第五章人員與組織行為風(fēng)險(xiǎn)控制

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制篇

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括人員與組織行為風(fēng)險(xiǎn)、資金活動(dòng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息傳遞與信息風(fēng)險(xiǎn)

。這三大風(fēng)險(xiǎn)在不同層面的內(nèi)部控制中表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，在公司治理層面重點(diǎn)是對(duì)治理結(jié)構(gòu)、高管人員任免、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批、關(guān)鍵信息的傳遞等進(jìn)行制度安排；在管理層次則是針對(duì)關(guān)鍵崗位員工、日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、流程信息等進(jìn)行重點(diǎn)控制。2/4/20231《企業(yè)內(nèi)部控制》第五章人員與組織行為風(fēng)險(xiǎn)控制第一節(jié)人員風(fēng)險(xiǎn)控制第二節(jié)組織行為風(fēng)險(xiǎn)控制第三節(jié)人員與組織行為風(fēng)險(xiǎn)控制案例2/4/20232《企業(yè)內(nèi)部控制》第一節(jié)人員風(fēng)險(xiǎn)控制不管是管理工作還是作業(yè)活動(dòng)都需要靠人來(lái)完成，人是管理工作的核心，一些管理學(xué)家和企業(yè)家認(rèn)為“辦企業(yè)就是辦人”，包括引進(jìn)、培養(yǎng)高素質(zhì)的員工，如何讓員工為企業(yè)盡職服務(wù)。人員控制包括挑選和任命員工、培訓(xùn)、職位設(shè)計(jì)等控制方法，人員控制方法是其他控制方式有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。2/4/20233《企業(yè)內(nèi)部控制》一、人員風(fēng)險(xiǎn)控制概述人員控制是指一系列控制方法，這些控制方法能夠使員工專(zhuān)業(yè)、敬業(yè)并且自覺(jué)地做好工作。人員控制有四個(gè)基本功能：使員工清楚企業(yè)目標(biāo)和行為標(biāo)準(zhǔn)，知道企業(yè)期望員工做什么；確保員工擁有完成其工作崗位需要的所有能力（如經(jīng)驗(yàn)和才智）和資源（如信息和時(shí)間）；避免了員工發(fā)生錯(cuò)誤、舞弊、貪污、偷懶行為的可能性；改善員工進(jìn)行自我控制、自我監(jiān)督。2/4/20234《企業(yè)內(nèi)部控制》1.人員控制具有相對(duì)較小的副作用和相對(duì)較低的直接成本、易于操作。

2.在中小型、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)中，人員風(fēng)險(xiǎn)控制往往取代結(jié)果控制、行為控制等正規(guī)控制方法。

3.高素質(zhì)的員工和良好的職位設(shè)計(jì)能夠彌補(bǔ)正規(guī)控制的方法的不足。（一）人員控制優(yōu)點(diǎn)2/4/20235《企業(yè)內(nèi)部控制》（二）小型、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)的人員控制在企業(yè)生命周期的四個(gè)階段中（初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期），初創(chuàng)期企業(yè)可能沒(méi)有足夠的人力、財(cái)力去建立正規(guī)的內(nèi)部控制。由于企業(yè)規(guī)模較小，進(jìn)行人員控制反而是最有效的?！拔覀儾恍枰笃髽I(yè)的大多數(shù)控制方法，我的公司只有四個(gè)專(zhuān)業(yè)人士以及22個(gè)負(fù)責(zé)裝配、搬運(yùn)、填寫(xiě)定單的工人。我們盡最大的努力工作。

2/4/20236《企業(yè)內(nèi)部控制》（三）人員控制是其他控制的基礎(chǔ)

人員素質(zhì)和勝任能力決定了其他控制方式的有效程度，如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，行為控制、結(jié)果控制手段可能不會(huì)產(chǎn)生預(yù)期的效果。一方面，任何規(guī)章制度都不可能是絕對(duì)完美、面面俱到的，如果企業(yè)員工素質(zhì)低下，員工可能挖空心思考慮如何“鉆空子”；另一方面，即使規(guī)章制度是健全的，素質(zhì)低下的企業(yè)員工完全可以互相串通、合謀進(jìn)行舞弊，使得這些控制方式效果大為降低。2/4/20237《企業(yè)內(nèi)部控制》

（一）“經(jīng)濟(jì)人”假說(shuō)：

管理者的作用就是對(duì)人施以監(jiān)督、控制。采用X理論進(jìn)行管理的企業(yè)，可能會(huì)產(chǎn)生抵觸經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的消極態(tài)度，導(dǎo)致偽造預(yù)算結(jié)果、不傳遞真實(shí)信息或不良的信息交流。必須采用獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰、控制等方式加強(qiáng)指導(dǎo)。

（二）“社會(huì)人”假說(shuō)：

生產(chǎn)效率的高低，主要取決于職工的士氣，而士氣則取決于家庭、社會(huì)生活及企業(yè)中人與人之間的關(guān)系是否協(xié)調(diào)一致。在正式組織中存在著非正式群體，這種非正式的群體有其特殊的行為規(guī)范，對(duì)成員有很大的影響。領(lǐng)導(dǎo)者要了解人，使正式組織的經(jīng)濟(jì)需要同非正式組織的社會(huì)需要取得平衡。二、人員控制的理論基礎(chǔ)－人性假設(shè)2/4/20238《企業(yè)內(nèi)部控制》（三）“自我實(shí)現(xiàn)人”假說(shuō)：組織行為研究表明，以Y理論為基礎(chǔ)的企業(yè)和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格可帶來(lái)較大的效益。企業(yè)中各層次的員工都有決定于自身目標(biāo)的需求：追求自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)；追求同事的承認(rèn)；勞動(dòng)補(bǔ)償。認(rèn)識(shí)到個(gè)人需求的特點(diǎn)，對(duì)控制是很重要的。Y理論假設(shè)人并不是懶惰的，如果管理者能提供合適的環(huán)境發(fā)揮其潛力，員工會(huì)自我調(diào)節(jié)、自我控制。

