第2篇-事業(yè)單位會(huì)計(jì)

第2篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)講授人：黃德忠第2篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)第3章事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述第4章事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算第5章事業(yè)單位負(fù)債的管理與核算第6章事業(yè)單位收入的管理與核算第7章事業(yè)單位支出的管理與核算第8章事業(yè)單位凈資產(chǎn)的管理與核算第9章事業(yè)單位年終結(jié)算和會(huì)計(jì)報(bào)表編審第3章事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述第3章事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述3.1特點(diǎn)

什么是事業(yè)單位會(huì)計(jì)?P35

特點(diǎn):一般不進(jìn)行成本(完全)核算;具有多層次，多元化的會(huì)計(jì)核算組織結(jié)構(gòu)；資金來源多渠道，要為多方面提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)；收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合。第3章事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述3.2一般原則與會(huì)計(jì)科目設(shè)置真實(shí)性適應(yīng)性（相關(guān)）可比性一貫性及時(shí)性明晰性一般采用收付實(shí)現(xiàn)制配比原則?？顚Ｓ脤?shí)際成本重要性會(huì)計(jì)科目P38-39第4章事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算第4章事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算4.1流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算4.2對(duì)外投資的管理與核算4.3固定資產(chǎn)的管理與核算4.4無形資產(chǎn)的管理與核算4.概述1、事業(yè)單位資產(chǎn)的有關(guān)知識(shí)事業(yè)單位資產(chǎn)的概念：資產(chǎn)是事業(yè)單位預(yù)算占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。第4章事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算事業(yè)單位資產(chǎn)的特征(1)非經(jīng)營性(2)取得的無償性資產(chǎn)的分類

事業(yè)單位的資產(chǎn)按其性質(zhì)分類，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(具體見教材P40)第4章事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算4.1.1貨幣資金的管理核算1、現(xiàn)金管理的原則—錢賬分管—遵守現(xiàn)金使用范圍—現(xiàn)金庫存限額及送存期限—根據(jù)合法憑證辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)—如實(shí)反映現(xiàn)金庫存情況4.1流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算現(xiàn)金借貸收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金期末余額：現(xiàn)金庫存余額4.1.1貨幣資金的管理核算收到現(xiàn)金記：借：現(xiàn)金貸：對(duì)應(yīng)科目支出現(xiàn)金記：借：對(duì)應(yīng)科目貸：現(xiàn)金4.1.1貨幣資金的管理核算[例1]3月4日開出現(xiàn)金支票提取800元備用借：現(xiàn)金800貸：銀行存款800[例2]3月4日林青出差借現(xiàn)金300元借：其他應(yīng)收款300貸：現(xiàn)金300[例3]3月4日購買文具用品支付現(xiàn)金120元借：事業(yè)支出120貸：現(xiàn)金1204.1.1貨幣資金的管理核算銀行存款核算銀行存款核算應(yīng)按銀行存款的管理和規(guī)定以及社會(huì)支付方式進(jìn)行，社會(huì)單位常用的支付結(jié)算方式有：支票結(jié)算、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付4.1.1貨幣資金的管理核算銀行存款借貸存入銀行款項(xiàng)提取和支出存款期末余額：銀行存款數(shù)額4.1.1貨幣資金的管理核算當(dāng)事業(yè)單位銀行存款增加時(shí)記：借：銀行存款貸：對(duì)應(yīng)科目減少時(shí)記：借：對(duì)應(yīng)科目貸：銀行存款4.1.1貨幣資金的管理核算[例1]3月5日將現(xiàn)金800元存入銀行借：銀行存款800貸：現(xiàn)金800[例2]3月6日購入材料一批，貨款1000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款用現(xiàn)金支票付訖借：材料1000貸：現(xiàn)金10004.1.1貨幣資金的管理核算[例3]3月8日向銀行提取現(xiàn)金500元借；現(xiàn)金500貸：銀行存款500[例4]3月10日收到銀行轉(zhuǎn)來自來水費(fèi)賬單1000元借：事業(yè)支出1000貸：銀行存款10004.1.1貨幣資金的管理核算對(duì)賬——未達(dá)賬項(xiàng)：未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：單位已收，銀行未收；單位已付，銀行未付；銀行已收，單位未收；銀行已付，單位未付。4.1.1貨幣資金的管理核算外幣存款的核算：有外幣收支業(yè)務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置外幣現(xiàn)金和銀行存款賬戶分別進(jìn)行外幣收支的核算，發(fā)生時(shí)按當(dāng)天匯率折算成人民幣入賬，期末將外幣余額按期末匯率折算成人民幣金額作為外幣賬戶人民幣余額。調(diào)整后余額與原賬面人民幣余額的差額，列入事業(yè)支出例：P434.1.1貨幣資金的管理核算4.1.1貨幣資金的管理核算零余額賬戶用款額度用于實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)的預(yù)算單位。P44例1，某行政單位收到銀行簽章的《授權(quán)支付到賬通知書》，財(cái)政部門為本單位核定的零余額賬戶用款額度為15萬元借：零余額賬戶用款額度150000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付150000例2，開出《財(cái)政性資金支付憑證》，從零余額賬戶中支付本月保潔費(fèi)10000元借：事業(yè)支出10000貸：零余額賬戶用款額度100004.1.2應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，這些業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)運(yùn)用相應(yīng)的應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款，預(yù)付賬款等科目進(jìn)行核算。發(fā)生或增加時(shí)：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付賬款等貸：對(duì)應(yīng)科目減少或結(jié)算時(shí)，分錄方向相反4.1.2應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算應(yīng)收票據(jù)借貸收到應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額按應(yīng)收票據(jù)的票面金額期末余額：應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額4.1.2應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算其他應(yīng)收款借貸其他應(yīng)收款的發(fā)生或增加其他應(yīng)收款的結(jié)算或減少期末余額：尚未結(jié)算的其他應(yīng)收款4.1.2應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款借貸預(yù)付賬款的發(fā)生或增加預(yù)付賬款的收回或減少期末余額：尚未結(jié)算或收回的預(yù)付賬款4.1.2應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算P188應(yīng)收票據(jù)的概念：應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：三個(gè)公式到期值=面值×（1+利率×期限）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息有息票據(jù)利息計(jì)入“其他收入”，貼現(xiàn)息記入“經(jīng)營支出”4.1.2應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算[例1]：某事業(yè)單位負(fù)責(zé)人月6日銷售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅額為17000元，收到期限為三個(gè)月的無息銀行承兌匯票一張，面額為117000元會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：經(jīng)營收入100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170004.1.2應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算[例2]：6月6日到期借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000[例3]：假設(shè)單位在持票60天時(shí)，急需用資金向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為12%，此時(shí)貼現(xiàn)利息是多少？貼現(xiàn)凈值是多少？借：銀行存款經(jīng)營支出貸：應(yīng)收票據(jù)4.1.2應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的核算財(cái)政應(yīng)返還額度：核算事業(yè)單位存在財(cái)政尚未支用的資金。年終借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額；零余額賬戶注銷額度數(shù)。貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；下年度零余額賬戶恢復(fù)額度數(shù)。例P494.1.2應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算P51存貨的概念：存貨是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過程中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)包括材料、產(chǎn)成品等。4.1.3存貨的管理與核算1、材料的管理與核算（1）入賬價(jià)值的確認(rèn)P51從事生產(chǎn)用的材料，按購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。分清小規(guī)模納稅人與一般納稅人;行政單位只以購價(jià)入賬,運(yùn)雜費(fèi)作支出.事業(yè)單位自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算4.1.3存貨的管理與核算（2）發(fā)出材料的計(jì)價(jià)①先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的材料先消耗為假定前提，日常發(fā)出的材料的實(shí)際成本，要按庫存材料最先購進(jìn)的那批材料的單價(jià)計(jì)算，登記發(fā)出材料的金額。②加權(quán)平均法4.1.3存貨的管理與核算（3）材料的核算①.購入自用材料

