會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)第五章 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的應(yīng)用

第五章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的應(yīng)用

第一節(jié)制造業(yè)主要交易或事項(xiàng)的概述第二節(jié)籌資交易或事項(xiàng)的核算第三節(jié)采購(gòu)與付款交易或事項(xiàng)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程交易或事項(xiàng)的核算第五節(jié)銷售與收款交易或事項(xiàng)的核算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算主要內(nèi)容第一節(jié)制造業(yè)主要交易或事項(xiàng)的概述1.籌資事項(xiàng)；2.采購(gòu)與付款交易或事項(xiàng)；3.生產(chǎn)過(guò)程交易或事項(xiàng)；4.銷售與收款交易或事項(xiàng)；5.財(cái)務(wù)成果形成與分配等。

銷售過(guò)程圖5－1資金周轉(zhuǎn)示意圖資金投入企業(yè)資金退出企業(yè)完工生產(chǎn)過(guò)程貨幣資金儲(chǔ)備資金固定資產(chǎn)生產(chǎn)資金成品資金

(增值)貨幣資金供應(yīng)過(guò)程第二節(jié)籌資交易或事項(xiàng)的核算

一、籌資交易或事項(xiàng)的核算內(nèi)容資產(chǎn)來(lái)源投資者投入的資本金向債權(quán)人借入的款項(xiàng)實(shí)收資本（股本）短期借款長(zhǎng)期借款資本公積其他國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金二、籌資交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算（一）賬戶設(shè)置期末余額：實(shí)有的資本數(shù)額借方貸方實(shí)收資本實(shí)收資本的減少數(shù)實(shí)收資本的增加數(shù)圖5－2“實(shí)收資本”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖1.“實(shí)收資本”賬戶期末余額：尚未償還的短期借款本金借方貸方短期借款短期借款的償還（減少數(shù)）短期借款的取得（增加數(shù)）圖5－3“短期借款”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖期末余額：尚未償還的長(zhǎng)期借款本息借方貸方長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的本息的償還（減少數(shù)）長(zhǎng)期借款的取得、計(jì)息（增加數(shù)）圖5－4“長(zhǎng)期借款”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖2.“短期借款”賬戶3.“長(zhǎng)期借款”賬戶（二）籌資交易舉例

1.實(shí)收資本的賬務(wù)處理實(shí)收資本

銀行存款原材料固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）資本公積

【例5—1】200×年12月5日泰山公司收到投資者的投資款7000000元，存入銀行?！纠?—2】200×年12月10日泰山公司收到黃河公司投入的全新設(shè)備一套，投資各方協(xié)議價(jià)值2000000元。借：固定資產(chǎn)2000000

貸：實(shí)收資本2000000借：銀行存款7000000

貸：實(shí)收資本7000000

2.借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理短期借款款）銀行存款②計(jì)提利息④償還本金銀行存款

應(yīng)計(jì)利息

長(zhǎng)期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用①取得本金⑤取得本金、計(jì)息③支付利息【例5—3】泰山公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)性需要，于200×年12月1日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款2000000元，年利率6%，存入銀行，該借款按月計(jì)息，按季付息，?！纠?—4】200×年12月1日泰山公司取得一筆本金1000000元，年利率7％，期限為3年的長(zhǎng)期借款，按年付息，到期還本，存入開(kāi)戶銀行。借：銀行存款1000000