（四）“復(fù)雜人”假說(shuō)：“復(fù)雜人”假說(shuō)認(rèn)為，人既不是單純的“經(jīng)濟(jì)人”，也不是完全的“社會(huì)人”，更不是純粹的“自我實(shí)現(xiàn)人”，而是“復(fù)雜人”，要因人、因時(shí)、因事而異的管理，是具有辯證思想的管理原則。2/4/20239《企業(yè)內(nèi)部控制》人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而錄用的各種人員。人員風(fēng)險(xiǎn)控制程序包括招聘員工、培訓(xùn)、職位設(shè)計(jì)、權(quán)責(zé)劃分、考核與激勵(lì)、處罰與解聘等。前提是對(duì)委托人能夠承擔(dān)代理責(zé)任，要求人員具有良好的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。三、人員風(fēng)險(xiǎn)控制程序2/4/202310《企業(yè)內(nèi)部控制》人力資源總體規(guī)劃年度人力資源需求計(jì)劃人力資源引進(jìn)明確崗位職責(zé)權(quán)限、任職條件、工作要求簽訂勞動(dòng)合同，關(guān)鍵崗位保密協(xié)議試用期和崗前培訓(xùn)制度員工培訓(xùn)長(zhǎng)效機(jī)制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要人力資源能力框架要求人力資源約束與激勵(lì)機(jī)制業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系考核與評(píng)價(jià)相掛鉤的薪酬制度考核不能勝任崗位要求的員工再培訓(xùn)調(diào)崗解除勞動(dòng)合同引進(jìn)與開(kāi)發(fā)使用與退出人力資源的管控措施2/4/202311《企業(yè)內(nèi)部控制》人力資源風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)人力資源現(xiàn)狀公司發(fā)展戰(zhàn)略人力資源需求預(yù)測(cè)人力資源總體規(guī)劃引進(jìn)、開(kāi)發(fā)使用激勵(lì)約束機(jī)制退出定期評(píng)價(jià)企業(yè)文化組織架構(gòu)人力資源缺乏或過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理、開(kāi)發(fā)機(jī)制不健全，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營(yíng)效率低下等諸多問(wèn)題。人力資源退出機(jī)制不當(dāng)，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型2/4/202312《企業(yè)內(nèi)部控制》四、關(guān)鍵崗位的人員風(fēng)險(xiǎn)控制

關(guān)鍵崗位的人員主要有最高財(cái)務(wù)管理人員、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員、內(nèi)部審計(jì)人員等。（一）關(guān)鍵崗位人員的勝任能力勝任能力概念引入工作動(dòng)機(jī)、態(tài)度和價(jià)值觀等潛在的、深層次的因素，與專(zhuān)業(yè)知識(shí)、行為技能等因素一同對(duì)組織中的優(yōu)秀績(jī)效與一般績(jī)效進(jìn)行區(qū)分。2/4/202313《企業(yè)內(nèi)部控制》勝任能力的特點(diǎn)勝任能力因?yàn)槁毼坏牟煌哂胁煌潭壬系牟顒e。勝任能力是分層次分等級(jí)的，同樣的一項(xiàng)勝任能力，因任職者本身職位的高低對(duì)其的要求程度也不同。勝任能力是由學(xué)習(xí)等方式逐漸發(fā)展起來(lái)的，即勝任能力具有可培養(yǎng)的性質(zhì)。勝任能力并不一定是與生俱來(lái)的，它可以經(jīng)過(guò)個(gè)體后天的學(xué)習(xí)和實(shí)踐被培育和強(qiáng)化。

2/4/202314《企業(yè)內(nèi)部控制》財(cái)務(wù)總監(jiān)三種類(lèi)型：從委派主體分類(lèi)，財(cái)務(wù)總監(jiān)有三種形式：一是企業(yè)外的所有者（股東）向企業(yè)派出的、負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，即外部委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，例如，《深圳市屬?lài)?guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度》規(guī)定，由政府向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)；二是企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)委派，與所在單位的經(jīng)營(yíng)者聯(lián)簽，達(dá)到會(huì)計(jì)控制目的；三是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)。（二）財(cái)務(wù)副總經(jīng)理/總會(huì)計(jì)師/財(cái)務(wù)總監(jiān)/三者有區(qū)別嗎？2/4/202315《企業(yè)內(nèi)部控制》有些企業(yè)只有財(cái)務(wù)總監(jiān)，沒(méi)有財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)則為財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師，履行財(cái)務(wù)副總經(jīng)理的職責(zé)，只不過(guò)是在名稱(chēng)上有所不同。一般意義上的財(cái)務(wù)總監(jiān)被理解為所有者層次財(cái)務(wù)組織的代表，對(duì)經(jīng)營(yíng)者層次財(cái)務(wù)組織實(shí)施監(jiān)控，但不干涉經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。財(cái)務(wù)總監(jiān)直接對(duì)委派方負(fù)責(zé)，屬于所有者財(cái)務(wù)組織范疇。

