基礎(chǔ)會計10章會計核算組織程序

基礎(chǔ)會計12023/2/5第十章會計核算組織程序基礎(chǔ)會計22023/2/5財務(wù)報告會計循環(huán)的基本程序基礎(chǔ)會計32023/2/5教學(xué)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能應(yīng)用本章介紹的主要賬務(wù)處理程序科學(xué)地會計核算的工作組織起來，學(xué)習(xí)本章要了解各種賬務(wù)處理程序的的異同、特點和適用范圍。教學(xué)重點：各種賬務(wù)處理程序的異同和內(nèi)容教學(xué)難點：匯總記賬憑證的編制和科目匯總表的編制基礎(chǔ)會計42023/2/5本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)、會計核算組織程序概述第二節(jié)、記賬憑證核算組織程序第三節(jié)、科目匯總表核算組織程序第四節(jié)、匯總記賬憑證核算組織程序補充1、日記總賬賬務(wù)處理程序補充2、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序基礎(chǔ)會計52023/2/5第一節(jié)、會計核算組織程序概述一、賬務(wù)處理程序的概念會計主體在會計循環(huán)中所采用的會計憑證、帳簿、會計報表相互結(jié)合的方式，也稱會計核算組織程序、記帳程序。不同的會計核算形式，規(guī)定了填制會計憑證，登記賬簿、編制會計報表的不同步驟和方法?；A(chǔ)會計62023/2/5

記賬程序

◆在會計循環(huán)中，利用不同種類和格式的會計憑證、會計賬簿和會計報表對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄和反映的具體做法。經(jīng)濟業(yè)務(wù)(原始憑證)記賬憑證賬簿會計報表收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證日記賬明細賬總賬利潤表資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)會計72023/2/5二、賬務(wù)處理程序的意義

■有利于規(guī)范會計核算組織工作

■有利于保證會計核算工作質(zhì)量

■有利于提高會計核算工作效率

■有利于節(jié)約會計核算工作成本

■有利于發(fā)揮會計核算工作作用基礎(chǔ)會計82023/2/5三、賬務(wù)處理程序的基本要求1、要適應(yīng)本單位的經(jīng)濟活動特點、規(guī)模的大小和業(yè)務(wù)的繁簡情況，有利于會計核算的分工，建立崗位責(zé)任制，并考慮使用者的需要。2、要適應(yīng)會計信息使用者需要，全面、系統(tǒng)、及時、正確地提供反映本單位經(jīng)濟活動情況的會計核算資料。3、要在保證核算資料正確、及時和完整的前提條件下，盡可能地簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率，節(jié)約人力物力，節(jié)約核算費用?；A(chǔ)會計92023/2/5會計處理程序逐筆記賬會計處理程序記賬憑證會計處理程序多欄式日記賬處理程序日記總賬賬處理程序匯總記賬會計處理程序科目匯總表處理程序匯總記賬憑證處理程序四、賬務(wù)處理程序的種類按記賬方法進行分類會計核算形式主要區(qū)別：即各自的特點主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同?；A(chǔ)會計102023/2/5第二節(jié)、記賬憑證核算組織程序一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點與要求特點：直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬。設(shè)置的會計憑證和賬簿的要求：需設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總分類賬的依據(jù)；需設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬?；A(chǔ)會計112023/2/5基礎(chǔ)會計122023/2/5二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟1．根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。2．根據(jù)各種原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。3．根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細賬?；A(chǔ)會計132023/2/55．根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。6．月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符。7．月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄，編制會計報表。基礎(chǔ)會計142023/2/5圖：記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序基礎(chǔ)會計152023/2/5三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍▲記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系▲總賬能夠比較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況?！傎~登記方法簡單，易于掌握。◆總賬登記工作量過大?！糍~頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。

