《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)》第5章投資(一)

第五章投資（一）了解投資的基本概念與分類掌握金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理本章主要內(nèi)容第五章投資（一）12345投資概述持有至到期投資金融資產(chǎn)減值交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)2023/2/42gongmx@投資的概念投資概述1廣義投資：是企業(yè)的一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，將資金分配運(yùn)用在所有資產(chǎn)形態(tài)都可以稱之為投資企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)包括：籌資、投資、資金運(yùn)作管理和利潤(rùn)分配

廣義的投資包括對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資

狹義投資：是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得的另外一項(xiàng)

資產(chǎn)

狹義投資僅指對(duì)外投資

2023/2/43gongmx@投資的分類投資概述1按投資方式分類直接投資間接投資以現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等直接投入其他單位以購(gòu)買有價(jià)證券的方式對(duì)其他單位進(jìn)行投資權(quán)益性投資債權(quán)性投資混合性投資按性質(zhì)分類購(gòu)買其他單位發(fā)行的權(quán)益工具的投資購(gòu)買其他單位發(fā)行的債務(wù)工具的投資可轉(zhuǎn)換債券投資優(yōu)先股股票投資按投資的變現(xiàn)能力分類短期投資長(zhǎng)期投資容易變現(xiàn)將閑置資金獲取高于銀行存款收益的理財(cái)投資不易變現(xiàn)是為了控制或影響對(duì)方股權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)獲取長(zhǎng)期利益的投資2023/2/44gongmx@投資的分類投資概述1按管理層意圖分類交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)為控制或重大影響被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資

金融資產(chǎn)2023/2/45gongmx@投資概述1金融工具與金融資產(chǎn)金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同

其他公司本公司發(fā)行公司債券債券投資

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）發(fā)行公司普通股股權(quán)投資

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）2023/2/46gongmx@金融工具與金融資產(chǎn)金融工具投資概述1現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等基本金融工具衍生金融工具金融工具價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來(lái)交割2023/2/47gongmx@投資概述1金融工具與金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益性工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)力，以及在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)力。金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。2023/2/48gongmx@交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容及特點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)22023/2/49gongmx@內(nèi)容

①以賺取價(jià)差為目的所購(gòu)入的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票投資、債券

投資、基金投資等；

②有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等。特點(diǎn)

①其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)；

②具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，流動(dòng)性強(qiáng)；

③持有的目的是為了賺取差價(jià)，將在短期內(nèi)出售。交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)22023/2/410gongmx@（1）以公允價(jià)值計(jì)交易性金融資產(chǎn)成本

（2）交易費(fèi)用不計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值

（3）支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期

但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或

“應(yīng)收利息”，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)處理如下：取得時(shí)交易性金融資產(chǎn)-成本

投資收益（已發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息

（尚未領(lǐng)取的利息）

銀行存款實(shí)際支付交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)22023/2/411gongmx@（1）按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（2）資產(chǎn)持有期間獲得的股利或利息，計(jì)入當(dāng)期投資收益

會(huì)計(jì)處理如下

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

公允價(jià)值上升：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值下降：公允價(jià)值變動(dòng)損益

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

（2）持有期間獲得的股利或利息時(shí)

應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

投資收益

注意：公允價(jià)值變動(dòng)損益性質(zhì)是未實(shí)現(xiàn)收益交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)22023/2/412gongmx@（1）處置時(shí)，將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益（2）同時(shí)要特別注意，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入投資收益

會(huì)計(jì)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)賬面銀行存款

成本交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）（2）確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

收益

投資收益（或相反的分錄）

交易性金融資產(chǎn)的例題交易性金融資產(chǎn)22023/2/413gongmx@公司A于10月9日以每股10元的價(jià)格購(gòu)入公司B的股票100,000股，發(fā)生交易費(fèi)用1,000元。12月31日結(jié)賬日該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。第二年5月12日，公司A將股票以11.5元的價(jià)格將股票出售，發(fā)生交易費(fèi)用1,150元。分別做購(gòu)買日、結(jié)賬日和出售日的會(huì)計(jì)分錄。10月9日，購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)-成本1,000,000