財(cái)務(wù)副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師是服務(wù)于企業(yè)管理的高級(jí)管理者，直接對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，屬于經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)組織范疇。2/4/202316《企業(yè)內(nèi)部控制》核心勝任能力內(nèi)容決策能力進(jìn)行財(cái)務(wù)決策及參與其他戰(zhàn)略決策的能力戰(zhàn)略規(guī)劃能力規(guī)劃財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及財(cái)務(wù)功能遠(yuǎn)景的能力分析能力建立和運(yùn)用模型，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，提供決策支持的能力領(lǐng)導(dǎo)能力領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)功能遠(yuǎn)景，建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)流程的能力協(xié)作能力維護(hù)相關(guān)關(guān)系的能力，以及與其他高層管理人員、業(yè)務(wù)部門(mén)形成業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系的能力控制能力以?xún)?nèi)部控制制度控制交易流程的能力，以及運(yùn)用預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等手段，控制既定業(yè)績(jī)目標(biāo)的能力資源管理能力管理財(cái)務(wù)信息資源的能力，保全公司資產(chǎn)、并使之高效運(yùn)轉(zhuǎn)的能力財(cái)務(wù)總監(jiān)/財(cái)務(wù)執(zhí)行官核心勝任能力（三）財(cái)務(wù)管理人員的能力

——核心能力和相關(guān)勝任能力2/4/202317《企業(yè)內(nèi)部控制》企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員包括重要環(huán)節(jié)的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，這些重要環(huán)節(jié)的人員安排是管理控制的重點(diǎn)，需要考察其專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)道德、工作之外的行為表現(xiàn)等，進(jìn)行崗位輪換、職位更換等。

五、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員2/4/202318《企業(yè)內(nèi)部控制》某銀行信貸員想購(gòu)買(mǎi)一座湖邊別墅，他需要30萬(wàn)元作為支付樓價(jià)25％的首期付款，利用自己工作之便“借”這筆錢(qián)。他編造了一家不存在的公司作為借款人，偽造了所有必需的證明文件，如財(cái)務(wù)報(bào)表、董事會(huì)決議等和印刷了一批以該公司為開(kāi)頭信箋作書(shū)信往來(lái)。他用該等文件申請(qǐng)并自行批準(zhǔn)50萬(wàn)元貸款作“營(yíng)運(yùn)資金”。條件是按季付息，5年到期。之后，將收到的50萬(wàn)元支票存入自己在其他銀行的賬戶(hù)上。用其中的30萬(wàn)元作為購(gòu)買(mǎi)別墅的首期費(fèi)用，余下的20萬(wàn)元用來(lái)裝修別墅。

案例：信貸員四次偽造貸款（P116）2/4/202319《企業(yè)內(nèi)部控制》在每季要付息時(shí)，他借記銀行利息支出科目，貸記自己的放款賬戶(hù)，為擾亂這些賬目的往來(lái)情況，他通過(guò)臨時(shí)存欠和暫收付等賬戶(hù)作為過(guò)渡。由于其欺詐行為近一年時(shí)間未被發(fā)現(xiàn)，該信貸員感到這是改善生活的捷徑。于是他又偽造了另外一個(gè)不存在的公司。作案手法和上次一樣，只不過(guò)這次批準(zhǔn)的貸款金額為60萬(wàn)元。他用這些錢(qián)購(gòu)買(mǎi)了一艘游船而且償還了別墅按揭抵押的部分余款。2/4/202320《企業(yè)內(nèi)部控制》購(gòu)買(mǎi)游船幾個(gè)月后，他與妻子離婚，作為離婚協(xié)議的一部分，其妻子可以得到那別墅和游船，而且還要他負(fù)責(zé)償還別墅按揭的余額。為了減輕上述財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，他又設(shè)立了第三間不存在的公司申請(qǐng)貸款。這次借款人變成為一個(gè)富有的投資者，擁有許多不動(dòng)產(chǎn)，包括出租物業(yè)、醫(yī)用建筑和兩個(gè)娛樂(lè)購(gòu)物中心。條件與以往一樣，而貸款金額為80萬(wàn)元。他用這邊貸款償還了別墅按揭的貸款外，還支付了離婚的法律費(fèi)用和離婚協(xié)議中答應(yīng)支付給前妻的其他費(fèi)用。2/4/202321《企業(yè)內(nèi)部控制》離婚之后，因他享受奢侈的生活，導(dǎo)致債臺(tái)高筑，如分期償還的貸款、貸款、信用卡透支及以其公寓作第二抵押的抵押貸款等，以致他無(wú)法償還債務(wù)。為此，他再一次利用偽造假公司去申請(qǐng)貸款100萬(wàn)元，手法和償付利息方式與以往一樣。2/4/202322《企業(yè)內(nèi)部控制》他的欺詐隱瞞了四年，直到有一次銀行聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣檢查貸款檔案時(shí)，他第一次作案的貸款被抽選作為檢查樣本。改進(jìn)該銀行控制系統(tǒng)的措施是，進(jìn)行必要的場(chǎng)外觀察，判斷關(guān)鍵崗位員工在工作之余的表現(xiàn)，掌握其本人、配偶、子女等是否有異常消費(fèi)行為。2/4/202323《企業(yè)內(nèi)部控制》企業(yè)要特別關(guān)注處在特殊狀態(tài)下的一些關(guān)鍵人員，這些人員由于存在巨大壓力，有可能進(jìn)行舞弊。這些特殊狀態(tài)包括：家庭負(fù)擔(dān)過(guò)重，員工收入無(wú)法彌補(bǔ)；員工有特殊嗜好，例如賭博、揮霍成性、與人攀比、為異性支付消費(fèi)款等；員工負(fù)有較多個(gè)人債務(wù)，無(wú)法償還；個(gè)人經(jīng)營(yíng)資金短缺或投資失?。惶幱谔厥馇榫持械娜?，如戀愛(ài)、親人亡故等。