規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量小、憑證不多的會計主體。優(yōu)點缺點適用范圍基礎(chǔ)會計162023/2/5四、舉例：P195[例10－1]基礎(chǔ)會計172023/2/5第三節(jié)、科目匯總表核算組織程序一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點與要求◆根據(jù)各種記賬憑證先定期按會計科目匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會計報表的賬務(wù)處理程序?！籼攸c：根據(jù)科目匯總表的匯總數(shù)字登記總賬?？颇繀R總表核算形式設(shè)置的憑證和賬簿在科目匯總表核算形式下，與記賬憑證核算形式相同。基礎(chǔ)會計182023/2/5科目匯總表基礎(chǔ)會計192023/2/5科目匯總表的編制方法P213科目匯總表，是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進行歸類編制的。在科目匯總表中，分別計算出每一個總賬科目的借方發(fā)生額合計數(shù)、貸方發(fā)生額合計數(shù)。由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，所以在編制的科目匯總表內(nèi)，全部總賬科目的借方發(fā)生額合計數(shù)，與貸方發(fā)生額合計數(shù)相等?；A(chǔ)會計202023/2/5基礎(chǔ)會計212023/2/5科目匯總表的編制一般采用“兩次歸類匯總法”，即：分別歸類計算出全部記賬憑證的會計科目的借方發(fā)生額合計數(shù)和貸方發(fā)生額合計數(shù)后，再分別填列在科目匯總表中相應(yīng)會計科目欄的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額中。對于現(xiàn)金賬戶和銀行存款賬戶，也可根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的本期收支數(shù)填列。科目匯總表可以定期匯總編制一次。按照匯總的時間不同，科目匯總表的格式有兩種，見表12－1（A）和表12－1（B）?；A(chǔ)會計222023/2/5基礎(chǔ)會計232023/2/5基礎(chǔ)會計242023/2/5基礎(chǔ)會計252023/2/5基礎(chǔ)會計262023/2/5基礎(chǔ)會計272023/2/5基礎(chǔ)會計282023/2/5二、科目匯總表賬務(wù)處理程序的基本步驟1．根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證。2．根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3．根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細賬?；A(chǔ)會計292023/2/54．根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制成科目匯總表。5．根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。6．月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬戶余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符。7．月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄，編制會計報表。基礎(chǔ)會計302023/2/5基礎(chǔ)會計312023/2/5三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍1．優(yōu)點▲匯總結(jié)果所體現(xiàn)的所有賬戶發(fā)生額的相等關(guān)系可用以試算平衡?！谠囁闫胶獾幕A(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性?！纱蟠鬁p少了登記總賬的工作量。▲適用性強。

2．缺點◆編制科目匯總表的工作量較大?！粼诒碇胁荒軌蚯逦姆从迟~戶之間的對應(yīng)關(guān)系。3．適用

大、中、小型的會計主體都可以采用。基礎(chǔ)會計322023/2/5四、舉例P213[例10－2]基礎(chǔ)會計332023/2/5第四節(jié)、匯總記賬憑證核算組織程序一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點與要求先定期將全部記賬憑證按收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分別歸類編制成匯總記賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。特點：★根據(jù)匯總記賬憑證的匯總數(shù)字登記總賬基礎(chǔ)會計342023/2/5設(shè)置的記賬憑證和賬簿在匯總記賬憑證核算形式下，設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證、匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總分類賬的依據(jù)。與記賬憑證核算形式和科目匯總表核算形式相同，設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，一般采用三欄式；設(shè)置總分類賬，按每一總賬科目設(shè)置賬頁，采用三欄式；設(shè)置各種明細分類賬，根據(jù)需要可采用三欄式，數(shù)量金額式或多欄式?；A(chǔ)會計352023/2/5基礎(chǔ)會計362023/2/5匯總記賬憑證的編制（一）匯總收款憑證及其編制方法將需要進行匯總的收款憑證，按其對應(yīng)的貸方科目進行歸類，計算出每一個貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一次。月終，根據(jù)計算出每個貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，登記總分類賬?；A(chǔ)會計372023/2/5基礎(chǔ)會計382023/2/5基礎(chǔ)會計392023/2/5★注意事項：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。

多借一貸分錄：借：庫存現(xiàn)金1000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款3000多借多貸分錄：借：庫存現(xiàn)金800