借；材料貸：銀行存款/或現(xiàn)金等對(duì)應(yīng)科目出庫領(lǐng)用時(shí)：借：事業(yè)支出貸：材料4.1.3存貨的管理與核算例：事業(yè)單位購入自用材料，價(jià)款1000元，運(yùn)費(fèi)80元。借：材料1080貸：銀行存款1080領(lǐng)用上述材料。借：事業(yè)支出1080貸：材料10804.1.3存貨的管理與核算②小規(guī)模納稅人材料核算：購入材料時(shí)：借：材料貸；銀行存款出庫使用材料借：經(jīng)營支出（或事業(yè)支出）貸：材料4.1.3存貨的管理與核算③一般納稅人的單位購入非自用材料按采購材料專用發(fā)票增值稅的金額進(jìn)行記賬，增值稅額記賬：購入時(shí)：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料（實(shí)際支付材料金額）貸：銀行存款（或現(xiàn)金，應(yīng)付賬款等對(duì)應(yīng)科目）4.1.3存貨的管理與核算材料出庫領(lǐng)用時(shí)：一般領(lǐng)用：借：經(jīng)營支出（或事業(yè)支出）貸：材料生產(chǎn)用：借：成本費(fèi)用貸：材料4.1.3存貨的管理與核算例，某事業(yè)單位購入生產(chǎn)用材料一批，價(jià)款5000元，增值稅850元，款項(xiàng)已支付。借：材料5000應(yīng)交稅金＿應(yīng)交增值稅（進(jìn)）850貸：銀行存款5850生產(chǎn)使用材料3400元。借：成本費(fèi)用3400貸：材料34004.1.3存貨的管理與核算④.材料盤點(diǎn)的核算事業(yè)用材料盤盈盤虧借：材料借：事業(yè)支出貸：事業(yè)支出貸：材料經(jīng)營用材料盤盈盤虧借：材料借：經(jīng)營支出貸：經(jīng)營支出貸：材料(注意進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出)4.1.3存貨的管理與核算4.2事業(yè)單位對(duì)外投資的核算對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。包括債券投資和其他投資。設(shè)“對(duì)外投資”“事業(yè)基金——一般基金”“事業(yè)基金——投資基金”

對(duì)外投資的變動(dòng)，要相應(yīng)增減這個(gè)科目對(duì)外投資借貸對(duì)外投資的增加收回投資的本金或成材本數(shù)（即投資成本的減少數(shù)）期末余額：對(duì)外投資的實(shí)有數(shù)4.2事業(yè)單位對(duì)外投資的核算1、債券投資：借：對(duì)外投資貸：銀行存款等同時(shí)：借：事業(yè)基金——一般基金貸：事業(yè)基金——投資基金4.2事業(yè)單位對(duì)外投資的核算例3某事業(yè)單位2003年購入三年期國庫券面值總額為50000元，票面利率12％，共支付價(jià)款50000元。2006年收回債券本息。

根據(jù)上述資料，會(huì)計(jì)分錄為：(1)購入時(shí)，

借；對(duì)外投資——債券投資50000

貸：銀行存款50000

同時(shí)，

借；事業(yè)基金——一般基金50000

貸：事業(yè)基金——投資基金500004.2事業(yè)單位對(duì)外投資的核算(2)收回本息時(shí)，借：銀行存款68000

貸：對(duì)外投資——債券投資50000

其他收入——投資收益18000同時(shí)，借：事業(yè)基金——投資基金50000

貸：事業(yè)基金——一般基金500004.2事業(yè)單位對(duì)外投資的核算(3)假定該單位2004年將其國庫券出售，售得價(jià)款48000元。作會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——債券投資48000

其他收入——投資收益2000

貸：對(duì)外投資——債券投資50000同時(shí)，借：事業(yè)基金—一投資基金50000

貸：事業(yè)基金——一般基金500004.2事業(yè)單位對(duì)外投資的核算4.2事業(yè)單位對(duì)外投資的核算2、材料對(duì)外投資P57注意：當(dāng)協(xié)議價(jià)與賬面價(jià)值不一樣時(shí)的處理借:對(duì)外投資(協(xié)議價(jià))借(貸):事業(yè)基金—投資基金貸:材料(賬面原值)應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)同時(shí):借:事業(yè)基金—一般基金貸:事業(yè)基金—投資基金4.2事業(yè)單位對(duì)外投資的核算3、無形資產(chǎn)注意：當(dāng)協(xié)議價(jià)與賬面價(jià)值不一樣時(shí)的處理借:對(duì)外投資(協(xié)議價(jià))借(貸):事業(yè)基金—投資基金貸:無形資產(chǎn)(賬面原值)同時(shí):借:事業(yè)基金—一般基金貸:事業(yè)基金—投資基金材料與無形資產(chǎn)投資記賬小結(jié):事業(yè)基金—一投資基金與對(duì)外投資事業(yè)基金——一般基金與賬面價(jià)值（含稅）4.2事業(yè)單位對(duì)外投資的核算4、固定資產(chǎn)對(duì)外投資P58無：一般基金借:固定基金(賬面原值)貸:固定資產(chǎn)同時(shí):借:對(duì)外投資(協(xié)議價(jià))貨:事業(yè)基金—投資基金5、收益記入“其他收入”借貸方4.3固定資產(chǎn)的核算（1）固定資產(chǎn)的范圍固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備在500元以上專用設(shè)備在800元以上單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在

