企業(yè)年金稅收優(yōu)惠及其效應(yīng)

企業(yè)年金稅收及其效應(yīng)研究金曉陽一、企業(yè)年金稅收有哪些優(yōu)惠？企業(yè)年金稅收征收主要涉及企業(yè)年金的繳費(fèi)籌資、基金投資運(yùn)營和養(yǎng)老金領(lǐng)取三個(gè)階段。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度內(nèi)容包括:(1)在企業(yè)年金的繳費(fèi)籌集階段，企業(yè)為職工向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)時(shí)是否免征企業(yè)所得稅，對職工個(gè)人的年金計(jì)劃繳費(fèi)部分是否免征個(gè)人所得稅;（2）在年金投資運(yùn)營階段，對投資收益的印花稅"所得稅"利息稅和營業(yè)稅等是否免征或減征;（3）在養(yǎng)老金領(lǐng)取階段，是否對養(yǎng)老金所得征收個(gè)人所得稅，或者當(dāng)年金參加者發(fā)生意外事件需要將其轉(zhuǎn)讓給其它受益人時(shí)是否對該筆養(yǎng)老金征收遺產(chǎn)稅、贈與稅等等。（一）企業(yè)年金繳費(fèi)籌資階段的稅收優(yōu)惠制度（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠的規(guī)定主要通過五個(gè)時(shí)間段的五個(gè)文件加以規(guī)定。分別是：1、2000年國務(wù)院頒布的《關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)方案的通知》是我國實(shí)施企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的第一個(gè)正式文件，該文件鼓勵(lì)企業(yè)為職工建立企業(yè)年金，實(shí)行完全的基金積累制，費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，其中企業(yè)繳費(fèi)在職工工資總額4%以內(nèi)的部分可以從成本中列支。2、2003年，財(cái)政部公布的《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》也有類似規(guī)定。3、2007年國務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》補(bǔ)充規(guī)定企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除。4、2008年2月財(cái)政部頒發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》進(jìn)一步規(guī)定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，可以從成本中列支，但規(guī)定超出部分不能享受稅收優(yōu)惠。5、2009年6月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》將享受優(yōu)惠的份額從工資總額4%的限度調(diào)至5%。（2）個(gè)人所得稅優(yōu)惠的規(guī)定

主要分為兩個(gè)階段：1、在2009年12月國家稅務(wù)總局頒布《國稅通知》之前，對個(gè)人在參加企業(yè)年金計(jì)劃時(shí)，個(gè)人繳費(fèi)是否免繳個(gè)人所得稅以及在多少比率范圍內(nèi)免繳個(gè)人所得稅無法可依。2、《國稅通知》首次在國家層面上明確了個(gè)人所得稅繳費(fèi)問題。它規(guī)定企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分及企業(yè)繳費(fèi)部分都要和工資、薪金累加計(jì)算個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局在《公告》中進(jìn)一步明確了企業(yè)年金計(jì)劃中個(gè)人所得稅的相關(guān)問題。同時(shí)《國稅通知》和《公告》首次對個(gè)人所得稅退稅和補(bǔ)繳等幾個(gè)重要環(huán)節(jié)做了明確規(guī)定，如規(guī)定對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還;并對以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅列出了計(jì)算公式。（二）企業(yè)年金投資運(yùn)營和養(yǎng)老金領(lǐng)取階段的稅收優(yōu)惠制度目前我國在這兩個(gè)階段還沒有出臺相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，是征稅還是免稅都沒有一個(gè)明確的說法。在投資運(yùn)營階段如果要征稅，只能參照現(xiàn)行《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，除了投資到國債和國家發(fā)行的金融債券的部分，其他都要征稅。