投資收益1,000

銀行存款

1,001,00012月31日，結(jié)賬日按公允價(jià)值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)50,000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

50,000交易性金融資產(chǎn)的例題交易性金融資產(chǎn)22023/2/414gongmx@次年5月12日，出售銀行存款1,148,850（1150000-1150）

交易性金融資產(chǎn)–成本1,000,000

交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

50,000

投資收益

98,850

公允價(jià)值變動(dòng)損益50,000

投資收益50,000持有至到期投資的定義和特點(diǎn)2023/2/4gongmx@15持有至到期投資3定義：持有至到期的金融資產(chǎn)是指企業(yè)購(gòu)買的長(zhǎng)期債券（政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、企業(yè)債券等）。特點(diǎn)：到期日固定回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期持有至到期投資的初始計(jì)量2023/2/4gongmx@16持有至到期投資3（1）取得時(shí)按公允價(jià)值及發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)量，計(jì)入持有至到期投資。

其中：債券面值部分計(jì)入“持有至到期投資——成本”債券投資初始成本與其面值的差額部分計(jì)入

“持有至到期投資——

利息調(diào)整“

初始確認(rèn)金額＝面值＋（或－）利息調(diào)整利息調(diào)整包括：債券溢價(jià)或折價(jià)以及交易費(fèi)用等

（2）支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的

利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入金融

資產(chǎn)成本。持有至到期投資的初始計(jì)量2023/2/4gongmx@17持有至到期投資3購(gòu)入時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：持有至到期投資——成本（面值部分）

持有至到期投資——

利息調(diào)整（溢價(jià)及交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（尚未領(lǐng)取的利息）

貸：

銀行存款（實(shí)際支付）

持有至到期投資——

利息調(diào)整（折價(jià)及交易費(fèi)用）持有至到期投資的初始計(jì)量債券折溢價(jià)的經(jīng)濟(jì)含義2023/2/4gongmx@18持有至到期投資3面值購(gòu)入折價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入利率水平實(shí)際(市場(chǎng))利率=名義(票面)利率實(shí)際(市場(chǎng))利率>名義(票面)利率實(shí)際(市場(chǎng))利率<名義(票面)利率經(jīng)濟(jì)含義未來(lái)收取利息與預(yù)先約定一致未來(lái)少收利息預(yù)先得到的補(bǔ)償未來(lái)多收利息預(yù)先付出的代價(jià)實(shí)際

投資收益名義利息

名義利息＋折價(jià)攤銷

（利息調(diào)整）名義利息－溢價(jià)攤銷

（利息調(diào)整）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量持有期間投資收益確認(rèn)--利息調(diào)整處理（折溢價(jià)攤銷）2023/2/4gongmx@19持有至到期投資3（1）溢價(jià)攤銷

借：應(yīng)收利息（名義利息）

貸：投資收益（實(shí)際投資收益）

持有至到期投資—利息調(diào)整（一期溢價(jià)攤銷）（2）折價(jià)攤銷

借：應(yīng)收利息（名義利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（一期折價(jià)攤銷）

貸：投資收益（實(shí)際投資收益）

持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量折溢價(jià)攤銷額計(jì)算2023/2/4gongmx@20持有至到期投資3直線法計(jì)算步驟：

（1）月攤銷額=折溢價(jià)總數(shù)÷年限×12

（沖“持有至到期投資-利息調(diào)整”賬戶）

（2）月名義利息=面值×年利率÷12

（記入“應(yīng)收利息”賬戶）

（3）月實(shí)際投資收益=月名義利息±月折溢價(jià)攤銷額

（記入“投資收益”賬戶）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量折溢價(jià)攤銷額計(jì)算2023/2/4gongmx@21持有至到期投資3實(shí)際利率法計(jì)算步驟：

（1）實(shí)際投資收益=攤余成本×實(shí)際利率

（記入“投資收益”賬戶）（2）月名義利息=面值×年利率÷12

（記入“應(yīng)收利息”賬戶）

（3）攤銷額=名義利息±實(shí)際投資收益

（沖“持有至到期投資-利息調(diào)整”賬戶）

是變化的持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量折溢價(jià)攤銷額計(jì)算2023/2/4gongmx@22持有至到期投資3攤余成本