貸：長(zhǎng)期借款1000000借：銀行存款2000000

貸：短期借款2000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付利息10000

第三節(jié)采購(gòu)與付款交易或事項(xiàng)的核算一、采購(gòu)與付款交易或事項(xiàng)的核算內(nèi)容購(gòu)入物資的采購(gòu)成本的構(gòu)成買(mǎi)價(jià)運(yùn)雜費(fèi)途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)銀行存款應(yīng)付賬款在途物資原材料材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法（1）直接費(fèi)用直接計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本。（2）間接費(fèi)用分配計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本。采購(gòu)費(fèi)用分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額／物資總重量（或總買(mǎi)價(jià)）某種物資應(yīng)負(fù)擔(dān)采購(gòu)費(fèi)用=分配率×該種物資的重量二、采購(gòu)與付款交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額：期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)借方貸方固定資產(chǎn)企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價(jià)企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價(jià)圖5－5“固定資產(chǎn)”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖2.“在建工程”賬戶期末余額：反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際支出借方貸方在建工程企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際支出圖5－6“在建工程”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖3.“原材料”賬戶期末余額：期末庫(kù)存材料的實(shí)際成本借方貸方原材料已驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本的增加發(fā)出材料的實(shí)際成本的減少(即庫(kù)存材料成本的減少)圖5－7“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖4.“在途物資”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)材料、物資的實(shí)際采購(gòu)成本購(gòu)入材料、物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用等實(shí)際采購(gòu)成本期末余額：未驗(yàn)收入庫(kù)材料、物資的實(shí)際成本借方貸方在途物資圖5－8“在途物資”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖5.“應(yīng)付賬款”賬戶期末余額：尚未償還的應(yīng)付款結(jié)余數(shù)借方貸方應(yīng)付賬款應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)減少(即償還)應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加圖5－9“應(yīng)付賬款”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖6.“預(yù)付賬款”賬戶期末余額：實(shí)際預(yù)付款項(xiàng)的結(jié)余數(shù)借方貸方預(yù)付賬款預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加100沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)120圖5－10“預(yù)付賬款”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖7.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末余額：多交的稅費(fèi)期末余額：未交的稅費(fèi)的結(jié)余數(shù)借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）計(jì)算出的應(yīng)交而未交的各種稅費(fèi)（增值稅銷項(xiàng)稅額）圖5－11“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖【例5—5】200×年12月1日泰山公司從黃河公司購(gòu)進(jìn)不需要安裝的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，價(jià)款200000元，適用增值稅稅率17％，即進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，價(jià)稅合計(jì)234000元。設(shè)備已交付生產(chǎn)車間使用，貨款以銀行存款支付。（二）交易舉例1.固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)與付款交易的核算銀行存款

應(yīng)付賬款

固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅借：固定資產(chǎn)200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：銀行存款234000【例5—6】200×年12月1日泰山公司從黃河公司購(gòu)進(jìn)需要安裝的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，價(jià)款200000元，適用增值稅稅率17％，即進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，價(jià)稅合計(jì)234000元。另支付包裝運(yùn)雜費(fèi)等共計(jì)5000元，設(shè)備已交付車間安裝，貨款以銀行存款支付?！纠?—7】

承前例【例5—6】，泰山公司購(gòu)入的上述需要安裝的設(shè)備在安裝過(guò)程中消耗原材料15000元，應(yīng)付本公司安裝人員薪酬10000元。借：在建工程25000

貸：原材料15000

應(yīng)付職工薪酬10000借：在建工程205000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：銀行存款2390002.原材料購(gòu)進(jìn)與付款交易的核算銀行存款

原材料應(yīng)付賬款

在途物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅現(xiàn)購(gòu)賒購(gòu)【例5—9】200×年12月5日泰山公司從黃河公司購(gòu)進(jìn)甲材料10噸，每噸2000元，適用增值稅稅率17％，即進(jìn)項(xiàng)稅額3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付?！纠?—11】200×年12月15日泰山公司從黃河公司購(gòu)進(jìn)的2噸丙材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)收料單，結(jié)轉(zhuǎn)在途物資成本。借：原材料——丙材料10000

貸：在途物資——丙材料10000借：原材料——甲材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

貸：銀行存款23400【例5—13】200×年12月17日泰山公司以銀行存款37100元?dú)w還黃河公司的貨款。

借：應(yīng)付賬款――黃河公司37100

貸：銀行存款37100【例5—14】200×年12月18日泰山公司從黃河公司購(gòu)進(jìn)甲材料10噸，每噸2000元，購(gòu)進(jìn)乙材料5噸，每噸1000元，甲、乙材料適用增值稅稅率均為17％，即甲、乙材料的進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)4250元，價(jià)稅合計(jì)29250元。甲、乙材料運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)3000元，按材料重量分配。甲、乙材料均已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。借：原材料——甲材料22000——乙材料6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4250

貸：銀行存款32250分配率＝3000/（10＋5）＝200（元/噸）甲材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝10×200＝2000(元)乙材料負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝5×200＝1000(元)甲材料實(shí)際成本＝20000＋2000＝22000(元)乙材料實(shí)際成本＝5000＋1000＝6000(元)第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程交易或事項(xiàng)的核算

