2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試重點(diǎn)函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試要點(diǎn)：函證的實(shí)行與議論2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試要點(diǎn)：函證的實(shí)行與議論函證的實(shí)行與議論(一)對(duì)函證過程的控制整體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)函證的全過程保持控制。函證發(fā)出前的控制措施(蓋章、核對(duì))詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。為使函證程序能有效地實(shí)行，在詢證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要合適地設(shè)計(jì)詢證函，并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)，注意事項(xiàng)可能包含：詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息能否與被審計(jì)單位賬簿中的相關(guān)記錄保持一致。對(duì)于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息能否與銀行對(duì)賬單等保持一致;考慮選擇的被詢證者能否合適，包含被詢證者對(duì)被函證信息能否知情、能否擁有客觀性、能否擁有回函的受權(quán)等;能否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址;能否已將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位相關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以保證詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的正確性。可以執(zhí)行的程序包含但不限于：①經(jīng)過撥打公共盤問電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址;②經(jīng)過被詢證者的網(wǎng)站或其余公開網(wǎng)站核對(duì)被詢證者的名稱和地址;③將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位擁有的相關(guān)合相同文件核對(duì);④對(duì)于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對(duì)方單位名稱、地址進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)過不一樣方式發(fā)出詢證函時(shí)的控制措施依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)作弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷，以及被詢證者的地址和性質(zhì)、過去回函狀況、回函截止日期等要素，詢證函的發(fā)出和回收可以采納郵寄、跟函、電子形式函證(包含傳真、電子郵件、直接接見網(wǎng)站等)等方式。經(jīng)過郵寄方式發(fā)出詢證函時(shí)采納的控制措施為防備詢證函被攔截、篡改等作弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位供應(yīng)的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位自己的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函(比方，直接在郵局送達(dá))。經(jīng)過跟函的方式發(fā)出詢證函時(shí)采納的控制措施假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為跟函的方式(即注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親身將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對(duì)并確認(rèn)回函后，親身將回函帶回的方式)可以獲取靠譜信息，可以采納該方式發(fā)送并回收詢證函。假如被詢證者贊同注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前去被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前去。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串連作弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警備。電子形式函證(包含傳真、電子郵件、直接接見網(wǎng)站等)不是常有形式在我國目前的實(shí)務(wù)操作中，因?yàn)楸粚徲?jì)單位之間的商業(yè)常例還比較認(rèn)同印章原件，所以郵寄和跟函方式更為常有。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)詳盡狀況選擇經(jīng)過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對(duì)特定詢證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，考慮相應(yīng)的控制措施。(二)踴躍式函證未收到回函時(shí)的辦理假如采納踴躍的函證方式實(shí)行函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。假如未能獲取被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)行代替審計(jì)程序。所實(shí)行的代替程序因所涉及的賬戶和認(rèn)定而異，但代替審計(jì)程序應(yīng)該可以供應(yīng)實(shí)行函證所可以供應(yīng)的相同成效的審計(jì)憑據(jù)。(三)議論審計(jì)憑據(jù)的充分性和合適性時(shí)應(yīng)試慮的要素假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為獲得踴躍式函證回函是獲取充分、合適的審計(jì)憑據(jù)的必需程序，則代替程序不可以供應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)憑據(jù)。在某些狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能鑒別出認(rèn)定層次重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且獲得踴躍式詢證函回函是獲取充分、合適的審計(jì)憑據(jù)的必需程序。這些狀況可能包含：(1)可獲取的旁證管理層認(rèn)定的信息只好從被審計(jì)單位外面獲取;存在特定作弊風(fēng)險(xiǎn)要素，比方，管理層高出于內(nèi)部控制之上，員工和管理層串連使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以信任從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)憑據(jù)。(四)議論函證的靠譜性議論函證靠譜性應(yīng)該考慮的要素：對(duì)詢證函的涉及、發(fā)出及回收的控制狀況;被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、受權(quán)回函狀況、對(duì)函證項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)及其客觀性;被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。所以，假如可行的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該努力保證詢證函被送交給合適的人員?？紦?jù)不一樣形式回函的靠譜性經(jīng)過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函經(jīng)過跟函方式獲取的回函以電子形式收到的回函對(duì)詢證函的口頭回復(fù)經(jīng)過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考據(jù)以下信息：①被詢證者確認(rèn)的詢證函是不是原件，能否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份;②回函能否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師;③寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址能否與詢證函中記錄的被詢證者名稱、地址一致;④回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)能否與被詢證者的地址一致;⑤被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及署名中顯示的被詢證者名稱能否與詢證函中記錄的被詢證者名稱一致。在以為必需的狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位擁有的其余文件進(jìn)行核對(duì)或親身前去被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。對(duì)于經(jīng)過跟函方式獲取的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)行以下審計(jì)程序：①認(rèn)識(shí)被詢證者辦理函證的平時(shí)流程和辦理人員;②確認(rèn)辦理詢證函人員的身份和辦理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等;③觀察辦理詢證函的人員能否依據(jù)辦理函證的正常流程認(rèn)真辦理詢證函，比方，該人員能否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。以電子形式收到的回函①多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)對(duì)以電子形式收到的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采納必定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)建安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼署名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序。②與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的本源及內(nèi)容當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的本源及內(nèi)容，比方，當(dāng)被詢證者經(jīng)過電子郵件回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以經(jīng)過電話聯(lián)系被詢證者，確立被詢證者能否發(fā)送了回函。必需時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者供應(yīng)回函原件。對(duì)詢證函的口頭回復(fù)只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