版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進行舉報或認領(lǐng)
文檔簡介
項目五存貨核算崗位審計
——應(yīng)付賬款審計1.如果購買材料未付款會計上如何處理?2.應(yīng)付賬款審計通常結(jié)合哪方面的審計進行?
3.你認為進行應(yīng)付賬款審計需要運用哪些方法
?問題導入:一、應(yīng)付賬款的相關(guān)業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶:對應(yīng)的憑證
請購單訂購單驗收單
付款憑證/應(yīng)付賬款明細表支票等供應(yīng)商發(fā)票付款憑單賣方對賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關(guān)賬簿編制付款憑單請購采購驗收倉儲確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出一、應(yīng)付賬款的相關(guān)業(yè)務(wù)二、應(yīng)付賬款審計目標確定應(yīng)付賬款是否存在;確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計單位應(yīng)履行的現(xiàn)實償還義務(wù);確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整;確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確;確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否恰當;審查應(yīng)付賬款時必須結(jié)合購貨業(yè)務(wù)來進行,因此應(yīng)付賬款內(nèi)部控制包括購貨業(yè)務(wù)中經(jīng)過的請購、訂貨、驗收、付款等一系列程序。審計人員在了解內(nèi)部控制的情況時,需要觀察和詢問有關(guān)采購和貨幣支付職責劃分,也要檢查各種憑證和調(diào)節(jié)表,這些憑證和調(diào)節(jié)表對應(yīng)付賬款內(nèi)部控制而言是非常重要的。審計人員在對內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上,通過評估各關(guān)鍵控制和薄弱環(huán)節(jié),來估計應(yīng)付賬款的控制風險水平,明確進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。三、應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制測試三、應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制測試被審計單位名稱XX部門日期索引號審計項目名稱應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查編制人XXX會計期間或截止日20XX年度復(fù)核人XXX頁次問題是否不適用備注1.驗收報告是否傳遞給請購部門、倉儲部門、付款部門2.發(fā)票的審批職責和付款職責是否分離3.每日生產(chǎn)活動報告和已完成生產(chǎn)報告是否經(jīng)過生產(chǎn)和計劃部門復(fù)核4.購貨業(yè)務(wù)是否及時入賬5.付款是否經(jīng)過批準6.是否定期與客戶對賬……審計結(jié)論:應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查表
四、應(yīng)付賬款審計步驟與方法獲取或編制應(yīng)付賬款明細表1進行分析性復(fù)核2函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款4檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額5檢查現(xiàn)金折扣61、分析性復(fù)核(1)對期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較,分析其波動原因。
(2)計算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負債的比率,并與以前期間對比分析,評價應(yīng)付賬款整體的合理性。(3)分析長期掛賬的應(yīng)付賬款,要求被審計單位作出解釋,判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。2、函證應(yīng)付賬款一般情況下,CPA不需要對應(yīng)付賬款進行函證,原因是:第一,購貨發(fā)票本來就是一個外部憑證第二,函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負債的證據(jù)。但如果:1)被審計單位控制風險較高;
2)某些應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大;
3)被審計單位處于經(jīng)濟困難階段;
則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。函證對象金額較大的債權(quán)人;在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零,但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人,因為這種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估;存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。函證方式:最好采用積極式,并具體說明應(yīng)付金額。未回函的處理:對未回函的,應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項目,審計人員應(yīng)采用替代程序。比如,可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬,核實是否已支付,同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料,如合同、發(fā)票和驗收單,核實應(yīng)付賬款的真實性。2、函證應(yīng)付賬款函證對象選擇案例:[資料]:注冊會計師2011年1月15日審計新發(fā)公司的財務(wù)報表時候,決定對某些應(yīng)付賬款進行函證,下表所列對象客戶擬作為函證對象。
應(yīng)付賬款年末余額與本年進貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進貨余額正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]:從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象,并說明理由。解析:
正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對象。因為應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款,而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0,但在本年內(nèi)的交易金額最大,是本公司最重要的供應(yīng)商,因此應(yīng)該作為函證對象。林海公司的年末余額雖然不是最大的,但其在當年內(nèi)與本公司的交易也很多,屬于重要的供應(yīng)商,應(yīng)該函證。3、查找未入賬的應(yīng)付賬款低估負債是企業(yè)常見舞弊的方式,因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計的重點。(1)檢查債務(wù)形成的原始憑證,如供應(yīng)商發(fā)票、驗收單或入庫單,查找有無未入賬的應(yīng)付賬款,確認應(yīng)付賬款期末余額的完整性。(2)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,關(guān)注其購貨發(fā)票的日期,確認其入賬時間是否正確。(3)獲取與其供應(yīng)商之間的對賬單,將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途物資、付款折扣、未記錄的負債等),查找有無未入賬的應(yīng)付賬款。(4)檢查資產(chǎn)負債表日后若干天的付款事項,檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等),詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員,查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤,檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日前后的驗收單或入庫單,看是否存在材料入庫但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù),確認相關(guān)負債是否記入了正確的會計期間。4.檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。如有應(yīng)查明原因,必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整,將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列報表“應(yīng)付賬款”項目。5.檢查現(xiàn)金折扣檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬,待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用項目。四、應(yīng)付賬款審計步驟與方法五、應(yīng)付賬款常見的舞弊
將購買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款;應(yīng)付賬款的償還不及時,故意拖欠行為;虛列應(yīng)付賬款,調(diào)節(jié)成本費用情況;利用應(yīng)付賬款擴大職工福利,發(fā)放錢物情況;用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款,隱瞞收入,偷逃稅金——增值稅的情況。1)先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬借:銀行存款貸:應(yīng)付賬款(不計收入)2)在發(fā)放錢物時,借:應(yīng)付賬款貸:銀行存款(現(xiàn)金)借:應(yīng)付賬款貸:庫存商品(產(chǎn)成品)案例-:虛列應(yīng)付賬款,調(diào)節(jié)利潤(調(diào)減)某企業(yè)當年經(jīng)濟效益較好,為了給今后留有余地,調(diào)節(jié)當年利潤.年終以車間修理為名,虛列提供勞務(wù)單位,假編虛列勞務(wù)費用20萬元,作為應(yīng)付款項處理,做會計分錄如下: 借:制造費用——修理費200000
貸:應(yīng)付賬款——XX工程公司200000從而使當年12月的產(chǎn)品成本增加了20萬元。若12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫,并已銷售了60%,則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中,自然也就包括了制造費用中虛列的60%費用。結(jié)果虛減了利潤12萬元,相應(yīng)也偷漏了所得稅3萬元。因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會計分錄: 借:應(yīng)付賬款200000
貸:庫存商品80000
以前年度損益調(diào)整120000
借:以前年度損益調(diào)整30000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅30000
借:以前年度損益調(diào)整90000
貸:利潤分配——未分配利潤90000
提取盈余公積等略案例-:虛列應(yīng)付賬款,調(diào)節(jié)利潤(調(diào)減)案例強化案例強化購貨合同,規(guī)定付款期一個月,10天內(nèi)付款給予現(xiàn)金折扣20%。
案例強化案例強化案例強化審計人員認為一筆貨款采用兩種結(jié)算方式,且現(xiàn)金折扣金額用現(xiàn)金支付,其中必有問題。于是向濟南XX廠函證,回函得知收款單位僅收到48500.00元支票一張。詢問出納,是會計王某借支現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款,經(jīng)查借條與收據(jù)字跡一樣,收據(jù)為偽造。要求:分析該廠存在的問題并提出處理建議,并編寫內(nèi)部審計工作底稿。案例強化解析:該企業(yè)購貨付款的內(nèi)部控制不嚴,會計王某利用職務(wù)之便,貪污現(xiàn)金折扣10000.00元,應(yīng)向王某追回贓款。同時企業(yè)財務(wù)費用貸方少計10000.00元,影響當期利潤的真實性和所得稅的繳納。建議該企業(yè)調(diào)整錯誤處理,調(diào)整分錄為:借:其他應(yīng)收款——王某10000.00