一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算和管理。如圖書、家具等。（2）固定資產(chǎn)的分類房屋和建筑物專用設(shè)備一般設(shè)備文物和陳列品圖書其他固定資產(chǎn)4.3固定資產(chǎn)的核算（3）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)參見:行政單位固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)P1444.3固定資產(chǎn)的核算（4）固定資產(chǎn)的核算.賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶）”

“固定基金（凈資產(chǎn)類賬戶）”4.3固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)借貸購入固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)增加出售固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)減少期末余額：固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)4.3固定資產(chǎn)的核算固定基金借貸固定基金減少固定基金增加期末余額：固定基金實(shí)有數(shù)4.3固定資產(chǎn)的核算具體的核算方法見教材P61①事業(yè)單位預(yù)算購入固定資產(chǎn)時(shí)借：專用基金—修購基金(修購基金購入)或事業(yè)支出(事業(yè)費(fèi)撥款購入)或?qū)？钪С?撥入?？钯徣?貸：銀行存款同時(shí)；借：固定資產(chǎn)貸：固定基金4.3固定資產(chǎn)的核算②單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：固定基金4.3固定資產(chǎn)的核算③融資租入的固定借：固定資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款支付租金時(shí)借：××支出貸：固定基金同時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款4.3固定資產(chǎn)的核算④盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（重置價(jià)值）貸：固定基金⑤因報(bào)廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)借：固定基金貸：固定資產(chǎn)(原值)清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購基金借：銀行存款貸：專用基金—修購基金4.3固定資產(chǎn)的核算⑥出售固定資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）貸：專用基金——修購基金同時(shí)：借：固定基金（原價(jià)）貸：固定資產(chǎn)⑦投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定處理4.3固定資產(chǎn)的核算[例1]某事業(yè)單位購入電腦一臺(tái)，價(jià)款8000元。開出轉(zhuǎn)賬支票一張付訖。借：專用基金——事業(yè)支出8000貸：銀行存款8000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)8000貸：固定基金80004.3固定資產(chǎn)的核算[例2]接受捐贈(zèng)小轎車一輛，該車市場價(jià)格為150000元。借：固定資產(chǎn)150000貸：固定基金150000[例3]融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)付租賃費(fèi)100000元借：固定資產(chǎn)100000貸：其他應(yīng)付款1000004.3固定資產(chǎn)的核算[例4]用銀行存款支付上項(xiàng)租賃費(fèi)100000元借：事業(yè)支出100000貸：固定基金100000同時(shí)借：其他應(yīng)付款100000貸：銀行存款1000004.3固定資產(chǎn)的核算[例5]出售汽車一輛原價(jià)90000元，變價(jià)收入60000元存入銀行。借：銀行存款60000貸：專用基金——修購基金60000同時(shí)按原價(jià)：借：固定基金90000貸：固定資產(chǎn)900004.3固定資產(chǎn)的核算[例6]年終清查盤盈設(shè)備一臺(tái)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)按重置價(jià)3000元入賬借：固定資產(chǎn)3000貸：固定基金3000[例7]年終清查虧儀器一臺(tái)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)按原價(jià)2000元報(bào)虧。借：固定基金2000貸：固定資產(chǎn)20004.3固定資產(chǎn)的核算4.4.1無形資產(chǎn)P63①無形資產(chǎn)概念②無形資產(chǎn)的特征③無形資產(chǎn)的內(nèi)容需攤銷4.4無形資產(chǎn)的核算4.4.2無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)借貸購入無形資產(chǎn)（實(shí)際支出數(shù)）無形資產(chǎn)的攤銷數(shù)期末余額：尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值4.4無形資產(chǎn)的核算事業(yè)單位購入或自選開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款接受捐贈(zèng):借：無形資產(chǎn)貸：其他收入4.4無形資產(chǎn)的核算攤銷：不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位借：事業(yè)支出貸：無形資產(chǎn)實(shí)行內(nèi)部成本核算借：經(jīng)營支出貸：無形資產(chǎn)4.4無形資產(chǎn)的核算向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)借：銀行存款貸：事業(yè)(或經(jīng)營)收入同時(shí)：借：事業(yè)支出——其他費(fèi)用/經(jīng)營支出貸：無形資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出的無形資產(chǎn)，按對(duì)外投資的有關(guān)規(guī)定處理4.4無形資產(chǎn)的核算第5章事業(yè)單位負(fù)債的管理與核算第5章事業(yè)單位負(fù)債的管理與核算負(fù)債的概念及內(nèi)容：負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)(應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款)、各種應(yīng)繳款項(xiàng)(應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)交稅金)等。事業(yè)單位負(fù)債的內(nèi)容及科目負(fù)債核算的內(nèi)容總賬科目借入的款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)各種應(yīng)繳的款項(xiàng)借入款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付帳款預(yù)收帳款其他應(yīng)付款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)交稅金5.1借入款項(xiàng)和應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)的核算5.1.1借入款項(xiàng)的核算借入款項(xiàng)是事業(yè)單位向財(cái)政部門、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)借入有償使用的各種款項(xiàng)。有償借入款的發(fā)生記：借：銀行存款貸：借入款項(xiàng)歸還本金時(shí)：借：借入款項(xiàng)貸：銀行存款支付借款利息時(shí)：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務(wù)開出承兌商業(yè)匯票期末余額：尚未支付的承兌商業(yè)匯票款5.1.2應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)的核算應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減少應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算和償還的應(yīng)付賬款5.1.2應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)的核算預(yù)收賬款借貸預(yù)收賬款的減少預(yù)收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)收賬款5.1.2應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)的核算其他應(yīng)付款借貸暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減少暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算的暫收或其他應(yīng)付款5.1.2應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)的核算1.應(yīng)付票據(jù)的核算購進(jìn)材料時(shí)：借：材料貸：應(yīng)付票據(jù)接受勞務(wù)時(shí)：借:經(jīng)營支出等貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)經(jīng)營支出(利息)貸：銀行存款5.1.2應(yīng)付預(yù)收款項(xiàng)的核算5.2應(yīng)繳款項(xiàng)的核算概念：應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳財(cái)政、上級(jí)或其他有關(guān)部門的款項(xiàng)。包括應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金、應(yīng)繳稅金及其他按上級(jí)單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款借貸應(yīng)繳預(yù)算款的入庫數(shù)應(yīng)繳預(yù)算款發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額期末無余額5.2.1應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算收入的內(nèi)容：事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、