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款2800

貸：其他應(yīng)收款2000

匯總收款憑證時，收款憑證被反復(fù)使用，容易出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。

在編制匯總收款憑證時，收款憑證會被反復(fù)使用，容易出錯。基礎(chǔ)會計402023/2/5（二）匯總付款憑證及其編制方法將需要進行匯總的付款憑證，按其對應(yīng)的借方科目進行歸類，計算出每一個借方科目的發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終，根據(jù)計算出每個借方科目發(fā)生額合計數(shù)?；A(chǔ)會計412023/2/5基礎(chǔ)會計422023/2/5基礎(chǔ)會計432023/2/5（三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證及其編制方法將需要匯總轉(zhuǎn)賬憑證，按其對應(yīng)的借方科目進行歸類，計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證。一般可以5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終，根據(jù)計算出每個借方科目發(fā)生額合計數(shù)登記總賬?；A(chǔ)會計442023/2/5基礎(chǔ)會計452023/2/5基礎(chǔ)會計462023/2/5★注意事項：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制轉(zhuǎn)賬憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸?；A(chǔ)會計472023/2/5二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟1、根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2、根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3、根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬?；A(chǔ)會計482023/2/54、根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。5、根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，登記總分類賬。6、月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符。7、月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各明細分類賬的記錄，編制會計報表。基礎(chǔ)會計492023/2/5匯總記賬憑證核算形式的賬務(wù)處理程序圖示基礎(chǔ)會計502023/2/5基礎(chǔ)會計512023/2/5三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍優(yōu)點：

▲在匯總記賬憑證上能夠清晰反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系?！纱蟠鬁p少登記總賬的工作量。缺點：◆定期編制匯總記賬憑證的工作量較大?！魧R總過程中可能存在的錯誤不易被發(fā)現(xiàn)。適用范圍：

規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較多、記賬憑證也比較多的會計主體?；A(chǔ)會計522023/2/5四、舉例P221[例10－3]基礎(chǔ)會計532023/2/5補充1、日記總賬賬務(wù)處理程序一、日記總賬核算組織程序的定義P235◆設(shè)置日記總賬，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并定期編制會計報表的賬務(wù)處理程序。

特點★根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記總賬。二、日記總賬核算形式設(shè)置的會計憑證和賬簿◆需特別開設(shè)日記總賬?；A(chǔ)會計542023/2/5基礎(chǔ)會計552023/2/5

銀行存款材料采購應(yīng)交稅費217002170021700三、日記總賬的格式與登記方法P236基礎(chǔ)會計562023/2/5基礎(chǔ)會計572023/2/5四、日記總賬核算形式的賬務(wù)處理程序1、根據(jù)原始憑證、編制匯總原始憑證。2、根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。3、根據(jù)收款憑證和付款憑證，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4、根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和各種記賬憑證，登記各種明細賬。5、根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，逐日逐筆登記日記總賬。6、月終，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，及各種明細分類賬余額合計數(shù)，分別是與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符。7、月終，根據(jù)核對無誤的日記總賬和各種明細分類賬的記錄編制會計報表?；A(chǔ)會計582023/2/5基礎(chǔ)會計592023/2/5基礎(chǔ)會計602023/2/5五、日記總賬核算組織程序的優(yōu)缺點及適用范圍▲可簡化總分類賬的登記手續(xù)。▲在日記總賬上能夠清晰的反映會計賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。◆大大增加了登記總賬的工作量?！糍~頁過大，不便于記賬分工和查閱。

規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、使用會計科目不多的會計主體。優(yōu)點缺點適用范圍基礎(chǔ)會計612023/2/5補充2、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序一、多欄式日記賬核算形式的特點P237

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的記錄登記總賬。對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬，也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制匯總表，根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總賬（轉(zhuǎn)賬憑證匯總表的格式及編制方法與科目匯總表相同）?；A(chǔ)會計622023/2/5二、多欄式日記賬核算形式設(shè)置的記賬憑證和賬簿P237