六、對(duì)特殊狀態(tài)下或不良嗜好的關(guān)鍵人員的關(guān)注2/4/202324《企業(yè)內(nèi)部控制》（一）處于特殊情境之中的人員從心理學(xué)角度分析，處于特殊情境之中的人員，為了取悅于他人，在情感的作用下，喪失理智或無(wú)法控制自己，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2/4/202325《企業(yè)內(nèi)部控制》案例：貪心戀人雙雙獲罪一加油站記賬員利用工作便利，擅自以虛構(gòu)加油數(shù)量不記賬的方式套取現(xiàn)金，交男友炒股并用于消費(fèi)。日前，這對(duì)戀人均因犯有挪用資金罪被天津市東麗區(qū)法院判處有期徒刑一年，緩期一年。25歲的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某開(kāi)始擔(dān)任記賬員，負(fù)責(zé)該加油站的庫(kù)存商品賬、加油結(jié)存記賬、代存卡條、加油票等記賬工作。2/4/202326《企業(yè)內(nèi)部控制》案例：為供男友網(wǎng)絡(luò)賭球貪污公款300多萬(wàn)為供男友在網(wǎng)上賭球，四川省歌舞劇院原出納劉薇伙同男友貪污單位公款達(dá)300多萬(wàn)元。

2007年3月9日，成都市中級(jí)人民法院對(duì)此案進(jìn)行公開(kāi)宣判，劉薇及其男友任杰均以貪污罪一審被判處無(wú)期徒刑，并被沒(méi)收其個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。另一當(dāng)事人，四川省歌舞劇院原會(huì)計(jì)陳偉，也因與劉合謀貪污公款26萬(wàn)余元被判處有期徒刑6年。法院查明，劉薇案發(fā)前系四川省歌舞劇院的一名出納，其男友任杰沒(méi)有工作。任杰因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)賭球輸了錢(qián)，便和劉薇謀劃侵吞省歌舞劇院公款。

2004至2006年期間，劉任二人私自以單位名義出具現(xiàn)金支票、偷蓋或偽造財(cái)務(wù)印章，并利用制作虛假的財(cái)務(wù)憑證等手段，套取公款達(dá)3134478.51元用于賭球和其它消費(fèi)。2/4/202327《企業(yè)內(nèi)部控制》（二）具有不良嗜好的人員或個(gè)人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員具有不良嗜好的人，在個(gè)人行為偏好的驅(qū)使下，利用職務(wù)便利，貪污或挪用單位資金，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。而個(gè)人債務(wù)負(fù)擔(dān)重的人員，為了減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)或挽回投資損失，鋌而走險(xiǎn)。2/4/202328《企業(yè)內(nèi)部控制》案例：挪用公款用于賭博

某職業(yè)公司一位業(yè)務(wù)員從單位領(lǐng)出轉(zhuǎn)賬支票，而后提取現(xiàn)金，存入個(gè)人借記卡用于賭博，被認(rèn)定犯有挪用公款罪，被**市和平區(qū)人民法院一審判處有期徒刑18個(gè)月，緩刑18個(gè)月執(zhí)行。

2005年9月23日，關(guān)某以交納商品房公共部位維修基金的名義，從置業(yè)公司領(lǐng)出金額為2萬(wàn)余元的轉(zhuǎn)賬支票。而后，關(guān)某提取現(xiàn)金并存入個(gè)人借記卡，用于賭博。同年10月11日，關(guān)某又以同樣理由從單位領(lǐng)出一張金額為2.7萬(wàn)元的轉(zhuǎn)賬支票，取出了其中的1.7萬(wàn)元，用于歸還賭債。事發(fā)后，關(guān)某的家屬歸還了關(guān)某挪用的4.7萬(wàn)余元。

2006年5月，關(guān)某向檢察機(jī)關(guān)自首。鑒于關(guān)某積極退贓，有自首情節(jié)，依法從輕處罰。2/4/202329《企業(yè)內(nèi)部控制》案例：3000萬(wàn)公款去炒股的副總會(huì)計(jì)師被起訴