無主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。取得收入時(shí)：借：銀行存款/現(xiàn)金貸：應(yīng)繳預(yù)算款上交國庫時(shí)：借：應(yīng)繳預(yù)算款貸：銀行存款5.2.1應(yīng)繳預(yù)算款例1代收基金收入52000元，款項(xiàng)存入

銀行。

借：銀行存款52000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款52000例2通過銀行上繳上述款項(xiàng)。

借：應(yīng)繳預(yù)算款52000

貸：銀行存款520005.2.1應(yīng)繳預(yù)算款例3收到無主財(cái)物變價(jià)收入12000元。

借：銀行存款12000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款12000例4收到行政性收費(fèi)收入50000元。

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款50000例5上繳各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)78000元，以銀行存款支付。

借：應(yīng)繳預(yù)算款78000

貸：銀行存款780005.2.1應(yīng)繳預(yù)算款核算內(nèi)容：事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中代收的預(yù)算外資金。P71預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依照國家法律法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。(不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務(wù)性收入，不屬于預(yù)算外資金，必須依法納稅，并納入單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，實(shí)行統(tǒng)一核算)5.2.2應(yīng)繳財(cái)政專戶款5.2.2應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款借貸上繳財(cái)政預(yù)算專戶款按規(guī)定發(fā)生的由財(cái)政預(yù)算專戶管理的預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：應(yīng)繳未交數(shù)年末無余額1.預(yù)算外資金全額上繳，部分返還

收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金

借

：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款收到財(cái)政撥來預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：財(cái)政專戶返還收入

5.2.2應(yīng)繳財(cái)政專戶款例1代收應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金24000元，存入銀行。

借：銀行存款24000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款24000例2期末通過銀行將上收入上繳財(cái)政

專戶。

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款24000

貸：銀行存款24000例3收到財(cái)政撥來預(yù)算外資金4600元。

借：銀行存款4600

貸：財(cái)政專戶返還收入46005.2.2應(yīng)繳財(cái)政專戶款2.實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳收到預(yù)算外資金時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款事業(yè)收入上繳時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款收到財(cái)政撥來預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：財(cái)政專戶返還收入5.2.2應(yīng)繳財(cái)政專戶款3.實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳

收到

應(yīng)上繳的預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余

借：事業(yè)收入

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

上繳款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款5.2.2應(yīng)繳財(cái)政專戶款例4單位收到預(yù)算外收入25000元，其中80%上繳財(cái)政專戶。借：銀行存款25000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000事業(yè)收入5000上繳上述款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000貸：銀行存款20000收到財(cái)政撥來預(yù)算外資金5000

借：銀行存款5000

貸：財(cái)政專戶返還收入50005.2.2應(yīng)繳財(cái)政專戶款事業(yè)、行政單位應(yīng)繳財(cái)政專戶款（財(cái)政專戶返還收入和事業(yè)收入）核算的三種情況1、全額上繳制2、按比例上繳制3、定期按結(jié)余的一定比例上繳制財(cái)政專戶返還收入銀行存款應(yīng)繳財(cái)政專戶款現(xiàn)金等應(yīng)繳財(cái)政專戶款銀行存款事業(yè)收入預(yù)算外資金收入或5.2.3應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金:指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各項(xiàng)稅金.主要包括:事業(yè)單位應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅及其他各項(xiàng)稅金等。應(yīng)交稅金借貸繳納稅金數(shù)按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各種稅金發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額5.2.3應(yīng)交稅金的核算月末計(jì)算出應(yīng)交納的稅金時(shí)記：借：銷售稅金或結(jié)余分配——所得稅貸：應(yīng)交稅金實(shí)際繳納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款應(yīng)交稅金應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算P735.2.3應(yīng)交稅金的核算例1，一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料。材料專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為374元，采購成本2200元。

借：材料2200

應(yīng)交稅金—

應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

374

貸：銀行存款25745.2.3應(yīng)交稅金的核算例2，單位銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營收入，實(shí)際收到價(jià)款18000(含稅銷售額)，增值稅稅率13％。借：銀行存款18000

貨：經(jīng)營收入15660

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)23405.2.3應(yīng)交稅金的核算

例3，事業(yè)單位繳納本月應(yīng)交增值稅金1966元(銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額)。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）1966

貸：銀行存款

1966

5.2.3應(yīng)交稅金的核算例4，月未單位計(jì)算本月應(yīng)納稅金，全月營業(yè)收入100000元，營業(yè)稅稅率5％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加3％。

應(yīng)納營業(yè)稅＝100000×5％＝5000(元)

應(yīng)納城建稅＝5000×7％＝350(元)

應(yīng)納城教育費(fèi)附加＝5000×3％＝150(元)

借：銷售稅金5500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅5000——應(yīng)交城建稅350

其他應(yīng)付款——應(yīng)交教育費(fèi)附加1505.2.3應(yīng)交稅金的核算例5．單位按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅28000元。借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅28000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅28000例6，單位繳納所得稅金28000元。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅28000貸：銀行存款