一、生產(chǎn)過(guò)程交易或事項(xiàng)的核算內(nèi)容直接材料直接人工制造費(fèi)用直接計(jì)入分配計(jì)入生產(chǎn)成本庫(kù)存商品廣義費(fèi)用（材料人工折舊水費(fèi)電費(fèi)…）生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接間接管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用本年利潤(rùn)計(jì)入成本費(fèi)用在建工程二、生產(chǎn)過(guò)程交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶期末余額：尚未完工產(chǎn)品(在產(chǎn)品)成本借方貸方生產(chǎn)成本發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本圖5－12“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖2.“制造費(fèi)用”賬戶期末一般沒(méi)有余額借方貸方制造費(fèi)用歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用圖5－13“制造費(fèi)用”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖3.“管理費(fèi)用”賬戶期末無(wú)余額借方貸方管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額圖5－14“管理費(fèi)用”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末余額：應(yīng)付而未付的職工薪酬數(shù)借方貸方應(yīng)付職工薪酬實(shí)際支付的職工薪酬數(shù)月末計(jì)算分配的職工薪酬數(shù)圖5－15“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖5.“累計(jì)折舊”賬戶期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額借方貸方累計(jì)折舊固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）固定資產(chǎn)折舊的增加（提取）圖5－16“累計(jì)折舊”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖6.“庫(kù)存商品”賬戶期末余額：結(jié)存的庫(kù)存商品的成本借方貸方庫(kù)存商品驗(yàn)收入庫(kù)商品成本的增加庫(kù)存商品成本的減少圖5－17“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖原材料

生產(chǎn)成本

應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用累計(jì)折舊管理費(fèi)用

庫(kù)存商品賬戶之間的關(guān)系（二）業(yè)務(wù)舉例1.材料費(fèi)用的核算

原材料

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

表5—1

發(fā)出材料匯總表

200×年12月31日用途甲材料乙材料材料耗用合計(jì)（元）數(shù)量(噸)金額（元）數(shù)量(噸)金額（元）制造產(chǎn)品領(lǐng)用：甲產(chǎn)品耗用乙產(chǎn)品耗用小計(jì)車間一般耗用管理部門(mén)耗用

8000100001800050001000

20000025000045000012500025000

60004000100002000500

120000800002000004000010000

32000033000065000016500035000合計(jì)

24000

600000

12500

250000

850000會(huì)計(jì)主管：××

記賬：××

核：××

制單：××【例5—17】200×年12月31日泰山公司會(huì)計(jì)部門(mén)將領(lǐng)料單匯總，編制“發(fā)出材料匯總表”見(jiàn)表5－1，將本月發(fā)生的材料費(fèi)用按其用途分配計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用和其他有關(guān)費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品320000—乙產(chǎn)品330000

制造費(fèi)用165000

管理費(fèi)用35000

貸：原材料—甲材料600000—乙材料2500002.人工費(fèi)用的核算生產(chǎn)成本

應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

【例5—18】泰山公司根據(jù)200×年12月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等編制“工資費(fèi)用分配匯總表”，見(jiàn)表5－2。表5—2

工資費(fèi)用分配匯總表

200×年12月31日

會(huì)計(jì)主管：××

記賬：××

稽核：××

制單：××車間、部門(mén)應(yīng)分配金額（元）甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資車間管理人員工資廠部管理人員工資合計(jì)64000043000020000500001140000

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品640000——乙產(chǎn)品430000制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用50000

貸：應(yīng)付職工薪酬1140000表5—3

職工福利費(fèi)用分配表200×年12月31日車間、部門(mén)計(jì)提基數(shù)（元）計(jì)提比率應(yīng)分配金額（元）甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資車間管理人員工資廠部管理人員工資合計(jì)640000430000200005000011400006％

38400258001200300068400會(huì)計(jì)主管：××

記賬：××

稽核：××

制單：××【例5—19】泰山公司200×年12月31日按本月職工工資總額的6％計(jì)提職工福利費(fèi)，編制“職工福利費(fèi)用分配表”，見(jiàn)表5－3。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品38400——乙產(chǎn)品25800

制造費(fèi)用1200

管理費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬38400【例5—22】泰山公司于200×年12月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間固定資產(chǎn)折舊額9800元，廠部固定資產(chǎn)折舊額6200元。借：制造費(fèi)用9800