貸:財務(wù)費用——現(xiàn)金折扣10000.00案例強化課堂練習 M和N注冊會計師于2010年12月10日至13日對甲公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解和測試,并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項,摘錄如下: (1)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后,驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物,并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物,在驗收單上簽字后,將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單,付款憑單經(jīng)批準后,月末交會計部;一聯(lián)交會計部登記材料明細賬(登賬不及時);一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。 (2)會計部審核付款憑單后,支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票,經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負責,但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單,在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票,并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明,注冊會計師M和N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。(填制與審核不應(yīng)由一人負責)解析:(1)驗收單未連續(xù)編號,不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。(2)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等,會計部無法核對采購事項是否真實,登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。(3)會計部月末審核付款憑單后才付款,未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應(yīng)建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部,按約定時間付款。項目五存貨核算崗位審計
—預(yù)付賬款審計被審計單位名稱XX部門日期
索引號審計項目名稱預(yù)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查編制人XXX會計期間或截止日20XX年度復(fù)核人XXX頁次問題是否不適用備注1.總賬和明細賬戶的登記是否由不同的職員分別登記。2.出納是否從事預(yù)付賬款的記賬工作3.預(yù)付賬款的形式是否經(jīng)過嚴格的審批,是否嚴格按照合同的規(guī)定執(zhí)行。4.材料入庫后是否及時沖轉(zhuǎn)預(yù)收賬款5.是否建立了壞賬損失審批制度……審計結(jié)論:一、預(yù)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查二、預(yù)付賬款審計程序和方法1.實施分析程序。將期末預(yù)付款項余額與上期期末余額進行比較,分析其波動原因。同時分析預(yù)付款項賬齡及款項構(gòu)成,關(guān)注賬齡超過1年的款項未結(jié)轉(zhuǎn)的原因。
2.函證。選擇大額或異常的預(yù)付款項重要項目(包括零賬戶),函證其余額的正確性。對未回函的,可再次函證,也可采用替代方法進行檢查,如檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料,或抽查報表日后預(yù)付賬款明細賬及存貨明細賬,核實是否已收到貨物、轉(zhuǎn)銷預(yù)付款,并根據(jù)替代程序檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞賬的可能性。
3.分析預(yù)付賬款明細賬余額,對于出現(xiàn)貸方余額的項目,應(yīng)查明原因,必要時建議作重分類調(diào)整。
4.結(jié)合應(yīng)付賬款明細賬,檢查有無重復(fù)付款或?qū)⑼还P己付清的賬款在預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款兩個賬戶中同時掛賬的情況。三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析三、案例分析要求:分析該企業(yè)上述處理是否正確,如何編寫內(nèi)部審計工資底稿?(假設(shè)余款尚未退回,運費由銷貨方負擔)解析:根據(jù)上述資料可以判明,09年11月3日入庫的材料即為09年9月10日的預(yù)付款業(yè)務(wù)所采購的材料。企業(yè)相關(guān)人員在收到貨物辦理入庫手續(xù)送交會計部門進行會計處理時,未說明應(yīng)沖轉(zhuǎn)原已預(yù)付貨款,導致資產(chǎn)負債雙重虛增,應(yīng)提請該企業(yè)調(diào)整錯誤處理。調(diào)整分錄如下:借:應(yīng)付賬款——濟南XX廠585000.00
貸:預(yù)付賬款——濟南XX廠585000.00三、案例分析項目五
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負責。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 2024年版影視制作與發(fā)行合同
- 美業(yè)門店培訓課程設(shè)計
- 英語加國學課程設(shè)計理念
- 感覺統(tǒng)合課程設(shè)計大班
- 油畫初學者 課程設(shè)計
- 2024政法干警考試復(fù)習資料
- 系統(tǒng)動力學課程設(shè)計總結(jié)
- 深圳市政府投資交通建設(shè)項目管理模式-第二冊
- 大班社會簽到課程設(shè)計
- 2024年羽絨家紡銷售崗位職責(共8篇)
- 湖南省部分學校2023-2024學年高二上學期期末聯(lián)合考試政治試卷 含解析
- 中學生心理健康教育主題班會課件
- 電大《人力資源管理》期末復(fù)習綜合練習題答案(2024年)
- 西師版數(shù)學(四上題)2023-2024學年度小學學業(yè)質(zhì)量監(jiān)測(試卷)
- 2022-2023學年廣東省廣州市白云區(qū)華南師大附屬太和實驗學校九年級(上)期末數(shù)學試卷(含答案)
- 東方電影學習通超星期末考試答案章節(jié)答案2024年
- 人教版四年級上冊數(shù)學數(shù)學復(fù)習資料
- 安徽省安慶市迎江區(qū)2023-2024學年四年級上學期期末數(shù)學試卷
- SB/T 10439-2007醬腌菜
- 肺炎試題及答案
- 現(xiàn)代CMOS工藝基本流程
評論
0/150
提交評論