2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試重點(diǎn)函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試要點(diǎn)：函證的實(shí)行與議論2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試要點(diǎn)：函證的實(shí)行與議論函證的實(shí)行與議論(一)對(duì)函證過(guò)程的控制整體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)函證的全過(guò)程保持控制。函證發(fā)出前的控制措施(蓋章、核對(duì))詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)該由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。為使函證程序能有效地實(shí)行，在詢(xún)證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要合適地設(shè)計(jì)詢(xún)證函，并對(duì)詢(xún)證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)，注意事項(xiàng)可能包含：詢(xún)證函中填列的需要被詢(xún)證者確認(rèn)的信息能否與被審計(jì)單位賬簿中的相關(guān)記錄保持一致。對(duì)于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息能否與銀行對(duì)賬單等保持一致;考慮選擇的被詢(xún)證者能否合適，包含被詢(xún)證者對(duì)被函證信息能否知情、能否擁有客觀性、能否擁有回函的受權(quán)等;能否已在詢(xún)證函中正確填列被詢(xún)證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址;能否已將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位相關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以保證詢(xún)證函中的名稱(chēng)、地址等內(nèi)容的正確性?？梢詧?zhí)行的程序包含但不限于：①經(jīng)過(guò)撥打公共盤(pán)問(wèn)電話核實(shí)被詢(xún)證者的名稱(chēng)和地址;②經(jīng)過(guò)被詢(xún)證者的網(wǎng)站或其余公開(kāi)網(wǎng)站核對(duì)被詢(xún)證者的名稱(chēng)和地址;③將被詢(xún)證者的名稱(chēng)和地址信息與被審計(jì)單位擁有的相關(guān)合相同文件核對(duì);④對(duì)于供應(yīng)商或客戶(hù)，可以將被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位收到或開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的對(duì)方單位名稱(chēng)、地址進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)過(guò)不一樣方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)的控制措施依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)作弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷，以及被詢(xún)證者的地址和性質(zhì)、過(guò)去回函狀況、回函截止日期等要素，詢(xún)證函的發(fā)出和回收可以采納郵寄、跟函、電子形式函證(包含傳真、電子郵件、直接接見(jiàn)網(wǎng)站等)等方式。經(jīng)過(guò)郵寄方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)采納的控制措施為防備詢(xún)證函被攔截、篡改等作弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢(xún)證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位供應(yīng)的被詢(xún)證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位自己的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢(xún)證函(比方，直接在郵局送達(dá))。經(jīng)過(guò)跟函的方式發(fā)出詢(xún)證函時(shí)采納的控制措施假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為跟函的方式(即注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親身將詢(xún)證函送至被詢(xún)證者，在被詢(xún)證者核對(duì)并確認(rèn)回函后，親身將回函帶回的方式)可以獲取靠譜信息，可以采納該方式發(fā)送并回收詢(xún)證函。假如被詢(xún)證者贊同注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前去被詢(xún)證者執(zhí)行函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前去。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢(xún)證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢(xún)證者之間串連作弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警備。電子形式函證(包含傳真、電子郵件、直接接見(jiàn)網(wǎng)站等)不是常有形式在我國(guó)目前的實(shí)務(wù)操作中，因?yàn)楸粚徲?jì)單位之間的商業(yè)常例還比較認(rèn)同印章原件，所以郵寄和跟函方式更為常有。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)詳盡狀況選擇經(jīng)過(guò)電子方式發(fā)送詢(xún)證函，在發(fā)函前可以基于對(duì)特定詢(xún)證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，考慮相應(yīng)的控制措施。(二)踴躍式函證未收到回函時(shí)的辦理假如采納踴躍的函證方式實(shí)行函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮與被詢(xún)證者聯(lián)系，要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢(xún)證函。假如未能獲取被詢(xún)證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)行代替審計(jì)程序。所實(shí)行的代替程序因所涉及的賬戶(hù)和認(rèn)定而異，但代替審計(jì)程序應(yīng)該可以供應(yīng)實(shí)行函證所可以供應(yīng)的相同成效的審計(jì)憑據(jù)。(三)議論審計(jì)憑據(jù)的充分性和合適性時(shí)應(yīng)試慮的要素假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為獲得踴躍式函證回函是獲取充分、合適的審計(jì)憑據(jù)的必需程序，則代替程序不可以供應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)憑據(jù)。在某些狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能鑒別出認(rèn)定層次重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且獲得踴躍式詢(xún)證函回函是獲取充分、合適的審計(jì)憑據(jù)的必需程序。這些狀況可能包含：(1)可獲取的旁證管理層認(rèn)定的信息只好從被審計(jì)單位外面獲取;存在特定作弊風(fēng)險(xiǎn)要素，比方，管理層高出于內(nèi)部控制之上，員工和管理層串連使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以信任從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)憑據(jù)。(四)議論函證的靠譜性議論函證靠譜性應(yīng)該考慮的要素：對(duì)詢(xún)證函的涉及、發(fā)出及回收的控制狀況;被詢(xún)證者的勝任能力、獨(dú)立性、受權(quán)回函狀況、對(duì)函證項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)及其客觀性;被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。所以，假如可行的話，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該努力保證詢(xún)證函被送交給合適的人員?？紦?jù)不一樣形式回函的靠譜性經(jīng)過(guò)郵寄方式發(fā)出詢(xún)證函并收到回函經(jīng)過(guò)跟函方式獲取的回函以電子形式收到的回函對(duì)詢(xún)證函的口頭回復(fù)經(jīng)過(guò)郵寄方式發(fā)出詢(xún)證函并收到回函后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考據(jù)以下信息：①被詢(xún)證者確認(rèn)的詢(xún)證函是不是原件，能否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢(xún)證函是同一份;②回函能否由被詢(xún)證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師;③寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng)、地址能否與詢(xún)證函中記錄的被詢(xún)證者名稱(chēng)、地址一致;④回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)能否與被詢(xún)證者的地址一致;⑤被詢(xún)證者加蓋在詢(xún)證函上的印章以及署名中顯示的被詢(xún)證者名稱(chēng)能否與詢(xún)證函中記錄的被詢(xún)證者名稱(chēng)一致。在以為必需的狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位擁有的其余文件進(jìn)行核對(duì)或親身前去被詢(xún)證者進(jìn)行核實(shí)等。對(duì)于經(jīng)過(guò)跟函方式獲取的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)行以下審計(jì)程序：①認(rèn)識(shí)被詢(xún)證者辦理函證的平時(shí)流程和辦理人員;②確認(rèn)辦理詢(xún)證函人員的身份和辦理詢(xún)證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等;③觀察辦理詢(xún)證函的人員能否依據(jù)辦理函證的正常流程認(rèn)真辦理詢(xún)證函，比方，該人員能否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。以電子形式收到的回函①多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)對(duì)以電子形式收到的回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采納必定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)建安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼署名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。②與被詢(xún)證者聯(lián)系以核實(shí)回函的本源及內(nèi)容當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可以與被詢(xún)證者聯(lián)系以核實(shí)回函的本源及內(nèi)容，比方，當(dāng)被詢(xún)證者經(jīng)過(guò)電子郵件回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以經(jīng)過(guò)電話聯(lián)系被詢(xún)證者，確立被詢(xún)證者能否發(fā)送了回函。必需時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者供應(yīng)回函原件。對(duì)詢(xún)證函的口頭回復(fù)只對(duì)詢(xún)證函進(jìn)行口頭