項(xiàng)目2-歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用-工作任務(wù)六 歸集與分配損失性費(fèi)用ppt

《成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》趙明鳳Mingfeng_zhao@687453項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用項(xiàng)目一成本核算的認(rèn)知知識(shí)目標(biāo)掌握產(chǎn)品成本項(xiàng)目中直接材料費(fèi)用、外購動(dòng)力費(fèi)用和直接人工費(fèi)用等要素費(fèi)用的歸集分配方法掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算特點(diǎn)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配方法了解廢品損失和停工損失的含義，廢品損失和停工損失核算的帳戶設(shè)置及歸集、分配方法掌握制造費(fèi)用的歸集和分配的方法項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用項(xiàng)目一成本核算的認(rèn)知能力目標(biāo)能編制材料費(fèi)用匯總表、材料費(fèi)用分配表、人工費(fèi)用分配表等其他要素費(fèi)用分配表能編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表能計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)停工損失與廢品損失會(huì)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿項(xiàng)目一成本核算的認(rèn)知重點(diǎn)：

1.材料費(fèi)的分配

2.人工費(fèi)用的分配

3.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配難點(diǎn)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配工作任務(wù)六歸集和分配損失性費(fèi)用知識(shí)目標(biāo)1了解損失性費(fèi)用3掌握廢品損失與停工損失的分配方法2掌握廢品損失與停工損失的確認(rèn)工作任務(wù)六歸集和分配損失性費(fèi)用1會(huì)對(duì)廢品損失進(jìn)行分配2能對(duì)發(fā)生的損失性費(fèi)用業(yè)務(wù)作賬務(wù)處理能力目標(biāo)項(xiàng)目一成本核算的認(rèn)知重點(diǎn)：1.廢品損失的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理

2.停工損失的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)：廢品損失成本的計(jì)算

工作任務(wù)六歸集和分配損失性費(fèi)用

損失性費(fèi)用（生產(chǎn)損失）是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的不能形成正常產(chǎn)出的損失。

包括:①由于制造了不合格產(chǎn)品而發(fā)生的廢品損失；②由于對(duì)在產(chǎn)品管理不善而造成的在產(chǎn)品盤虧、毀損、變質(zhì)損失等。③由于機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障被迫停工等而造成的停工損失；④因原材料損耗或工藝原因使生產(chǎn)過程中的材料、人工超常消耗而造成的損失。損失性費(fèi)用分為：廢品損失、停工損失以及在產(chǎn)品盤虧和毀損等。項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用

子任務(wù)一確認(rèn)廢品損失

(一)任務(wù)布置

任務(wù)情境1：喜來水泥廠的倉庫員由于一時(shí)疏忽，致使一批水泥受潮板結(jié)，無法使用，價(jià)值1500元。該廠管理員一方面通過扣發(fā)該保管員500元工資進(jìn)行懲罰與損失賠償。另一方面讓會(huì)計(jì)人員將其損失列為廢品損失。會(huì)計(jì)人員對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下：借：廢品損失-X水泥1000

其他應(yīng)收款-XX500

貸：庫存商品-X水泥1500布置任務(wù)：1.水泥的損失是否為廢品損失？為什么？2.該廠的會(huì)計(jì)處理是否合理？如不合理請(qǐng)列示正確的會(huì)計(jì)處理并說明原因項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)一確認(rèn)廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)一、廢品P68是指因質(zhì)量不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能使用的產(chǎn)成品、半成品、零部件等。二、廢品分類1.按其產(chǎn)生原因分為：工廢品和料廢品

①工廢品：是指由于工人操作方面的過失而產(chǎn)生的廢品，其損失應(yīng)主要由操作工人賠償②料廢品：是指用來加工產(chǎn)品的原材料、外購半成品及零部件等不符合質(zhì)量要求而造成的廢品，其損失應(yīng)由同種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)。項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)一確認(rèn)廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)2.廢品按能否修復(fù)和經(jīng)濟(jì)上的合理性分為：“可修復(fù)廢品”和“不可修復(fù)廢品”。①可修復(fù)廢品：指經(jīng)修復(fù)后仍可使用，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上也是合算的廢品②不可修復(fù)廢品：指不能修復(fù)，或者所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)一確認(rèn)廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)三、廢品損失：包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的凈損失。注意：下列損失不屬于廢品損失（1）銷售退回的廢品，其發(fā)生的一切損失，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”（2）實(shí)行“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后退回的廢品，損失應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”（3）產(chǎn)品入庫后，由于保管不善等原因而損壞或變質(zhì)的廢品，屬于管理上的問題，其損失應(yīng)作為“管理費(fèi)用”處理項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)一確認(rèn)廢品損失