在**市檢察機(jī)關(guān)追逃經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑人的戰(zhàn)役中，懾于法律威嚴(yán)而投案自首的中國(guó)船舶總公司**造船公司原副總會(huì)計(jì)師王成群涉嫌挪用巨額公款一案，已由**市人民檢察院第二分院依法提起公訴。被告人1998年初借款進(jìn)行個(gè)人B股股票炒作被套牢。為獲取大量資金解套，她鋌而走險(xiǎn)，利用掌管**造船公司資金的職務(wù)便利，先后兩次將公司項(xiàng)目款3000萬(wàn)元以企業(yè)存款名義，劃入**信托投資公司所屬的開(kāi)發(fā)區(qū)證券營(yíng)業(yè)部，并以其弟名義設(shè)立個(gè)人資金賬戶(hù)，在股票一級(jí)市場(chǎng)炒作，共獲非法所得100萬(wàn)元。2/4/202330《企業(yè)內(nèi)部控制》（三）關(guān)鍵崗位或關(guān)鍵環(huán)節(jié)領(lǐng)導(dǎo)/員工家庭主要成員已經(jīng)移民的人員關(guān)鍵崗位或關(guān)鍵環(huán)節(jié)領(lǐng)導(dǎo)/員工家庭主要成員，特別是配偶、子女已經(jīng)移民，但本人仍在堅(jiān)守本崗位，應(yīng)當(dāng)關(guān)注此類(lèi)人員的行為，防范人員風(fēng)險(xiǎn)2/4/202331《企業(yè)內(nèi)部控制》七、冗員控制對(duì)于關(guān)鍵崗位的員工，建立相應(yīng)的“傳、幫、帶”制度，能夠找到該員工的下屬或者同事，讓他（她）把掌握的知識(shí)和技能，在一定的時(shí)間按計(jì)劃教導(dǎo)給下屬或者同事。這項(xiàng)技能教導(dǎo)工作可納入績(jī)效考核，以保證該員工知識(shí)的“備份”，以免有人突然離職而造成職位空缺，從而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。2/4/202332《企業(yè)內(nèi)部控制》八、發(fā)展核心成員核心員工通常占到總?cè)藬?shù)的20-30%，核心員工集中了企業(yè)80-90%的技術(shù)和管理，創(chuàng)造了企業(yè)80%以上的財(cái)富和利潤(rùn)。在《人力資源會(huì)計(jì)》中，有的學(xué)者從“價(jià)值會(huì)計(jì)”角度提出“稀缺人力資源價(jià)值”的概念讓核心員工群體感受到組織的期望，在不斷增強(qiáng)的組織歸屬感中積極發(fā)揮自身的潛能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)2/4/202333《企業(yè)內(nèi)部控制》七、內(nèi)部審計(jì)人員由于內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與治理程序，提供的服務(wù)與傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象完全不同，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的要求有所變化。

2/4/202334《企業(yè)內(nèi)部控制》IIA內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架相關(guān)內(nèi)容知識(shí)技能能力能夠熟練地根據(jù)確定的路線(xiàn)工作分析設(shè)計(jì)技能識(shí)別問(wèn)題、確定任務(wù)并構(gòu)建典范的解決方案鑒別技能在復(fù)雜環(huán)境中能做出準(zhǔn)確的、有創(chuàng)意的判斷行為技能個(gè)人技能能應(yīng)付挑戰(zhàn)、壓力、沖突、時(shí)間緊迫以及各種變化人際技能通過(guò)人際互動(dòng)能夠取得收獲組織能力運(yùn)用組織網(wǎng)絡(luò)能夠取得收獲2/4/202335《企業(yè)內(nèi)部控制》八、輪崗制度、離崗休假制度

人員控制的重要措施之一是輪崗制度和離崗休假制度的建立和實(shí)施，特別是對(duì)關(guān)鍵崗位人員或控制風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)，如銀行業(yè)。對(duì)于重要崗位的人員要大膽使用、合理監(jiān)督，不能包辦業(yè)務(wù)全過(guò)程，不搞夫妻制。定期或不定期地實(shí)施輪崗、離崗休假安排，保證接替人員與前任在利益關(guān)系上的獨(dú)立性。2/4/202336《企業(yè)內(nèi)部控制》第二節(jié)組織行為風(fēng)險(xiǎn)控制

橫向監(jiān)督是組織行為風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段，包括為完成特定任務(wù)而建立的團(tuán)隊(duì)、正式的部門(mén)與非正式群體。2/4/202337《企業(yè)內(nèi)部控制》一、團(tuán)隊(duì)控制如何進(jìn)行團(tuán)隊(duì)控制，從而組建高績(jī)效的團(tuán)隊(duì)成為企業(yè)面臨的問(wèn)題。團(tuán)隊(duì)控制是控制系統(tǒng)中一個(gè)關(guān)鍵部分，團(tuán)隊(duì)控制的目標(biāo)是塑造高績(jī)效團(tuán)隊(duì)，引導(dǎo)其成員向著組織的目標(biāo)努力。傳統(tǒng)的依據(jù)個(gè)人績(jī)效的評(píng)估方式不適合于團(tuán)隊(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)，要解決這一問(wèn)題，關(guān)鍵在于以團(tuán)隊(duì)作為主體，實(shí)行團(tuán)隊(duì)激勵(lì)。利益共享、責(zé)任共負(fù)，可以激勵(lì)他們對(duì)團(tuán)隊(duì)任務(wù)的投入和對(duì)團(tuán)隊(duì)的負(fù)責(zé)2/4/202338《企業(yè)內(nèi)部控制》通過(guò)“反官僚主義”實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，許多公司已經(jīng)轉(zhuǎn)向了以團(tuán)隊(duì)為基礎(chǔ)的生產(chǎn)方式，這種方法放松了監(jiān)控，受到一些組織的推崇但一些人認(rèn)為，團(tuán)隊(duì)合作的強(qiáng)迫接受是一種擴(kuò)大資本剝削的壓迫式控制，員工認(rèn)為團(tuán)隊(duì)把自己變成了一個(gè)免費(fèi)的監(jiān)視者，因此在一些企業(yè)，許多員工不愿將自己轉(zhuǎn)換成完全的自我管理者（Jermier，1998）2/4/202339《企業(yè)內(nèi)部控制》

