第2章 貨幣資金

第二章貨幣資金

目錄第一節(jié)庫存現(xiàn)金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理二、現(xiàn)金的序時核算三、現(xiàn)金的總分類核算四、現(xiàn)金的清查狹義的現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金。

廣義的現(xiàn)金：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以其他可以普遍接受的流通手段。-

庫存現(xiàn)金;可隨時動用的銀行存款;銀行本票;銀行匯票;保付支票;個人支票;郵政匯票;旅行支票

不包括的內(nèi)容:如收到的遠(yuǎn)期票據(jù)、借據(jù)等。

一、現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的概念及特征一、貨幣資金內(nèi)部會計控制內(nèi)容和方法㈠明確職責(zé)權(quán)限，確保不相容職務(wù)分離⑴出納不得兼做稽核工作，檔案保管工作,不能記收支費(fèi)用往來帳◆登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額或?qū)⑵浜嫌嫈?shù)加錯，表現(xiàn)為少計收入、多計支出，從而將多余的庫存現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬。◆虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期，未將當(dāng)天應(yīng)該送交銀行的銷貨款等及時入賬，挪用后進(jìn)行體外循環(huán)。其主要原因也是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用?！籼讓憰r將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開，單位內(nèi)部牽制制度失效。⑵不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程◆與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為己有。其主要原因是未能堅持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的辦理不得由一人負(fù)責(zé)全過程的原則；未能做到薪金支付單等由單位人勞部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。㈡建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度⑴明確審批人授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任，經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。⑵經(jīng)辦人按審批人意見辦業(yè)務(wù)，審批人越權(quán)審批業(yè)務(wù)經(jīng)辦人有權(quán)拒絕并向上級授權(quán)部門匯報。⑶未經(jīng)授權(quán)不得接觸和辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。㈢配備合格人員，根據(jù)具體情況進(jìn)行崗位輪換

⑴合格人員一是人員知識水平、業(yè)務(wù)技能要好，二是人員思想品德、道德修養(yǎng)要好

⑵崗位輪換也非常有意義,親密也容易滋生舞弊行為㈣按規(guī)定程序辦貨幣資金支付業(yè)務(wù)。⑴支付申請，用款前向?qū)徟颂嵘暾垼⒚饔猛?、金額預(yù)算、支付方式并附相關(guān)證明等。⑵支付審批，審批人根據(jù)職責(zé)權(quán)限程序?qū)徟环芙^。⑶支付復(fù)核，復(fù)核批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式手段是否妥當(dāng)，后交出納辦理。⑷辦理支付，出納辦理并及時登日記帳。⑸重要支付，應(yīng)集體決策審批，建立責(zé)任追究制?！鼍唧w的現(xiàn)金管理超庫存限額現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行確定現(xiàn)金開支范圍，其余辦理銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算不坐支收入，特殊情況經(jīng)開戶行審批嚴(yán)禁收款不入帳，私設(shè)小金庫定期不定期盤點現(xiàn)金，帳實不符及時查明原因做出處理■具體的銀行存款管理：嚴(yán)格按規(guī)定開立帳戶不準(zhǔn)簽遠(yuǎn)期支票和沒資金保障的票據(jù)，不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)專人負(fù)責(zé)核對銀行帳戶，每月最少一次，編調(diào)節(jié)表，及時處理有關(guān)問題◆擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實物據(jù)為己有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單?！舭压钷D(zhuǎn)入自己私設(shè)的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單?！羲阶蕴岈F(xiàn)，然后通過涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上的金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已減少的事實。其主要原因是會計分工出了問題，負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對賬單人員的職責(zé)未分開?！鼍唧w的票據(jù)管理要明確票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓和注銷環(huán)節(jié)權(quán)限程序，并專設(shè)登記簿登記保管應(yīng)收票據(jù)的人員不得經(jīng)辦會計記錄接受顧客票據(jù)須經(jīng)批準(zhǔn)手續(xù)，它可使偽造票據(jù)的可能性大大減少票據(jù)的貼現(xiàn)等也須經(jīng)主管人員審核和批準(zhǔn)內(nèi)部審計人員定期直接向出票人函證票據(jù)到期時，如顧客只付部分貨款，則應(yīng)適當(dāng)記錄，避免經(jīng)辦人剽竊部分付款的現(xiàn)金■具體的印章管理對銀行預(yù)留印鑒、財務(wù)專用章要有專人管理，個人名章也要加強(qiáng)保管◆利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開?！羲缴w印鑒章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補(bǔ)齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。另外要嚴(yán)格簽字蓋章手續(xù)。嚴(yán)禁一人保管支付款所需全部印章◆將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的。其主要原因是會計人員保管了支付事項所需的全部印章。銀行本票:銀行開具并支付的票據(jù)-本行開本行付銀行匯票:銀行開具指定另一銀行支付給顧客指定收款