280005.2.3應(yīng)交稅金的核算第6章事業(yè)單位收入的管理與核算第6章事業(yè)單位收入的管理與核算6.1收入的內(nèi)容與管理要求收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)，依法通過各種形式取得的非償還性資金。事業(yè)單位收入的內(nèi)容：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入?？睢⑹聵I(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款收入、其他收入，基建撥款收入。事業(yè)單位收入的內(nèi)容及科目收入核算的內(nèi)容總賬科目撥入的組織的上繳的財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥入上級(jí)撥入或轉(zhuǎn)撥專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)取得專業(yè)及其輔助之外的非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)附屬單位上繳的非財(cái)政性分成款財(cái)政專戶撥入預(yù)算內(nèi)正常經(jīng)費(fèi)財(cái)政性專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)非財(cái)政性專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)非財(cái)政性一般補(bǔ)助財(cái)政專戶返還款上級(jí)補(bǔ)助收入撥入?？钬?cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政專戶返還收入其他零星雜項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的收入事業(yè)收入經(jīng)營收入其他收入附屬單位繳款6.1收入的內(nèi)容與管理要求事業(yè)收入管理基本要求：收入統(tǒng)管正確劃分各項(xiàng)收入充分利用現(xiàn)在條件積極組織收入保證收入的合理合法正確處理社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系確認(rèn)：P786.2.1/2財(cái)政補(bǔ)助收入與上級(jí)補(bǔ)助收入的核算財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。

科目設(shè)置：財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入6.2事業(yè)單位收入的核算財(cái)政補(bǔ)助收入借貸事業(yè)經(jīng)費(fèi)的減少財(cái)政部門或上級(jí)撥來的預(yù)算內(nèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的增加期末余額：事業(yè)經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)年末無余額年終全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余“6.2.1/2補(bǔ)助收入的核算上級(jí)補(bǔ)助收入借貸上級(jí)撥來非財(cái)政補(bǔ)助收入的減少從主管部門或上級(jí)單位取得非財(cái)政補(bǔ)助收入的發(fā)生或增加期末余額：上級(jí)補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù)年末無余額年終全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”6.2.1/2補(bǔ)助收入的核算核算：發(fā)生或取得各種補(bǔ)助款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入期末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余6.2.1/2補(bǔ)助收入的核算例1，某事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來收款通知，收到撥入留學(xué)生經(jīng)費(fèi)100000元。借：銀行存款100000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100000

例2，某學(xué)校退回財(cái)政補(bǔ)助收入10000元,根據(jù)開戶銀行返回的“預(yù)算撥款憑證”回單聯(lián)編制記賬憑證。

借；財(cái)政補(bǔ)助收入10000

貸：銀行存款100006.2.1/2補(bǔ)助收入的核算

例3年終結(jié)賬時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”貸方余額120000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。

借：財(cái)政補(bǔ)助收入120000

貸：事業(yè)結(jié)余

1200006.2.1/2補(bǔ)助收入的核算例4．某事業(yè)單位收到主管部門用自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入撥來補(bǔ)助費(fèi)30000元。

借：銀行存款30000

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入30000例5.年終結(jié)賬時(shí)，將“上級(jí)補(bǔ)助收入”貸方余額80000元轉(zhuǎn)入結(jié)余。借：上級(jí)補(bǔ)助收入30000貸：事業(yè)結(jié)余3000006.2.1/2補(bǔ)助收入的核算專項(xiàng)撥款是指由財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥給事業(yè)單位用于專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)工作的，需單獨(dú)報(bào)賬的款項(xiàng)。

專項(xiàng)的內(nèi)容主要有：科研課題經(jīng)費(fèi)、大型設(shè)備購置費(fèi)撥款、挖潛改造等6.2.3撥入?？畹暮怂憧颇吭O(shè)置：“撥入專款”、“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥?/p>

收到專項(xiàng)撥款借：銀行存款貸：撥入?？钅杲K結(jié)賬時(shí)，已完工項(xiàng)目以?？钪С鰶_銷撥入?？罱瑁簱苋雽？钯J：?？钪С?.2.3撥入?？畹暮怂憷U回余款借：撥入專款貸：銀行存款如有下屬單位來報(bào)銷時(shí)專項(xiàng)支出時(shí)：借：撥入?？钯J：撥出?？顡苋雽？顟?yīng)按資金來源和項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬

6.2.3撥入?？畹暮怂憷?事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥入課題費(fèi)用100000元。借：銀行存款100000

貸：拔入?？?00000例7單位繳回專項(xiàng)撥款15000元。

借：拔入專款15000

貸：銀行存款15000例8年終單位的專項(xiàng)撥款項(xiàng)目已經(jīng)完成，?？钪С鰧?shí)際數(shù)為60000元。上級(jí)單位據(jù)此核銷“撥出?？睢?。

借：撥入?？?0000

貸：撥出專款600006.2.3撥入?？畹暮怂憷?本單位依據(jù)專款支出實(shí)際數(shù)60000元向上級(jí)單位辦理單獨(dú)報(bào)賬。

借：撥入專款60000

貸：?？钪С?0000例10年終，?？罱Y(jié)余25000元，按規(guī)定留歸本單位使用。

借：撥入?？?5000

貸：事業(yè)基金—一般基金250006.2.3撥入?？畹暮怂?.2.4/6事業(yè)收入和經(jīng)營收入的核算事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入?？颇吭O(shè)置：“事業(yè)收入”，“經(jīng)營收入”事業(yè)收入借貸事業(yè)收入的減少事業(yè)收入的發(fā)生或增加期末余額：事業(yè)收入的累計(jì)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)收入”賬戶中6.2.4/6事業(yè)收入和經(jīng)營收入的核算經(jīng)營收入借貸經(jīng)營收入的減少經(jīng)營收入的發(fā)生或增加期末余額：經(jīng)營收入的累計(jì)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營收入”賬戶中6.2.4/6事業(yè)收入和經(jīng)營收入的核算事業(yè)單位發(fā)生事業(yè)收入時(shí)記：借：銀行存款貸:事業(yè)收入屬一般納稅人的事業(yè)單位取得收入時(shí)記：借：銀行存款貸：事業(yè)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.2.4/6事業(yè)收入和經(jīng)營收入的核算事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營收入時(shí)記：借：銀行存款或應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入屬一般納稅人的事業(yè)單位取得收入時(shí)記：借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