養(yǎng)老金的領(lǐng)取階段沒有明確的稅收政策，但《個(gè)人所得稅法》規(guī)定發(fā)給職工安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資等相關(guān)費(fèi)用時(shí)免納個(gè)人所得稅。據(jù)此，通常認(rèn)為個(gè)人退休領(lǐng)取企業(yè)年金階段無需繳納個(gè)人所得稅。二、企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的效應(yīng)研究（一）正效應(yīng)1、制度方面的效應(yīng)（1）鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金制度。我國社會保障制度正在逐步完善中，盡管2004年我國頒布《企業(yè)年金試行辦法》，但企業(yè)年金制度的完善有待國家政策支持。現(xiàn)在國家正在明確以稅收優(yōu)惠支持企業(yè)年金發(fā)展的思路，毫無疑問，如果稅收優(yōu)惠政策的大力實(shí)施，將會鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金制度。（2）完善我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。因?yàn)槠髽I(yè)年金是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的有機(jī)組成部分，也是國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要補(bǔ)充，國家對企業(yè)年金實(shí)施稅收優(yōu)惠，可以鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金，這也是完善我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的舉措。（3）鼓勵(lì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。企業(yè)年金并不單純是一項(xiàng)養(yǎng)老籌資工具和福利計(jì)劃，而是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然內(nèi)容，對于建立企業(yè)年金的企業(yè)來說，在我國現(xiàn)有的社會保障體系框架下，如果企業(yè)年金能夠得到國家的稅收優(yōu)惠，可以降低企業(yè)成本，提高企業(yè)自身競爭能力。同時(shí)可以激勵(lì)企業(yè)員工的工作積極性，提高企業(yè)的運(yùn)行效率。2.國家層面的效應(yīng)（1）稅收優(yōu)惠還有間接增稅效應(yīng)：提高儲蓄率，加速資本積累，從而提高產(chǎn)出，增加稅收收入。（2）稅收優(yōu)惠對勞動(dòng)力的影響，降低勞動(dòng)力成本，使企業(yè)雇用更多的勞動(dòng)力增加產(chǎn)出，從而增加稅收收入。可見，對養(yǎng)老金繳費(fèi)階段的稅收優(yōu)惠，對促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展，是成本很低的政策，同時(shí)具有理論上的合理性和現(xiàn)實(shí)中的可行性。（3）對資本市場的影響，推動(dòng)資本市場的發(fā)展。提供了長期穩(wěn)定的大額資金；促進(jìn)資本市場的競爭。3.企業(yè)層面的效應(yīng)一是有效地實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)避。為了鼓勵(lì)企業(yè)為職工建立年金，國家在稅收政策上予以引導(dǎo)，企業(yè)繳費(fèi)在工資總額5%(個(gè)人比例還可能增大)以內(nèi)的部分，可以從成本中稅前列支。二是企業(yè)可以不必馬上向員工支付現(xiàn)金，避免了現(xiàn)金分紅產(chǎn)生的流動(dòng)資金壓力。三是可以起到吸引人才、穩(wěn)定人才、激勵(lì)人才的作用。根據(jù)不同的企業(yè)年金制度，員工在退休后可獲得的延期收入與員工在企業(yè)中的工作年限有關(guān)，工作年限越長，領(lǐng)取的退休收入越多，而且員工未來獲得的退休收入總和有可能高于員工支付的繳費(fèi)總額。4.員工層面的效應(yīng)一是可以規(guī)避部分個(gè)人所得稅，企業(yè)年金把職工的當(dāng)期工資扣除一部分延期支付，而延期支付的這一部分就被免除了個(gè)人所得稅;二是可以對長期看好的企業(yè)進(jìn)行中長期投資，獲得穩(wěn)定收益;三是比普通股權(quán)或債權(quán)投資更具有安全保障，即使企業(yè)發(fā)展破產(chǎn)，企業(yè)年金計(jì)劃也不是清算范圍;四是收益更高，把大家的錢聚成年金去投資運(yùn)營，比個(gè)人單獨(dú)存入銀行的儲蓄利息要高得多;五是提高退休收入，規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)。（二）負(fù)效應(yīng)1、財(cái)政收入損失實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，最直接的影響是