會計-第八章 財務(wù)報表

會計循環(huán)的終點回顧一下會計循環(huán)的起點？會計循環(huán)：填制并審核憑證登記賬簿成本計算財產(chǎn)清查編制報表財務(wù)報告資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出②會計報表附注③相關(guān)信息或資料①會計報表所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少第八章財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）利潤表（經(jīng)營成果）總賬明細(xì)賬現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出）所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益的增減變動）財務(wù)報表本章內(nèi)容：財務(wù)報表概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表本章重點：資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法利潤表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法本章難點：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)報表的含義及目標(biāo)財務(wù)報表的分類財務(wù)報表編制要求財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表附注（是對在主表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明）財務(wù)報表的含義及目標(biāo)財務(wù)報表的含義及目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入、費用、利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入和流出反映企業(yè)某一特定時點的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表；反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表；反映企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流量情況的會計報表；反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。

所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益的增減變動）財務(wù)報表的目標(biāo)是向報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。報表使用者包括：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾。財務(wù)報表的含義及目標(biāo)財務(wù)報表的分類1、按財務(wù)報表的編報時間分：月報、季報、半年報（統(tǒng)稱中期報告）和年報2、按財務(wù)報表編報主體的不同：個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表

財務(wù)報表編制要求報送及時計算準(zhǔn)確數(shù)字真實內(nèi)容完整資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）利潤表（經(jīng)營成果）現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出）所有者權(quán)益變動表（所有者權(quán)益的增減變動）第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的含義資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表的含義反映企業(yè)某一特定時日財務(wù)狀況的會計報表根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會計等式原理編制。資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)；賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方：左方為資產(chǎn)右方為負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式展開資產(chǎn)項目大體按資產(chǎn)的流動性大小排列：流動資產(chǎn)，非流動資產(chǎn)負(fù)債項目及所有者權(quán)益一般按要求清償時間的先后順序排列：流動負(fù)債，非流動負(fù)債，所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表格式如表：資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表

會企01編制單位：

年

月

日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)

流動負(fù)債

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項

預(yù)收款項

應(yīng)收利息

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收股利

應(yīng)交稅費

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

存貨

應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其它流動資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債

流動資產(chǎn)合計

其他流動負(fù)債

非流動資產(chǎn)

流動負(fù)債合計

可供出售金融資產(chǎn)

非流動負(fù)債

持有之到期投資

長期借款

長期應(yīng)收款

應(yīng)付債券

根據(jù)有關(guān)賬戶的“期末余額”直接或計算填列可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末余額”填列長期股權(quán)投資

長期應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

專項應(yīng)付款

固定資產(chǎn)

預(yù)計負(fù)債

在建工程

遞延所得稅負(fù)債

工程物資

其他非流動負(fù)債

固定資產(chǎn)清理

非流動負(fù)債合計

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計

油氣資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）

無形資產(chǎn)

實收資本（或股本)

開發(fā)支出

資本公積

商譽(yù)

減：庫存股

長期待攤費用

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤

其他非流動資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計

資產(chǎn)合計

負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計

雙方總計存在平衡關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表正表各項目均應(yīng)填制年初余額和期末余額“年初余額”欄內(nèi)的各項目數(shù)字應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄的數(shù)字填列；“期末余額”欄各項目主要是根據(jù)各資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額填列的我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項目數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得:1、直接根據(jù)總賬賬戶余額填列2、根據(jù)幾個總賬賬戶的余額計算填列3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶余額計算填列4、根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計算填列5、根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列資產(chǎn)負(fù)債表的編制

資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”的基本填列方法見下面圖示，例見教材例12-2，表12-5，表12-6。(1)根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)84000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款待攤費用預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（略）（略）交易性金融資產(chǎn)余額84000資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款360000交易性金融資產(chǎn)84000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬208200應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨其他應(yīng)付款待攤費用12000預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（略）（略）(2)根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列短期借款余額360000應(yīng)付職工薪酬余額208200實收資本余額1680000盈余公積余額132480(3)根據(jù)總賬和明細(xì)賬戶期末余額分析填列

【例】企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負(fù)債，而是具有了流動負(fù)債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目欄。長期借款期末余額100000長期借款－X

期末余額80000長期借款-Y

期末余額20000還款期2年還款期6個月應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”項目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債“項目（4）根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列。

如“貨幣資金”、“存貨”等項目。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金96000短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付股利存貨330000其他應(yīng)付款待攤費用=預(yù)提費用一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債（略）（略）庫存現(xiàn)金期末余額6000銀行存款期末余額90000原材料期末余額162000生產(chǎn)成本期末余額48000庫存商品期末余額120000（5）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶期末余額計算填列。如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”項目。（見表12－5和表12－6）應(yīng)收賬款－A企業(yè)期末余額60000

（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－C企業(yè)期末余額90000

（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－B企業(yè)期末余額12000

（預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款－U企業(yè)期末余額24000

（預(yù)收性質(zhì)）預(yù)收賬款－V企業(yè)期末余額18000

（應(yīng)收性質(zhì)）合計168000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項目合計36000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項目應(yīng)付賬款－H企業(yè)期末余額30000

（預(yù)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款－F企業(yè)期末余額42000

（應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款－E企業(yè)期末余額1800

（應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款－D企業(yè)期末余額30000

（預(yù)付性質(zhì)）合計918000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項目合計60000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項目應(yīng)付賬款－W企業(yè)期末余額48000

（應(yīng)付性質(zhì)）

又如“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項目。（見表12－5和表12－6）(6)根據(jù)本表有關(guān)數(shù)字計算填列

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款預(yù)收賬款（略）（略）流動資產(chǎn)合計負(fù)債合計非流動資產(chǎn)：所有者權(quán)益（略）（略）非流動資產(chǎn)合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益總計各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)各合計、總計數(shù)P320業(yè)務(wù)題：1課堂練習(xí)第三節(jié)利潤表利潤表的含義利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容利潤表的編制利潤表的含義綜合反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表根據(jù)“收入－費用＝利潤”會計等式原理編制。利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式利潤表格式如表：利潤表

利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列

投資收益（損失以“-”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

“本期金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填列二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列)

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列0

五、每股收益

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

根據(jù)收入、費用、計為利潤的利得和損失之間的關(guān)系，經(jīng)過多個步驟方可計算出凈利潤利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容編制步驟和內(nèi)容：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或虧損）。普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息。利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”“上期金額”根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”填列“本期金額”數(shù)字的填列，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列利潤表的編制1.“本月金額”和“本年累計金額”填列方法（1）“本月金額”的基本填列方法

①根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。如“營業(yè)收入”項目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項目為“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。

②根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等。

●“投資收益”賬戶為借方余額時用“－”填列利潤表會企02表編制單位：20××年8月單位：元項目本月金額本年累計數(shù)一、營業(yè)收入3800000減：營業(yè)成本2120000營業(yè)稅金及附加120000

銷售費用180000管理費用（以下略）財務(wù)費用加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤855255“本月金額”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填列主營業(yè)務(wù)收入期末余額3600000其他業(yè)務(wù)收入期末余額