6.2.4/6事業(yè)收入和經(jīng)營收入的核算發(fā)生銷貨退回借：經(jīng)營收入應(yīng)交稅金－增值稅（銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）貸：銀行存款發(fā)生折扣或折讓借：經(jīng)營收入貸：銀行存款期末，將“經(jīng)營收入”的貸方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余。借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余6.2.4/6事業(yè)收入和經(jīng)營收入的核算例1收到服務(wù)收入60000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款60000貸：事業(yè)收入600006.2.4/6事業(yè)收入和經(jīng)營收入的核算例2年終，將事業(yè)收入的貸方余額20000元轉(zhuǎn)入結(jié)余。借：事業(yè)收入20000貸：事業(yè)結(jié)余200006.2.4/6事業(yè)收入和經(jīng)營收入的核算6.2.5財(cái)政專戶返還收入核算事業(yè)單位收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金.收到返還預(yù)算外資金時(shí)借:銀行存款貨:財(cái)政專戶返還收入年終轉(zhuǎn)入”事業(yè)結(jié)余”:借:財(cái)政專戶返還收入貸:事業(yè)結(jié)余例:P816.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算定義：P83-84附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。賬戶設(shè)置：“附屬單位繳款”其他收入核算內(nèi)容：取得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、租金收入及其他零星雜項(xiàng)收入。賬戶設(shè)置：“其他收入”附屬單位繳款借貸附屬單位繳款的減少附屬單位繳款的發(fā)生或增加期末余額：附屬單位繳款的累計(jì)數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶中，年末無余額6.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶中，年末無余額其他收入借貸其他收入的減少其他收入的發(fā)生或增加期末余額：其他收入的累計(jì)數(shù)6.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算事業(yè)單位發(fā)生附屬單位繳款時(shí)記：借：銀行存款貸：附屬單位繳款發(fā)生其他收入時(shí)：借：銀行存款貸：其他收入6.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算例1，學(xué)校收到所屬獨(dú)立核算的招待所上繳收入30000元。借：銀行存款30000

貸：附屬單位繳款30000例2，學(xué)校退回所屬獨(dú)立核算單位上繳款項(xiàng)3000元。借：附屬單位繳款3000

貸：銀行存款3000例3．年終結(jié)轉(zhuǎn)“附屬單位繳款”余額40000元。借：附屬單位繳款40000

貸：事業(yè)結(jié)余400006.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算例4，單位以貨幣資金對(duì)外投資,收到投資分紅收入70000元。借：銀行存款70000

貸：其他收入——投資收益70000

例5，收取固定資產(chǎn)租金收入2000元。借：銀行存款2000

貸：其他收入——固定資產(chǎn)出租20006.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算例6．年終結(jié)轉(zhuǎn)“其他收入”貸方余額110000元。借：其他收入110000

貸：事業(yè)結(jié)余1100006.2.7/8附屬單位繳款、其他收入的核算第7章支出

7.1事業(yè)單位支出的內(nèi)容與管理要求7.1.1事業(yè)單位支出的內(nèi)容事業(yè)單位支出主要包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、?？钪С?、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、基本建設(shè)支出等。7.1.2事業(yè)單位支出的管理要求(一)要嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)政財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。(二)要勤儉節(jié)約，提高資金使用效益。(三)要對(duì)支出實(shí)行分類管理。(四)要?jiǎng)澢逯С鼋缦蓿貏e是基建支出與事業(yè)支出、單位支出與個(gè)人支出、事業(yè)支出與經(jīng)營支出、事業(yè)支出與對(duì)附屬單位補(bǔ)助之間的界限。目錄事業(yè)單位支出的內(nèi)容及科目支出核算的內(nèi)容總賬科目銷售稅金（經(jīng)）成本費(fèi)用經(jīng)營支出專款支出撥出經(jīng)費(fèi)撥出?？罱Y(jié)轉(zhuǎn)自籌基建對(duì)附屬單位補(bǔ)助上繳上級(jí)支出事業(yè)支出銷售稅金（非）轉(zhuǎn)撥正常經(jīng)費(fèi)專業(yè)業(yè)務(wù)支出非財(cái)政性支出轉(zhuǎn)列基建賬戶轉(zhuǎn)撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出經(jīng)營活動(dòng)支出專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)支出專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)支出專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外的非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)支出7.2事業(yè)單位支出的核算7.2.1撥出經(jīng)費(fèi)的核算為核算事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金，設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。例1.某事業(yè)單位開出預(yù)算撥款憑證，向所屬學(xué)校轉(zhuǎn)撥事業(yè)經(jīng)費(fèi)50000元，根據(jù)開戶行退回的預(yù)算撥款憑證回單聯(lián)填制記賬憑單。

借：撥出經(jīng)費(fèi)50000

貸：銀行存款500007.2.2撥出?？畹暮怂銥楹怂闶聵I(yè)單位撥給所屬單位需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金，設(shè)置“撥出?？睢笨颇?。例2.某事業(yè)單位A向所屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政部門撥入的課題經(jīng)費(fèi)60000元。

借：撥出?？?0000

貸：銀行存款600007.2.3?？钪С龅暮怂銥楹怂闶聵I(yè)單位由財(cái)政部門、上級(jí)主管部門或其他單位撥入的有指定用途并需單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金使用情況，設(shè)置“?？钪С觥笨颇?。例3.單位用專項(xiàng)資金購入研究項(xiàng)目所需材料20000元，材料已驗(yàn)收入庫。

借：材料20000

貸：銀行存款20000例4.研究項(xiàng)目完畢，依據(jù)?？钪С鰧?shí)際數(shù)54000元向上級(jí)單位報(bào)賬。

借：撥入專款54000

貸：?？钪С?4000事業(yè)單位專項(xiàng)資金領(lǐng)、撥、用及項(xiàng)目完工后結(jié)轉(zhuǎn)的核算撥入?？钍聵I(yè)基金——一般基金（或銀行存款）?？钪С鰮艹鰧？睥偈盏缴霞?jí)或財(cái)政部門撥入的?？睥诮o所屬單位撥付專項(xiàng)資金撥出累計(jì)數(shù)撥出累計(jì)數(shù)③本單位專項(xiàng)資金支出數(shù)支出累計(jì)數(shù)本單位項(xiàng)目完工后余額④所屬單位專項(xiàng)活動(dòng)完成后一般按撥出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)⑤本單位承擔(dān)的專項(xiàng)活動(dòng)完成后按實(shí)際支出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)⑥將專項(xiàng)活動(dòng)完成后專項(xiàng)資金結(jié)余轉(zhuǎn)出或上交自己有權(quán)支配的專項(xiàng)資金7.2.4事業(yè)支出的核算為核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所發(fā)生的實(shí)際支出，設(shè)置“事業(yè)支出”科目。例5.學(xué)校用現(xiàn)金發(fā)放職工工資80000元，其中：基本工資60000元，補(bǔ)助工資15000元，其他工資5000元。借：事業(yè)支出——基本工資60000——補(bǔ)助工資15000——其他工資5000貸：現(xiàn)金80000例6.某事業(yè)單位所在地區(qū)實(shí)行工資統(tǒng)發(fā)，單位本月職工基本工資總額66000元，應(yīng)代扣職工個(gè)人住房公積金2000元，代扣職工社會(huì)保險(xiǎn)金4000元，實(shí)發(fā)工資60000元。