管理費(fèi)用6200貸：累計(jì)折舊160003.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算制造費(fèi)用累計(jì)折舊管理費(fèi)用

【例5—23】泰山公司200×年12月10日，以銀行存款支付車間設(shè)備修理費(fèi)3500元?！纠?—26】200×年12月12日泰山公司采購(gòu)員張志強(qiáng)出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)900元，余款退回現(xiàn)金100元。借：管理費(fèi)用900庫(kù)存現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款——張志強(qiáng)1000借：制造費(fèi)用3500貸：銀行存款35004.其他費(fèi)用的核算銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金/其他應(yīng)付款等生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用

5.制造費(fèi)用的歸集與分配（1）制造費(fèi)用是通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶來(lái)歸集的。（2）制造費(fèi)用的分配

制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工人工時(shí)（或工資）總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品耗用工時(shí)（或工資）×分配率生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用歸集分配實(shí)際工作中，制造費(fèi)用的分配是通過(guò)“制造費(fèi)用分配表”來(lái)完成的?！纠?—28】泰山公司200×年12月末將本月（【例5—17】～【例5—27】）發(fā)生的制造費(fèi)用進(jìn)行匯總并按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6000小時(shí)，乙產(chǎn)品4000小時(shí)。本月（【例5—17】～【例5—27】）制造費(fèi)用總額為200000元（165000＋20000＋1200＋9800＋3500＋500）。借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品120000——乙產(chǎn)品80000貸：制造費(fèi)用200000制造費(fèi)用分配率＝待分配制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總額(量)＝200000元÷（6000＋4000）小時(shí)＝20元／小時(shí)甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝甲產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額×制造費(fèi)用分配率＝6000小時(shí)×20元／小時(shí)＝120000元乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝乙產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額×制造費(fèi)用分配率＝4000小時(shí)×20元／小時(shí)＝80000元生產(chǎn)成本

庫(kù)存商品

6.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)【例5—29】200×年12月末，甲產(chǎn)品300臺(tái)、乙產(chǎn)品600臺(tái)全部完工，產(chǎn)成品已驗(yàn)收入庫(kù)。匯總【例5—17】至【例5—28】中“生產(chǎn)成本”賬戶借方發(fā)生額，得到甲、乙產(chǎn)品實(shí)際制造成本為1984200元，其中：甲產(chǎn)品實(shí)際總成本為1118400元乙產(chǎn)品實(shí)際總成本為865800元借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品1118400——乙產(chǎn)品865800貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1118400——乙產(chǎn)品865800第五節(jié)銷售與收款交易或事項(xiàng)的核算一、銷售與收款交易或事項(xiàng)的核算內(nèi)容庫(kù)存商品銀行存款應(yīng)收賬款

銷售收入的實(shí)現(xiàn)

銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)

銷售稅費(fèi)的計(jì)算二、銷售與收款交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶期末無(wú)余額借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售退回等沖減的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（增加）圖5－18“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶期末無(wú)余額借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本期已售商品的制造成本（增加）銷售退回等轉(zhuǎn)回的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額圖5－19“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖3.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶期末無(wú)余額借方貸方其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入（增加）圖5－20“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖4.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶期末無(wú)余額借方貸方其他業(yè)務(wù)成本本期其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額圖5－21“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖5.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶期末無(wú)余額借方貸方營(yíng)業(yè)稅金及附加按照稅法規(guī)定稅率計(jì)算出的營(yíng)業(yè)稅金及附加（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的數(shù)額圖5－22“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖6.“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額：期末尚未收回的應(yīng)收賬款借方貸方應(yīng)收賬款銷售商品或提供勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)收賬款已收回的應(yīng)收款項(xiàng)和已確認(rèn)壞賬等轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款圖5－23“應(yīng)收賬款”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖7.“預(yù)收賬款”賬戶期末余額：企業(yè)預(yù)收購(gòu)貨單位款項(xiàng)借方貸方預(yù)收賬款因企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)與購(gòu)貨單位結(jié)算的款項(xiàng)按規(guī)定預(yù)收購(gòu)貨單位的款項(xiàng)圖5－24“預(yù)收賬款”賬戶結(jié)構(gòu)示意圖銀行存款××銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)應(yīng)交稅—應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)提供產(chǎn)品時(shí)抵扣數(shù)預(yù)收賬款預(yù)收數(shù)××應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收數(shù)①現(xiàn)銷②賒銷③預(yù)收款銷售實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制銷售與收款交易事項(xiàng)的核算賬務(wù)處理（二）交易舉例1.銷售與收款交易事項(xiàng)的核算借：應(yīng)收賬款——正泰公司936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)136000借：銀行存款58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500【例5—30】200×年12月1日，泰山公司銷售給黃河公司甲產(chǎn)品10臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5000元，增值稅率17％，收到價(jià)稅款共計(jì)58500元，存入銀行?！纠?—31】200×年12月2日，泰山公司向正泰公司銷售乙產(chǎn)品400臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)2000元，增值稅率17％，價(jià)稅共計(jì)936000元，貨款尚未收回。2.銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本20000

