原則▲配比原則（二）費用的確認標準（了解）1．按其與營業(yè)收入的因果關系確認費用2．采用一定的分攤程序，系統(tǒng)和合理地分配費用。3．在支出發(fā)生時立即確認為費用（三）費用的計量企業(yè)在具體核算中可采用實際成本，也可采用定額成本、計劃成本或標準成本計價，但月末編制會計報表時，必須調(diào)整為實際成本。三、核算在制造業(yè)企業(yè)，費用的核算主要包括：產(chǎn)品成本和期間費用的核算。（一）產(chǎn)品成本核算●賬戶：生產(chǎn)成本，制造費用。T字賬。借：生產(chǎn)成本制造費用貸：銀行存款原材料累計折舊應付工資應付福利費（二）期間費用核算

1．營業(yè)費用P249指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用。包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也作為營業(yè)費用處理。例6：某企業(yè)以銀行存款支付本月發(fā)生的廣告費5000元。借：營業(yè)費用——廣告費5000

貸：銀行存款50002．管理費用P249

指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用，包括行政管理部門職工工資和福利費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。例7：某企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務招待費900元借：管理費用——業(yè)務招待費900

貸：現(xiàn)金900

3．財務費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）相關的手續(xù)費等。

四、所得稅費用（了解）（一）

所得稅的涵義及性質(zhì)所得稅作為企業(yè)取得可供分配的凈收益（即稅后利潤）所必須花費的代價。會計上將其作為一項費用處理。（二）稅前會計利潤與納稅所得之間的差異

由于會計準則和稅法規(guī)定在收入和費用的確認范圍、確認期間上有所不同，使得稅前會計利潤與納稅所得之間產(chǎn)生差異。其差異主要包括以下兩類：P250-2511．永久性差異指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。例：購買國債的利息收入、計稅工資的不同處理。2．時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。如：固定資產(chǎn)折舊計算的不同方法—年限平均法或加速折舊法

（三）所得稅會計的賬務處理

1．計稅依據(jù)和應納稅額應納稅所得額

=稅前會計利潤±調(diào)整差異應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

2．所得稅核算應設置的賬戶（1）“所得稅”賬戶——損益類賬戶（2）“遞延稅款”賬戶——負債類賬戶3．所得稅會計的賬務處理（1）應付稅款法

本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異均在當期進行調(diào)整，并據(jù)此計算所得稅費用和應交所得稅?！衿谀嬎悴⒔Y(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：所得稅貸：應交稅金——應交所得稅同時借：本年利潤貸：所得稅●下年初實際上繳時：借：應交稅金——應交所得稅貸：銀行存款例9：某企業(yè)核定的全年計稅工資為200萬元，2002年實際發(fā)放的工資為230萬元；年內(nèi)因違法經(jīng)營被罰款2萬元，國債利息收入5萬元。該企業(yè)管理用固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊25萬元，按照稅法規(guī)定可以采用雙倍余額遞減法，本年折舊40萬元。2002年，該企業(yè)稅前會計利潤為300萬元，所得稅稅率為33%。（2）納稅影響會計法（略，P253）第三節(jié)

利潤與利潤分配一、概述利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，即收入與成本費用相抵后的差額。企業(yè)的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。***（一）營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用主營業(yè)務利潤

=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務利潤

=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出（二）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤（稅后利潤）凈利潤=利潤總額-所得稅二、營業(yè)外收支的核算（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項收入。包括：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無直接關系的各項支出。主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售形資產(chǎn)損失、債務重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

三、本年利潤的核算***設置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）。T字賬如下。年末發(fā)生額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶后，余額為零。

借方（-）本年利潤貸方（+）主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務收入營業(yè)費用投資收益管理費用營業(yè)外收入財務費用其他業(yè)務支出營業(yè)外支出所得稅余額：累計凈虧損余額：累計凈利潤

四、利潤分配的核算（一）稅后利潤分配的一般順序1.提取法定盈余公積2.提取法定公益金3.向投資者分配利潤（1）分配優(yōu)先股股利（2）提取任意盈余公積（3）應付普通股股利—現(xiàn)金股利（4）轉(zhuǎn)作資本的普通股股利—股票股利（二）利潤分配的核算

1、賬戶設置在“利潤分配”科目中設置下列明細賬戶：（1）提取法定盈余公積（2）提取法定公益金（3）應付優(yōu)先股股利（4）提取任意盈余公積（5）應付普通股股利（6）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利（7）未分配利潤

借方（-）利潤分配貸方（+）年初：未彌補虧損年初：未分配利潤本年產(chǎn)生的虧損本年的實現(xiàn)凈利潤本年分配的利潤

余額：尚未彌補余額：未分配利潤的虧損2.賬務處理（1）提取法定盈余公積、法定公益金借:利潤分配—提取法定盈余公積

—提取法定公益金貸:盈余公積—法定盈余公積

—法定公益金（2）向股股東分派股利●現(xiàn)金股利發(fā)放的核算宣告時：借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利

——應付普通股股利貸：應付股利●股票股利發(fā)放的核算發(fā)放時：借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本

（3）年終結(jié)轉(zhuǎn)

首先，將“本年利潤”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”：●若全年實現(xiàn)了凈利潤，則：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤●若全年產(chǎn)生了虧損，則與上相反：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤

然后，將“利潤分配—提取盈余公積”等明細賬余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”：借:利潤分配—未分配利潤貸:利潤分配—提取法定盈余公積

—提取法定公益金