借：事業(yè)支出——基本工資66000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入66000對(duì)于代扣住房公積金和社會(huì)保障金，單位應(yīng)設(shè)立輔助賬簿詳細(xì)記錄每個(gè)職工的繳存情況。例7.學(xué)校按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)，計(jì)提8月份職工福利費(fèi)3000元。借：事業(yè)支出——職工福利費(fèi)3000貸：專用基金——職工福利費(fèi)基金30007.2.5經(jīng)營支出的核算為核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算所發(fā)生的實(shí)際支出，設(shè)置“經(jīng)營支出”科目。例8.某單位從事非獨(dú)立性經(jīng)營活動(dòng)，用現(xiàn)金發(fā)放職工的基本工資70000元，補(bǔ)助工資20000元，其他工資8000元。

借：經(jīng)營支出——基本工資70000

——補(bǔ)助工資20000

——其他工資8000

貸：現(xiàn)金98000例9.按規(guī)定比例從經(jīng)營收入中提取醫(yī)療基金4000元。

借：經(jīng)營支出——社會(huì)保障費(fèi)4000

貸：專用基金——醫(yī)療基金40007.2.6成本費(fèi)用的核算為核算事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，設(shè)置“成本費(fèi)用”科目。例10.單位生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生材料費(fèi)用5000元。

借：成本費(fèi)用5000

貸：材料5000例11.產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫，實(shí)際成本為16000元。

借：產(chǎn)成品16000

貸：成本費(fèi)用160007.2.7銷售稅金的核算為核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)活動(dòng)取得收入時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和附加，設(shè)置“銷售稅金”科目。例12.月末單位按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅3500元。借：銷售稅金3500貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅35007.2.8上繳上級(jí)支出的核算為核算事業(yè)單位按照規(guī)定上繳給上級(jí)的支出，設(shè)置“上繳上級(jí)支出”科目。例13.某招待所按規(guī)定的收入比例向上級(jí)單位上繳收入5500元。

借：上繳上級(jí)支出5500

貸：銀行存款55007.2.9對(duì)附屬單位補(bǔ)助的核算為核算事業(yè)單位用非財(cái)政資金撥付給附屬單位的補(bǔ)助支出，設(shè)置“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”科目。例14.某事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入安排對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出6500元。借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助6500貸：銀行存款6500事業(yè)單位上下級(jí)之間非財(cái)政性資金的調(diào)劑上級(jí)會(huì)計(jì)單位乙下級(jí)會(huì)計(jì)單位（富）甲下級(jí)會(huì)計(jì)單位（窮）借：銀行存款貸：上級(jí)補(bǔ)助收入借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助貸：銀行存款借：上繳上級(jí)支出貸：銀行存款借：銀行存款貸：附屬單位繳款7.2.10結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算

為核算事業(yè)單位將經(jīng)批準(zhǔn)用自籌資金安排基本建設(shè)的資金籌集并轉(zhuǎn)存到建設(shè)銀行的情況，設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。本科目借方反映自籌基建資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的數(shù)額，年終結(jié)賬時(shí)，將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。第8章凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。主要包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余,經(jīng)營結(jié)余和結(jié)余分配等。事業(yè)單位凈資產(chǎn)的內(nèi)容及科目凈資產(chǎn)核算的內(nèi)容總賬科目及明細(xì)科目各項(xiàng)基金各項(xiàng)結(jié)余事業(yè)基金福利基金修購基金投資基金一般基金固定基金事業(yè)性收支形成專用基金歷年未分配結(jié)余等未限定用途的自己計(jì)提或設(shè)置的有限定用途的固定資產(chǎn)占用的醫(yī)療基金其他基金結(jié)余分配事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余分配按規(guī)定對(duì)當(dāng)年結(jié)余進(jìn)行分配經(jīng)營性收支形成計(jì)提所得稅計(jì)提專用基金未分配結(jié)余8.1結(jié)余的核算結(jié)余結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。事業(yè)單位的結(jié)余主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位各項(xiàng)非經(jīng)營收支相抵后的余額。設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”賬戶核算。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位經(jīng)營收支相抵后的的余額。設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”賬戶進(jìn)行核算。事業(yè)結(jié)余期末余額：本期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余借貸年終，全額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”凈資產(chǎn)賬戶本期各項(xiàng)非經(jīng)營支出的歸集本期各項(xiàng)非經(jīng)營收入的歸集8.1結(jié)余的核算經(jīng)營結(jié)余期末余額：本期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余借貸本期各項(xiàng)經(jīng)營支出的歸集本期各項(xiàng)經(jīng)營收入的歸集年終結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”8.1結(jié)余的核算期末核算事業(yè)結(jié)余時(shí)記：借：財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)收入其他收入貸：事業(yè)結(jié)余8.1.1/2事業(yè)/經(jīng)營結(jié)余的核算借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建8.1.1/2事業(yè)/經(jīng)營結(jié)余的核算期末核算經(jīng)營結(jié)余時(shí)記：借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出銷售稅金8.1.1/2事業(yè)/經(jīng)營結(jié)余的核算例1，年終結(jié)轉(zhuǎn)“財(cái)政補(bǔ)助收入”的貸方余額100000元。借：財(cái)政補(bǔ)助收入100000貸：事業(yè)結(jié)余100000例2，年終結(jié)轉(zhuǎn)“上級(jí)補(bǔ)助收入”貸方余額80000元。借：上級(jí)補(bǔ)助收入80000貸：事業(yè)結(jié)余80000例3，年終結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)收入”貸方余額50000元。借：事業(yè)收入50000貸：事業(yè)結(jié)余500008.1.1/2事業(yè)/經(jīng)營結(jié)余的核算例4，年終結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)支出”借方余額40000元。借：事業(yè)結(jié)余40000貸：事業(yè)支出400008.1.1/2事業(yè)/經(jīng)營結(jié)余的核算例5，年終結(jié)轉(zhuǎn)“撥出經(jīng)費(fèi)”借方余額70000元。借：事業(yè)結(jié)余70000貸：撥出經(jīng)費(fèi)70000例6，計(jì)算當(dāng)年事業(yè)結(jié)余，并轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。借：事業(yè)結(jié)余78000貸：結(jié)余分配780008.1.1/2事業(yè)/經(jīng)營結(jié)余的核算例7，期末將“經(jīng)營收入”科目余額90000元，轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”。借：經(jīng)營收入90000貸：經(jīng)營結(jié)余90000例8，期末將“經(jīng)營支出”科目余額40000元轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”。借：經(jīng)營結(jié)余40000貸：經(jīng)營支出40000