=初始確認(rèn)金額

－已償還本金±采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額

－已發(fā)生的減值損失持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量（例題）2023/2/4gongmx@23持有至到期投資3200年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為90,交易費(fèi)用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110。

假定實(shí)際利率為6.96%持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量（例題）折價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）2023/2/4gongmx@24持有至到期投資3

年份年初攤余成本a利息收益（實(shí)際利息）b=a×實(shí)際利率現(xiàn)金流量（名義利息）c折價(jià)攤銷額b-c年末攤余成本d=a+(b-c)200956.6142.6197.6120197.616.7942.69100.41202100.416.9942.99103.39203103.397.1943.19106.58204106.587.4243.52110含尾數(shù)調(diào)整持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量（例題）會(huì)計(jì)分錄2023/2/4gongmx@25持有至到期投資3①200年初，甲公司購(gòu)買債券

借：持有至到期投資——成本110

貸：銀行存款95持有至到期投資——利息調(diào)整15②200年末，甲公司計(jì)提債券利息借：應(yīng)收利息4

持有至到期投資——利息調(diào)整2.61

貸:投資收益6.61持有至到期投資的處置2023/2/4gongmx@26持有至到期投資3處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值（各明細(xì)賬戶）之間的差額計(jì)入投資收益

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)2023/2/4gongmx@27可供出售金融資產(chǎn)4直接指定的可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的金融資產(chǎn)出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等

在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投

資、基金投資等等可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量計(jì)量原則——公允價(jià)值計(jì)量2023/2/4gongmx@28可供出售金融資產(chǎn)4（1）取得時(shí)按公允價(jià)值及發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)量，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的成本（2）取得時(shí)支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理2023/2/4gongmx@29可供出售金融資產(chǎn)4

若為股票投資，則

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

若為債券投資，則

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量2023/2/4gongmx@30可供出售金融資產(chǎn)4（1）按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”（2）資產(chǎn)持有期間獲得的股利或利息，計(jì)入當(dāng)期投資收益

若為股票，則

借/貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸/借：其他綜合收益若為債券，則先進(jìn)行攤余成本的計(jì)量，再考慮公允價(jià)值變動(dòng)

分錄同上?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的處置2023/2/4gongmx@31可供出售金融資產(chǎn)4（1）處置時(shí)，將可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益（2）同時(shí)要特別注意，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的資本公積累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入投資收益會(huì)計(jì)分錄

（1）借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）

——利息調(diào)整（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

（2）借/貸：其他綜合收益

貸/借：投資收益可供出售金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)計(jì)量的比較2023/2/4gongmx@32可供出售金融資產(chǎn)4項(xiàng)目初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益（投資收益）按公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）持有至到期投資按公允價(jià)值計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額采用實(shí)際利率法按攤余成本，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量其變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益)金融資產(chǎn)減值的判斷2023/2/4gongmx@33金融資產(chǎn)減值5企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備（P228—232）

表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)金融資產(chǎn)減值的判斷

金融資產(chǎn)減值跡象2023/2/4gongmx@34金融資產(chǎn)減值5（1）有價(jià)證券發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反合同條款，如償付利息或本金違約；（3）債權(quán)人給予債務(wù)人正常情況下不愿做出的讓步；（4）債務(wù)人進(jìn)行破產(chǎn)或其他財(cái)務(wù)重組；（5）金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)上正常交易；（6）金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流減少且可計(jì)量；（7）技術(shù)、市場(chǎng)等環(huán)境變化使權(quán)益工具持有人無(wú)法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值明顯或持續(xù)低于其成本；（9）其他種種····持有至到期投資減值持有至到期投資減值損失的計(jì)量2023/2/4gongmx@35金融資產(chǎn)減值5

持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其攤余成本與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定

攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失

=金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

持有至到期投資減值后利息收益的計(jì)量按扣除減值損失后的攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算持有至到期投資減值持有至到期投資減值的賬務(wù)處理2023/2/4gongmx@36金融資產(chǎn)減值5（1）持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（2）持有至到期投資減值損失的轉(zhuǎn)回

①若