(三)任務(wù)實(shí)施1.入庫的水泥已經(jīng)是庫存商品，水泥的損失不能認(rèn)定為廢品損失。因?yàn)閺U品是指因質(zhì)量不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能使用的產(chǎn)成品、半成品、零部件等，其發(fā)生的損失屬于廢品損失2.產(chǎn)品入庫后，由于保管不善等原因而損壞或變質(zhì)的廢品，屬于管理上的問題，其損失應(yīng)作為“管理費(fèi)用”處理，正確的會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用1000

其他應(yīng)收款-XX500

貸：庫存商品-X水泥1500項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(一)任務(wù)布置任務(wù)情境1：金山工廠在2009年7-9月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)1.7月份，基本生產(chǎn)車間共生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)其中20件為不可修復(fù)廢品。該產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記合格品和廢品共同發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料10,000元，直接人工5，400元，制造費(fèi)用6,000元，合計(jì)21,400元。原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的。生產(chǎn)工時(shí)為：合格品為2，970小時(shí)，廢品30小時(shí)，合計(jì)3，000小時(shí)。廢品回收的殘料計(jì)價(jià)50元，應(yīng)由過失人賠償60元。直接費(fèi)用按合格品和廢品數(shù)量比例分配，其他費(fèi)用按合格品與廢品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用金山工廠不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本計(jì)算表子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(一)任務(wù)布置2.8月份，加工車間共生產(chǎn)乙產(chǎn)品，發(fā)生不可修復(fù)產(chǎn)品600件，廢品原材料已全部投入，已完成的定額工時(shí)為1500小時(shí)。乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料消耗定額為65元。每小時(shí)的費(fèi)用定額，直接人工費(fèi)用為4.2元，制造費(fèi)用為3元。廢品回收材料價(jià)值7000元，已交倉庫；廢品按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償1500元。3.9月份，加工車間共生產(chǎn)乙產(chǎn)品，發(fā)生可修復(fù)產(chǎn)品30件。修復(fù)共耗費(fèi)原材料300元，工資200元，職工福利28元，制造費(fèi)用120元。項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(一)任務(wù)布置任務(wù)布置：1.根據(jù)業(yè)務(wù)1采用按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算不可修復(fù)廢品成本，并作會(huì)計(jì)處理2.根據(jù)業(yè)務(wù)2采用按廢品定額生產(chǎn)成本計(jì)算不可修復(fù)廢品成本，并作會(huì)計(jì)處理3.根據(jù)業(yè)務(wù)3歸集可修復(fù)產(chǎn)品的成本，并作會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)一、歸集（核算）形式：單獨(dú)核算廢品損失和不單獨(dú)核算廢品損失（一）單獨(dú)核算廢品損失1.適用于：管理上需要單獨(dú)考核廢品損失的企業(yè)。2.賬務(wù)處理方法：①單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”總賬；

②在“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”總賬下設(shè)“廢品損失”明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄

項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)3.廢品損失項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)4.不可修復(fù)廢品的歸集與分配

歸集的步驟：①計(jì)算廢品報(bào)廢時(shí)已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)成本②扣除廢品殘值，計(jì)算廢品報(bào)廢損失③扣除過失人賠款，即為廢品凈損失計(jì)算公式：不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失=不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本-不可修復(fù)廢品的殘值不可修復(fù)廢品的凈損失=不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失-應(yīng)收過失人賠款項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)常用方法有：項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)（1）按廢品所耗實(shí)際成本計(jì)算由于不可修復(fù)廢品的成本與合格品成本是同時(shí)發(fā)生和歸集在一起的，因此，需要采取一定的分配方法，在合格與廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，從“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”借方。

主要情形：1）生產(chǎn)過程中發(fā)生廢品2）完工入庫時(shí)發(fā)生廢品子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)1）生產(chǎn)過程中發(fā)生廢品

A、材料費(fèi)用應(yīng)結(jié)合投料方式分配（按產(chǎn)量進(jìn)行分配）

B、直接人工和制造費(fèi)用一般按生產(chǎn)工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。（見教材P69案例3-8）

項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(三)任務(wù)實(shí)施業(yè)務(wù)1：子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(三)任務(wù)實(shí)施結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本借：廢品損失-甲產(chǎn)品314

貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品314回收材料價(jià)值和確認(rèn)賠償借：原材料50

其他應(yīng)收款60貸：廢品損失-甲產(chǎn)品110將廢品凈損失計(jì)入同種合格產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品204

貸：廢品損失-甲產(chǎn)品204子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)2）完工入庫時(shí)發(fā)生廢品廢品與合格品應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)相等的費(fèi)用，所以可直接按產(chǎn)量分配。計(jì)算公式：Ⅰ.某項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配率＝該項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用÷（合格品產(chǎn)量＋廢品產(chǎn)量）Ⅱ.廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用＝廢品產(chǎn)量×分配率項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(三)任務(wù)實(shí)施業(yè)務(wù)2.金山工廠不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本計(jì)算表（在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)）項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(三)任務(wù)實(shí)施結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本借：廢品損失-乙產(chǎn)品36508

貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品36508回收材料價(jià)值和確認(rèn)賠償借：原材料6000

其他應(yīng)收款1200貸：廢品損失-乙產(chǎn)品7200將廢品凈損失計(jì)入同種合格產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品29308

貸：廢品損失-乙產(chǎn)品29308項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)

按實(shí)際成本計(jì)算不可修復(fù)成本：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算的廢品損失結(jié)果準(zhǔn)確。缺點(diǎn)：工作量大，且只能在月末生產(chǎn)費(fèi)用算出后才能進(jìn)行，不利于及時(shí)控制廢品損失。項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)（2）按廢品所耗定額成本計(jì)算按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算和分配廢品損失。

優(yōu)缺點(diǎn)：按廢品所耗定額成本計(jì)算計(jì)算工作簡便，但企業(yè)必須具備比較準(zhǔn)確的定額成本資料，否則會(huì)影響成本的真實(shí)性項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(三)任務(wù)實(shí)施項(xiàng)目數(shù)量（件）直接材料定額工時(shí)（工時(shí)）直接人工制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用定額654.23廢品定額成本6003900015006300450049800減：殘料價(jià)值7000賠償款1500廢品損失41300子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(三)任務(wù)實(shí)施業(yè)務(wù)3：直接材料=65*600=39000元直接人工=1500*4.2=6300元制造費(fèi)用=1500*3=4500元廢品生產(chǎn)成本合計(jì)=39000+6300+4500=49800元廢品損失=49800-7000-1500=41300元項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)5.可修復(fù)廢品的歸集與分配可修復(fù)廢品返修前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，不是廢品損失，不必計(jì)算其生產(chǎn)成本，而應(yīng)留在“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬中，不必轉(zhuǎn)出。（1）返修發(fā)生的各種費(fèi)用，記入“廢品損失”（2）回收的殘料和應(yīng)收的賠款，記入“廢品損失”（3）廢品凈損失轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(三)任務(wù)實(shí)施業(yè)務(wù)4：借：廢品損失-乙產(chǎn)品648

貸：原材料300

應(yīng)付職工薪酬-工資200-職工福利費(fèi)28

制造費(fèi)用120將廢品凈損失計(jì)入同種合格產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品648

貸：廢品損失-乙產(chǎn)品648項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)（二）不單獨(dú)核算廢品損失P69如果企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的廢品很少，損失數(shù)額也比較小，為了簡化核算工作，也可以不單獨(dú)核算廢品損失。在不單獨(dú)核算企業(yè)損失的企業(yè)中，不設(shè)立“廢品損失”會(huì)計(jì)科目和成本項(xiàng)目，①不可修復(fù)廢品只扣除產(chǎn)量，而不結(jié)轉(zhuǎn)成本；②可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用直接計(jì)入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中的“直接材料”“直接人工”成本項(xiàng)目;在回收廢品殘料和應(yīng)收過失人賠款時(shí)，沖減生“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中的“直接材料”“直接人工”成本項(xiàng)目。項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)適用于：在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，不易發(fā)生廢品損失，或即便發(fā)生廢品，損失額也比較小，且管理上不需要單獨(dú)核算廢品損失的某些簡單生產(chǎn)的企業(yè)。項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)二歸集與分配廢品損失

(四)任務(wù)實(shí)訓(xùn)東風(fēng)機(jī)械廠A車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品過程中，生產(chǎn)不可修復(fù)廢品30件，按所耗費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本，原材料為開始生產(chǎn)時(shí)一次性投入。其單位產(chǎn)品直接材料定額為30元，已完成定額工時(shí)共計(jì)200小時(shí)，每小時(shí)的費(fèi)用定額為：直接人工3元，制造費(fèi)用5元，回收殘料計(jì)價(jià)200元。任務(wù)要求：按廢品定額成本計(jì)算不可修復(fù)廢品損失。

項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)三核算停工損失

(一)任務(wù)布置任務(wù)情境1：元園工廠第一車間2009年7月份由于設(shè)備故障停工5天，停工期間應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬4560元，應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用800元。任務(wù)布置：根據(jù)該廠停工情況作會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)三核算停工損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)一、停工損失的確認(rèn)P72是指企業(yè)或生產(chǎn)車間、班組在停工期間內(nèi)（非季節(jié)性停工期間）發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)支付的直接人工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。二、停工損失的歸集與分配1.賬戶設(shè)置：設(shè)“停工損失”總分類賬或設(shè)“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本――停工損失”明細(xì)賬。停工損失項(xiàng)目二歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用子任務(wù)三核算停工損失

(二)任務(wù)指導(dǎo)2.分配去向停工待料、電力中斷、機(jī)械故障→產(chǎn)品成本(停工損失）非常原因造成的停工→營業(yè)