人的票據(jù)-本行開他行付保付支票:由銀行存款戶開具并由銀行擔(dān)保付款支票個人支票:在銀行立有戶頭的個人開具的支票郵政匯票:在郵局辦理匯兌業(yè)務(wù)時出具并承兌的票據(jù)旅行支票:銀行發(fā)行的具有固定面額的供持票人在旅途

中支付使用的支票庫存現(xiàn)金特征：貨幣性-交易媒介;價值衡量尺度通用性-直接被用來支付費(fèi)用償還債務(wù)流動性-使用不受限制本章研究狹義的現(xiàn)金。職工工資、津貼；個人勞務(wù)報酬；頒給個人的科技、文藝、體育等獎金；各種勞保、福利費(fèi)用；庫存現(xiàn)金的使用范圍向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點以下的零星支出；央行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。最高限額：3-5天日常零星開支所需現(xiàn)金。特殊情況：可多于5天，最多15天。由開戶銀行確定。庫存現(xiàn)金的限額當(dāng)日送存；不得坐支現(xiàn)金；不得白條頂庫；不準(zhǔn)謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金-易逃稅漏稅,如A公司把錢打進(jìn)你公司賬款，這樣上級部門就很難了解A公司的實際情況；不得公款私存-

將公款以個人名義存入儲蓄，或?qū)挝坏馁Y金以個人名義開立帳戶存儲；將單位資金轉(zhuǎn)入個人儲蓄帳戶；不得設(shè)置小金庫。庫存現(xiàn)金日常管理規(guī)定實行職能分開原則；現(xiàn)金收付必須有合法的原始憑證；建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度；加強(qiáng)監(jiān)督與檢查；企業(yè)的出納人員應(yīng)定期輪換。-補(bǔ)充庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制二、庫存現(xiàn)金的序時核算序時核算的方法：設(shè)置并登記現(xiàn)金日記賬。日記賬格式：

三欄式或多欄式。

注意：有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，分別按幣種設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時核算。三、庫存現(xiàn)金的總分類核算設(shè)置的會計科目：“庫存現(xiàn)金”庫存現(xiàn)金收入的總分類核算：收款憑證的編制。庫存現(xiàn)金支出的總分類核算：付款憑證的編制。逐筆或匯總（企業(yè)自定匯總時間）總分類核算的方法收款憑證：逐筆：匯總：借：庫存現(xiàn)金1170借：庫存現(xiàn)金1370貸：主營業(yè)收入1000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)170應(yīng)交稅費(fèi)170

其他應(yīng)收款200

返回付款憑證逐筆：匯總：借：管理費(fèi)用500借：管理費(fèi)用500貸：庫存現(xiàn)金500銷售費(fèi)用400備用金等700貸：庫存現(xiàn)金1600

什么是備用金：是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。

兩種管理制度的會計處理：

隨借隨用，用后報銷制度；

定額備用金制度。備用金的核算車間管理人員預(yù)借備用金600元。借：備用金600

貸：庫存現(xiàn)金600

實際支出530元，予以報銷。借：制造費(fèi)用530

貸：備用金530

退回現(xiàn)金70元。

借：庫存現(xiàn)金70

貸：備用金70

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企業(yè)為行政管理部門確定定額備用金10000元，已領(lǐng)取。取消定額備用金制度時結(jié)存現(xiàn)金3600元，實際應(yīng)報銷6400元。