貸：原材料20000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1061840貸：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品484640—乙產(chǎn)品577200【例5—35】200×年12月31日泰山公司（【例5—30】至【例5—34】）本月銷售甲產(chǎn)品130（10＋120）臺(tái)，乙產(chǎn)品400臺(tái)。甲產(chǎn)品單位成本3728元/臺(tái)，乙產(chǎn)品單位成本1443元/臺(tái)。結(jié)轉(zhuǎn)已售甲、乙產(chǎn)品的銷售成本?！纠?—36】200×年12月31日泰山公司結(jié)轉(zhuǎn)本月已出售（12月15日銷售）原材料的銷售成本（賬面價(jià)值）20000元。3.銷售稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加

營(yíng)業(yè)稅金及附加【例5—37】200×年12月31日泰山公司經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加共13000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加13000貸：應(yīng)交稅費(fèi)13000第六節(jié)財(cái)務(wù)成果核算一、利潤(rùn)形成的核算(一)利潤(rùn)的構(gòu)成制造業(yè)有關(guān)利潤(rùn)總額形成的計(jì)算公式如下：1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失±投資凈收益±公允價(jià)值變動(dòng)損益其中：營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

2、利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

3、凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用1.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶（1）種類和內(nèi)容：屬于損益類賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒(méi)利得、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。（2）結(jié)構(gòu)期末無(wú)余額借方貸方營(yíng)業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入(二)賬戶設(shè)置2.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶（1）種類和內(nèi)容：屬于損益類賬戶核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰沒(méi)支出、對(duì)外捐贈(zèng)支出等。（2）結(jié)構(gòu)期末無(wú)余額借方貸方營(yíng)業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出3.“所得稅費(fèi)用”賬戶（1）種類與內(nèi)容：“所得稅費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶。核算企業(yè)依據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的當(dāng)期所得稅費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。（2）結(jié)構(gòu)期末無(wú)余額借方貸方所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額4、“本年利潤(rùn)”賬戶（1）種類及內(nèi)容：所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的情況。（2）結(jié)構(gòu)

期末余額：累計(jì)發(fā)生的虧損平時(shí)各月期末余額：累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)借方貸方本年利潤(rùn)期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)費(fèi)用費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入年終：結(jié)轉(zhuǎn)全年凈虧損年終：結(jié)轉(zhuǎn)全年凈利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的程序1、以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)：（1）彌補(bǔ)5年內(nèi)的虧損；（2）上交所得稅（25%）

2、企業(yè)凈利潤(rùn)企業(yè)凈利潤(rùn)分配：按下列程序進(jìn)行（1）彌補(bǔ)以前年度虧損；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）向投資者分配利潤(rùn)。1.“利潤(rùn)分配”賬戶“利潤(rùn)分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，主要核算和監(jiān)督企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的積存余額期末余額：歷年積存的未分配利潤(rùn)期末余額：未彌補(bǔ)的虧損借方貸方利潤(rùn)分配（1）實(shí)際分配的利潤(rùn)數(shù)額（2）年終從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損年終從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加本年利潤(rùn)銷售費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配—（去向）盈余公積應(yīng)付股利利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（2）（3）（1）（4）（5）說(shuō)明：（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用（3）年末，將全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。（4）進(jìn)行利潤(rùn)分配。（5）年終，利潤(rùn)分配明細(xì)賬對(duì)沖，計(jì)算出年