二、部門(mén)控制部門(mén)是根據(jù)組織設(shè)計(jì)原理，根據(jù)不同的職能將組織成員分為專(zhuān)門(mén)的群體，如市場(chǎng)部、采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部等。2/4/202340《企業(yè)內(nèi)部控制》通過(guò)企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)之間的績(jī)效考核，實(shí)現(xiàn)部門(mén)之間的相互控制。例如，引入內(nèi)部客戶(hù)的考核，全方位地監(jiān)督，減少部門(mén)之間責(zé)任推卸，增強(qiáng)其溝通能力。由被考核部門(mén)相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部客戶(hù)根據(jù)影響部門(mén)之間業(yè)務(wù)進(jìn)展的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，采用行為錨定評(píng)價(jià)法，并結(jié)合關(guān)鍵事件法及重大工作失誤一票否決等方法2/4/202341《企業(yè)內(nèi)部控制》考核工作的主要組織者是企業(yè)的人力資源部門(mén)，為了使企業(yè)建立的考核管理體系能夠正常實(shí)施，需要注意幾個(gè)問(wèn)題：為了使內(nèi)部客戶(hù)考核體系順利實(shí)施，考核管理的應(yīng)盡量形成單向考核循環(huán)，以避免考核部門(mén)之間的相互考核以及因考核矛盾形成相互報(bào)復(fù)的可能；考核結(jié)果要進(jìn)行充分的反饋和溝通，需要建立長(zhǎng)效的溝通反饋機(jī)制，建立考核的申訴制度信用風(fēng)險(xiǎn)（應(yīng)收賬款）管理與賒銷(xiāo)部門(mén)如果同屬于銷(xiāo)售部，這兩個(gè)部門(mén)需要同一標(biāo)準(zhǔn)考核嗎？例如,一些企業(yè)橫向協(xié)調(diào)性差，在成本控制方面表現(xiàn)為財(cái)會(huì)部門(mén)“一家獨(dú)唱”，其他部門(mén)“游離于外”2/4/202342《企業(yè)內(nèi)部控制》Lazear和Rosen（1981）的錦標(biāo)賽理論所強(qiáng)調(diào)的那樣，當(dāng)產(chǎn)出不能更好地由努力水平表征時(shí)，錦標(biāo)賽制度固然是一個(gè)更好的激勵(lì)制度，但是也可能引發(fā)拆臺(tái)和合謀行為，從而不利于員工利他主義和親組織公民行為等關(guān)系績(jī)效的實(shí)現(xiàn)2/4/202343《企業(yè)內(nèi)部控制》部門(mén)之間的橫向監(jiān)督外部客戶(hù)市場(chǎng)部生產(chǎn)部采購(gòu)部技術(shù)開(kāi)發(fā)部人力資源部質(zhì)量部財(cái)務(wù)部2/4/202344《企業(yè)內(nèi)部控制》為了減少和避免發(fā)生重大工作失誤，采用重大工作失誤法，即一票否決法。如發(fā)生考核項(xiàng)目中所列舉的重大工作失誤之一，該被考核對(duì)象此次考核成績(jī)?yōu)榱?，使被考核?duì)象對(duì)此引起高度的警惕性。2/4/202345《企業(yè)內(nèi)部控制》三、非正式群體控制非正式群體是指那些相對(duì)于正式群體而言的群體，不是由組織正式組建，而是自然或自發(fā)形成的。非正式群體是存在于正式組織內(nèi)部，人們由于情趣一致或愛(ài)好相仿，利益接近或觀點(diǎn)相同，以及彼此需要等原因把人們連接在一起。特點(diǎn)：凝聚力強(qiáng)。當(dāng)非正式群體的價(jià)值取向與正式群體的價(jià)值取向不一致時(shí)，非正式群體與正式群體就會(huì)發(fā)生沖突，對(duì)正式群體的利益2/4/202346《企業(yè)內(nèi)部控制》3．3

人員控制案例一、人員控制案例－證券營(yíng)業(yè)所業(yè)務(wù)人員犯罪案某市一家證券營(yíng)業(yè)所的業(yè)務(wù)人員梁冰嫻利用職務(wù)之便挪用公款進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，數(shù)額高達(dá)5230萬(wàn)元；她兩度鋃鐺入獄，年邁的父親為了她也死在獄中。

2/4/202347《企業(yè)內(nèi)部控制》案例1背景生活對(duì)梁冰嫻來(lái)說(shuō)，本來(lái)是一帆風(fēng)順的，29歲的她在工作中勤奮好學(xué)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，很快成為所在的新疆烏魯木齊市一家證券營(yíng)業(yè)所的業(yè)務(wù)骨干。西北五省的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)考核中，她榮獲第一名；全國(guó)證券知識(shí)競(jìng)賽，她也獲得第三名的好成績(jī)。