領(lǐng)取時：

報銷時：

取消定額備用金制度時：

借：備用金10000

貸：庫存現(xiàn)金10000借：管理費(fèi)用8000貸：庫存現(xiàn)金8000借：管理費(fèi)用6400

庫存現(xiàn)金3600

貸：備用金10000四、現(xiàn)金的清查目的：保證賬實相符、和財產(chǎn)安全完整。清查方法：清點庫存現(xiàn)金并與現(xiàn)金日記賬核對。清查結(jié)果：賬實相符或者不符（溢余或短缺）會計處理方法：設(shè)置科目：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶?，F(xiàn)金溢余的核算發(fā)現(xiàn)時

借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因，批準(zhǔn)處理后

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)付款/營業(yè)外收入我國《股份有限公司會計制度》規(guī)定，“待處理固定資產(chǎn)損溢”科目期末借方余額，反映公司尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失，期末如為貸方余額，反映公司尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。在制度中同時明確規(guī)定年度終了本科目一般無余額?，F(xiàn)金短缺的核算發(fā)現(xiàn)時

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金批準(zhǔn)處理后

借：庫存現(xiàn)金/其他應(yīng)收款/管理費(fèi)用貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢第二節(jié)銀行存款一、銀行存款賬戶的開立二、銀行存款的核算三、銀行存款的清查四、銀行存款的轉(zhuǎn)賬結(jié)算一、銀行存款賬戶的開立銀行存款賬戶的類型和用途基本存款賬戶：日常經(jīng)營活動資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，一般只有一個，日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。一般存款賬戶：借款或其他結(jié)算需要設(shè)立，可以借款轉(zhuǎn)存、歸還和其他結(jié)算的資金收付及現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。專用存款賬戶：特定用途，專款專用。臨時存款賬戶：臨時生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要設(shè)立，最長不可超過2年。二、銀行存款的核算序時核算方法同現(xiàn)金：設(shè)置并登記銀行存款日記賬?？偡诸惡怂憧颇浚骸般y行存款”。方法同庫存現(xiàn)金：逐筆或定期填制匯總收付款憑證。三、銀行存款的清查清查方法：銀行存款日記賬和銀行對賬單核對，每月至少一次。核對不符的原因：兩種原因：存在記賬錯誤和未達(dá)賬項。實有數(shù)確定方法：編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”未達(dá)賬項的種類a.企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；b.企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；c.銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；d.銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

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銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額銀行對賬單余額＋a－b銀行存款日記賬余額＋c－d調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額某事務(wù)所對一公司進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)該公司2002年12月31日銀行存款賬面余額為32000元，審計人員向開戶銀行取得對帳單一張，2002年12月31日銀行對帳單余額為41000元，另外，查有下列未達(dá)帳項和記賬錯誤：（1）12月23日公司送存轉(zhuǎn)帳支票6000元，銀行尚未入賬（2）12月24日公司開出轉(zhuǎn)帳支票7200元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)（3）12月25日委托銀行收款11500元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達(dá)該公司（4）12月30日銀行代付水費(fèi)3200元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)公司（5）12月15日收到銀行收款通知4000元，公司入賬時將銀行存款增加錯記成3500元請編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并發(fā)表審計意見某公司某銀行賬戶的銀行帳單余額為585000元，在審查該公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，注冊會計師注意到以下事項：該公司已收，銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；該公司已付，銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收，該公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣，該公司尚未入賬水電費(fèi)25000元。注冊會計師審計后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是多少四、銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。轉(zhuǎn)賬結(jié)算的含義國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：銀行匯票銀行本票支票-也可以非同城商業(yè)匯票信用卡匯兌托收承付委托收款