在多欄式日記賬核算形式下，需設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。需設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?；A(chǔ)會計632023/2/5基礎(chǔ)會計642023/2/5三、多欄式日記賬核算形式的賬務(wù)處理程序1．根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證，如轉(zhuǎn)賬憑證較多，可定期根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表；2．根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬；3．根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表或記賬憑證登記明細分類賬；基礎(chǔ)會計652023/2/54．月終，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記總分類賬。同時根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表登記總分類賬；5．月終，將各種明細分類賬的余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)科目的余額核對相符；6．根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬編制會計報表?；A(chǔ)會計662023/2/5基礎(chǔ)會計672023/2/5四、優(yōu)缺點和適用范圍優(yōu)點：可以簡化總分類賬的登記工作。缺點：在業(yè)務(wù)較復(fù)雜，會計科目設(shè)置較多的企業(yè)里，日記賬的專欄欄次過多，賬頁龐大，不便于記賬。適用范圍：這種核算形式適用于運用會計科目少，業(yè)務(wù)量小的經(jīng)濟單位?；A(chǔ)會計682023/2/5有問有答一、單項選擇題1、(A)的主要特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。A．記賬憑證賬務(wù)處理程序B．科目匯總表賬務(wù)處理程序C．匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序D．多欄式日記賬賬務(wù)處理程序基礎(chǔ)會計692023/2/52．各種會計賬務(wù)處理程序之間的主要區(qū)別在于(B)。A．總賬的格式不同B．登記總賬的依據(jù)不同C．會計憑證的種類不同D．編制會計報表的依據(jù)不同基礎(chǔ)會計702023/2/53．科目匯總表的匯總范圍是(C)。A.全部科目的借方余額B.全部科目的貸方余額C.全部科目的借、貸方發(fā)生額D.部分科目的借、貸方發(fā)生額基礎(chǔ)會計712023/2/54、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于(A)的企業(yè)A．規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多B．規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多C．規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多D．規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多基礎(chǔ)會計722023/2/55．記賬憑證核算組織程序下登記總分類賬的根據(jù)是（A）。A．記賬憑證B．匯總記賬憑證C．科目匯總表D．原始憑證基礎(chǔ)會計732023/2/56．在下列核算組織程序中，被稱為最基本的會計核算組織程序的是（A）。A．記賬憑證核算組織程序B．匯總記賬憑證核算組織程序C．科目匯總表核算組織程序D．日記總賬核算組織程序基礎(chǔ)會計742023/2/57．匯總收款憑證是按（A）。A．收款憑證上的借方科目設(shè)置的B．收款憑證上的貸方科目設(shè)置的C．付款憑證上的借方科目設(shè)置的D．付款憑證上的貸方科目設(shè)置的基礎(chǔ)會計752023/2/58．匯總付款憑證是按（D）。A．收款憑證上的借方科目定期匯總B．收款憑證上的貸方科目定期匯總C．付款憑證上的借方科目定期匯總D．付款憑證上的貸方科目定期匯總基礎(chǔ)會計762023/2/59．匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按（C）。A．收款憑證上的貸方科目設(shè)置的B．付款憑證上的貸方科目設(shè)置的C．轉(zhuǎn)賬憑證上的貸方科目設(shè)置的D．轉(zhuǎn)賬憑證上的借方科目設(shè)置的基礎(chǔ)會計772023/2/510．匯總記賬憑證核算組織程序的特點是（B）。A．根據(jù)各種匯總記賬憑證直接登記明細分類賬B．根據(jù)各種匯總記賬憑證直接登記總分類賬C．根據(jù)各種匯總記賬憑證直接登記日記賬D．根據(jù)各種記賬憑證上直接登記總分類賬基礎(chǔ)會計782023/2/511．科目匯總表核算組織程序的特點是（B）。A．根據(jù)各種記賬憑證直接登記總分類賬B．根據(jù)科目匯總表登記總分類賬C．根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬D．根據(jù)科目匯總表登記明細分類賬基礎(chǔ)會計792023/2/512．日記總賬核算組織程序的特點是（B）。A．根據(jù)各種記賬憑證直接逐筆登記總分類賬B．根據(jù)各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬C．根據(jù)各種記賬憑證直接逐筆登記明細分類賬D．根據(jù)各種記賬憑證直接逐筆登記日記賬基礎(chǔ)會計802023/2/5二、判斷題1．任何會計賬務(wù)處理程序的第一步必須將所有的原始憑證都匯總編制為匯總原始憑證。×2．科目匯總表不僅可以起到試算平衡的作用，而且可以反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系?！?．科目匯總表賬務(wù)處理程序下，總分類賬須逐日逐筆地登記?！粱A(chǔ)會計812023/2/54．匯總收款憑證是按貸方科目設(shè)置，按借方科目歸類，定期匯總，按月編制的。×5．匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按貸方科目設(shè)置，按借方科目歸類，定期匯總，按月編制的?！?．每一個會計循環(huán)一般都是在一個特定的會計期間內(nèi)完成的。（√）

基礎(chǔ)會計822023/2/57．記賬憑證核算組織程序是最基本的一種會計核算組織程序。（√