2/4/202348《企業(yè)內(nèi)部控制》案例1背景1995年9月初，梁冰嫻接到久未謀面的男友王成打來(lái)的電話(huà)，說(shuō)有事相商量。一見(jiàn)面，王成便急不可待的說(shuō)，做生意需要一筆數(shù)額很大的資金，他已經(jīng)湊了大部分，但還差一些，求他幫忙借50萬(wàn)元以解燃眉之急。梁冰嫻答應(yīng)了。2/4/202349《企業(yè)內(nèi)部控制》經(jīng)過(guò)從這天起，她每天都想著如何弄50萬(wàn)元。看到自己經(jīng)手的國(guó)庫(kù)券，她有了主意。然而有一天王成來(lái)找她，說(shuō)生意做賠了，錢(qián)都打了水漂，她這下徹底蒙了。2/4/202350《企業(yè)內(nèi)部控制》經(jīng)過(guò)1995年10月20日，單位對(duì)公司證券交易所進(jìn)行財(cái)務(wù)整頓。核對(duì)賬目過(guò)程中發(fā)現(xiàn)國(guó)庫(kù)券賬目不符，梁冰嫻向單位領(lǐng)導(dǎo)坦白了一切。梁父拿出家里的積蓄8萬(wàn)元，加上跟親戚朋友的借錢(qián)6萬(wàn)元讓梁冰嫻還賬，可是還有三十多萬(wàn)的虧空。1996年5月5日還款的期限到了，領(lǐng)導(dǎo)找她談話(huà)，明確說(shuō)明若她不把錢(qián)還清，就將她移交司法機(jī)關(guān)。她回到辦公室痛哭起來(lái)，忽然有人拍了拍她的肩膀，是新疆國(guó)際信托有限公司營(yíng)業(yè)部的副主任施新海。自己?jiǎn)挝辉谑┬潞Ｌ庨_(kāi)戶(hù)，有業(yè)務(wù)往來(lái)。但施新海一般來(lái)都找領(lǐng)導(dǎo)，沒(méi)有注意她，看到她的痛苦的樣子，就問(wèn)了情況。當(dāng)下，答應(yīng)讓梁冰嫻到其單位工作，施新海給解決問(wèn)題2/4/202351《企業(yè)內(nèi)部控制》1996年6月的一天，施新海找到在綜合業(yè)務(wù)科任會(huì)計(jì)的梁冰嫻，興奮地告訴他：目前股市大牛市，如果有資金投入，保準(zhǔn)可以賺一筆，可以把那30萬(wàn)元還上。梁冰嫻問(wèn)需要多少款項(xiàng)，施新海說(shuō)需要5000萬(wàn)元足夠，并且只用五六天就還上并且說(shuō)明了操作過(guò)程。之后，梁冰嫻從施新海處買(mǎi)了三張空白支票，蓋上印鑒后交給施新海。施新海用其中的兩張分別填上了4000萬(wàn)和1184萬(wàn)元，立即申購(gòu)了百花村原始股7萬(wàn)余股，5天后全部賣(mài)出，獲利20余萬(wàn)元。而后他對(duì)梁冰嫻所在的單位謊稱(chēng)微機(jī)壞了，將手寫(xiě)的一份假對(duì)賬單交給他們，從而將5184萬(wàn)元的進(jìn)出情況全部抹去，從對(duì)賬單上根本看不出這筆錢(qián)被動(dòng)過(guò)2/4/202352《企業(yè)內(nèi)部控制》結(jié)果1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區(qū)檢察院傳訊。在檢察院偵查此案時(shí)，梁冰嫻采用了金蟬脫殼的伎倆，她對(duì)挪用48萬(wàn)元的事實(shí)供認(rèn)不諱，卻隱瞞了挪用5000萬(wàn)元的犯罪事實(shí)。天山區(qū)檢察院念其還款積極，天山區(qū)法院判處其兩年有期徒刑。兩年很快過(guò)去了，梁冰嫻出獄后在一家私營(yíng)企業(yè)找到一份收入頗豐的財(cái)務(wù)工作。然而好景不長(zhǎng)，她挪用公款5000萬(wàn)元還是東窗事發(fā)了1996年8月，梁冰嫻因涉嫌挪用公款犯罪被烏魯木齊市天山區(qū)檢察院傳訊2/4/202353《企業(yè)內(nèi)部控制》1999年10月烏魯木齊市沙依巴克區(qū)人民檢察院反貪局偵查施新海貪污挪用公款一案中，發(fā)現(xiàn)施新海欲隱藏一股票資金賬單，后查證發(fā)現(xiàn)，施新海在1996年6月用5000萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)百花村原始股一事。這5000萬(wàn)從何而來(lái)？通過(guò)嚴(yán)密排查，發(fā)現(xiàn)梁冰嫻有重大犯罪嫌疑。梁冰嫻第二次被傳訊。而此時(shí)梁冰嫻的父親也因貪污被檢察機(jī)關(guān)立案?jìng)刹?。原?lái)，梁父把畢生心血給了女兒之后，在單位集資買(mǎi)房時(shí)因手頭缺錢(qián)，伙同另外兩人把科室的小金庫(kù)9萬(wàn)元分了，得贓款3萬(wàn)多元。后被判處有期徒刑3年，在獄中由于胃出血死亡。梁冰嫻在2000年4月，被法院以挪用公款罪判處有期徒刑6年。2/4/202354《企業(yè)內(nèi)部控制》案例2：人員控制案例—住友商社的金融丑聞住友商社廣泛地參與國(guó)際間金屬、機(jī)械、石油、化工、食品及紡織等領(lǐng)域的貿(mào)易活動(dòng)，成為日本四大貿(mào)易商之一。