8.1.1/2事業(yè)/經(jīng)營結(jié)余的核算例9，期末將“銷售稅金"(經(jīng)營性)科目余額6000元，轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。借：經(jīng)營結(jié)余6000貸：銷售稅金60008.1.1/2事業(yè)/經(jīng)營結(jié)余的核算例10，期末計(jì)算經(jīng)營結(jié)余，并轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。經(jīng)營收支結(jié)余＝90000－(40000十6000)＝44000(元)借：經(jīng)營結(jié)余．44000貸：結(jié)余分配440008.1.1/2事業(yè)/經(jīng)營結(jié)余的核算為了核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果，設(shè)置“結(jié)余分配”科目。

8.1.3結(jié)余分配的核算年終，按規(guī)定進(jìn)行分配結(jié)余分配借貸結(jié)余分配數(shù)當(dāng)年結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：未分配的結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”8.1.3結(jié)余分配的核算事業(yè)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)分配時(shí)：借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)余分配經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)分配時(shí)：借：經(jīng)營結(jié)余貸：結(jié)余分配“結(jié)余分配”賬戶下一般設(shè)“應(yīng)交所得稅”，“提取專用基金”8.1.3結(jié)余分配的核算單位計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)：借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金計(jì)算應(yīng)提取專用基金時(shí)：借：結(jié)余分配——提取專用基金貸：專用基金8.1.3結(jié)余分配的核算年終時(shí)，結(jié)余分配全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”賬戶借：結(jié)余分配——未分配結(jié)余貸：事業(yè)基金——一般基金8.1.3結(jié)余分配的核算例1，年終，將“事業(yè)結(jié)余”貸方余額78000元，“經(jīng)營結(jié)余”貸方余額44000元，轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。借：事業(yè)結(jié)余78000經(jīng)營結(jié)余44000貸：結(jié)余分配1220008.1.3結(jié)余分配的核算例2，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅16500元，提取職工福利基金19050元。借：結(jié)余分配一應(yīng)交所得稅16500貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅16500借：結(jié)余分配-提取專用基金19050貸：專用基金－職工福利基金190508.1.3結(jié)余分配的核算例3，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年未分配結(jié)余86450元。借：結(jié)余分配86450貸：事業(yè)基金－一般基金864508.1.3結(jié)余分配的核算8.2.1事業(yè)基金的核算事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。主要包括滾存結(jié)余資金和投資產(chǎn)權(quán)等，事業(yè)基金應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額和年終轉(zhuǎn)入數(shù)記賬。滾存結(jié)余資金是指事業(yè)單位歷年的末分配的結(jié)余和損失，以及歷年的專項(xiàng)資金結(jié)余。投資產(chǎn)權(quán)是指事業(yè)單位以固定資產(chǎn)投資而形成的產(chǎn)權(quán)，以及以無形資產(chǎn)、材料等投資，其評(píng)估確認(rèn)價(jià)高于或低于原賬面價(jià)值而增加或減少的凈資產(chǎn)。賬戶設(shè)置：“事業(yè)基金”－一般基金－投資基金“一般基金”主要用以核算滾存結(jié)余資金，“投資基金”用以核算對(duì)外投資部分的基金。

8.2.1事業(yè)基金的核算事業(yè)基金事業(yè)基金的減少數(shù)事業(yè)基金的發(fā)生數(shù)或增加期末余額：事業(yè)基金的實(shí)有數(shù)8.2.2事業(yè)基金的核算事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)記：借：對(duì)外投資貸：事業(yè)基金——投資基金同時(shí)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值記：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)8.2.1事業(yè)基金的核算例1，年終，單位將未分配結(jié)余10000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：結(jié)余分配10000貸：事業(yè)基金l0000例2，年終，單位將末分配損失2000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：事業(yè)基金2000貸：結(jié)余分配20008.2.1事業(yè)基金的核算例3，年終，對(duì)已完工項(xiàng)目的?？罱Y(jié)余6000元按規(guī)定留歸單位使用。借：撥入?？?000貸：事業(yè)基金6000例4，單位以一臺(tái)專用設(shè)備對(duì)外投資，評(píng)估價(jià)3000元，設(shè)備的賬面原值2800元。借：對(duì)外投資3000貸：事業(yè)基金——投資基金3000同時(shí)，記：借：固定基金2800貸：固定資產(chǎn)2800

8.2.1事業(yè)基金的核算例5，某屬一般納稅人的事業(yè)單位，用材料向其他單位投資。合同協(xié)議確定的價(jià)值為4000元，材科賬面價(jià)值3500元，應(yīng)交稅金520元。借：對(duì)外投資4000事業(yè)基金——投資基金20貸：材料3500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)520同時(shí)，記：借：事業(yè)基金——一般基金4020貸：事業(yè)基金——投資基金4020

8.2.1事業(yè)基金的核算例6，單位用貨幣資金20000元，向其他單位投資。借：對(duì)外投資20000貸：銀行存款20000借：事業(yè)基金——一般基金20000貸：事業(yè)基金——投資基金200008.2.1事業(yè)基金的核算8.2.2固定基金的核算固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。

固定基金固定基金的減少數(shù)固定基金的發(fā)生數(shù)或增加期末余額：固定基金的實(shí)有數(shù)8.2.2固定基金的核算例1，單位用修購基金購入一臺(tái)設(shè)備1500元。借：專用基金——修購基金1500貸：銀行存款1500同時(shí)，記：借：固定資產(chǎn)1500貸；固定基金15008.2.2固定基金的核算例2，單位融資租入一臺(tái)經(jīng)營性設(shè)備，按租賃協(xié)議確定的價(jià)值為2400元，本月支付租金300元。借：固定資產(chǎn)2400貸：其他應(yīng)付款2400借：經(jīng)營支出