1995年會(huì)計(jì)年度，住友在全球的總銷(xiāo)售額達(dá)16兆日元，合1468億美元之多。1996年6月，住友家族面臨著歷史性大災(zāi)難，肇事者是有色金屬交易部部長(zhǎng)－首席交易員濱中泰男。1970年，年僅22歲的濱中泰男加盟住友商社。從那以后，他在國(guó)際銅市上連續(xù)征戰(zhàn)了20多年。2/4/202355《企業(yè)內(nèi)部控制》案例2經(jīng)過(guò)濱中泰男的錯(cuò)誤是利用公司的名義以私人賬戶(hù)進(jìn)行期銅交易，給住友商社造成了巨額損失。據(jù)倫敦金屬交易所總裁大衛(wèi)·金介紹，早在1991年末，他們就已注意到了濱中泰男的行為，并數(shù)次對(duì)他提出過(guò)警告。2/4/202356《企業(yè)內(nèi)部控制》案例2結(jié)果銅價(jià)的反常波動(dòng)再度引起了英美兩國(guó)證券期貨監(jiān)管部門(mén)的共同關(guān)注，濱中泰男企圖操縱市場(chǎng)的行為也逐漸敗露。

信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)－標(biāo)準(zhǔn)普爾（亞洲）公司將住友商社的短期信用評(píng)級(jí)由A-1+降到A-1，對(duì)住友商社及其兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)繼續(xù)進(jìn)行信用考察。穆迪信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)也在“住友事件”后發(fā)表聲明，計(jì)劃將住友商社的債務(wù)信用等級(jí)降低。這是一起人員控制不當(dāng)造成企業(yè)巨額損失、企業(yè)信用等級(jí)下降的例子。2/4/202357《企業(yè)內(nèi)部控制》本章小結(jié)

人員控制是指一系列針對(duì)人員的控制程序和方法，確保員工的專(zhuān)業(yè)能力、敬業(yè)精神、自覺(jué)地做好工作。人員控制的理論基礎(chǔ)來(lái)源于人性假設(shè)中的“經(jīng)濟(jì)人”假說(shuō)、“復(fù)雜人”假說(shuō)”等理論。人員控制包括挑選和任命員工、培訓(xùn)、職位設(shè)計(jì)等控制方法，人員控制是其他控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。2/4/202358《企業(yè)內(nèi)部控制》

職位設(shè)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容就是確定崗位責(zé)任，賦予各個(gè)崗位以相應(yīng)的任務(wù)、權(quán)限和責(zé)任。對(duì)崗位責(zé)任的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互控制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制的一般原則。人員控制強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵崗位人員的勝任能力，如財(cái)務(wù)總監(jiān)/CFO、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員、內(nèi)部審計(jì)人員的人員素質(zhì)要求。人員控制要求對(duì)特殊狀態(tài)下人員或不良嗜好的人員的給予特別關(guān)注。2/4/202359《企業(yè)內(nèi)部控制》本章小結(jié)人員控制是指一系列針對(duì)人員的控制程序和方法，確保員工的專(zhuān)業(yè)能力、敬業(yè)精神、自覺(jué)地做好工作。人員控制的理論基礎(chǔ)來(lái)源于人性假設(shè)中的“經(jīng)濟(jì)人”假說(shuō)、“復(fù)雜人”假說(shuō)”等理論。人員控制包括挑選和任命員工、培訓(xùn)、職位設(shè)計(jì)等控制方法，人員控制是其他控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)2/4/202360《企業(yè)內(nèi)部控制》

職位設(shè)計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容就是確定崗位責(zé)任，賦予各個(gè)崗位以相應(yīng)的任務(wù)、權(quán)限和責(zé)任。對(duì)崗位責(zé)任的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原則，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互控制的關(guān)系，這是內(nèi)部控制的一般原則。人員控制強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵崗位人員的勝任能力，如財(cái)務(wù)總監(jiān)/CFO、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人員、內(nèi)部審計(jì)人員的人員素質(zhì)要求。人員控制要求對(duì)特殊狀態(tài)下人員或不良嗜好的人員的給予特別關(guān)注2/4/202361《企業(yè)內(nèi)部控制》參考答案練習(xí)題

1C

2A

3BCD

4ABCD

5ABC2/4/202362《企業(yè)內(nèi)部控制》從本案例可以看出，**公司的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題：一是成本科副科長(zhǎng)，多次輕易從賬上支取巨款，不需要合同證明或申請(qǐng)審批，只是在事后用發(fā)票抵沖，這反映了公司沒(méi)有在職務(wù)的權(quán)限上設(shè)置反貪障礙二是在業(yè)務(wù)方面來(lái)講，沒(méi)有合同、沒(méi)有任何手續(xù)就可以直接從銀行賬上支取巨款，說(shuō)明**公司對(duì)職位的授權(quán)過(guò)大三是開(kāi)設(shè)賬戶(hù)的問(wèn)題，公司對(duì)銀行賬戶(hù)管理不嚴(yán)謹(jǐn)，沒(méi)有相關(guān)的管理措施或監(jiān)督機(jī)制，單位在銀行的賬戶(hù)數(shù)量要嚴(yán)格控制，該科長(zhǎng)輕而易舉地開(kāi)了賬戶(hù)，說(shuō)明控制方面有缺陷。公司對(duì)單位的財(cái)務(wù)公章使用管理不嚴(yán)格，應(yīng)設(shè)專(zhuān)人保管。如果從這些方面加強(qiáng)了內(nèi)部控制，就可能防止貪污原書(shū)案例討論題的分析思路2/4/202363《企業(yè)內(nèi)部控制》主要參考文獻(xiàn)

[1]彼得.圣吉著,郭進(jìn)隆譯.第五項(xiàng)修煉.上海三聯(lián)出版社,1998