專題一 流動資產(chǎn)評估

專題一流動資產(chǎn)評估任務(wù)小結(jié)非實物類流動資產(chǎn)評估實物類流動資產(chǎn)評估流動資產(chǎn)的特點和評估程序目錄流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)比較，具有以下特點：一、流動資產(chǎn)的特點及其評估程序

（一）流動資產(chǎn)的概念及特點流動資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，可在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。周轉(zhuǎn)速度快流動資產(chǎn)表現(xiàn)為連續(xù)不斷的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，甚至在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)有數(shù)次周轉(zhuǎn)。變現(xiàn)能力強貨幣資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)收賬項,存貨。形態(tài)多樣化依次由貨幣形態(tài)（G）開始，經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等（W）環(huán)節(jié)，最后又變成為貨幣形態(tài)（G′）。

（二）流動資產(chǎn)的分類一、流動資產(chǎn)的特點及其評估程序A貨幣資金C應(yīng)收及預(yù)付款項B交易性金融資產(chǎn)D存貨按新企業(yè)會計制度分類劃分到金融資產(chǎn)評估專題（三）流動資產(chǎn)評估的對象一、流動資產(chǎn)的特點及其評估程序?qū)嵨镱惲鲃淤Y產(chǎn)評估非實物類流動資產(chǎn)評估存貨評估材料評估在產(chǎn)品評估產(chǎn)成品評估貨幣資金評估應(yīng)收及預(yù)付款項評估（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）低值易耗品流動資產(chǎn)評估是單項評估。流動資產(chǎn)評估要求評估基準(zhǔn)日盡可能在會計期末，評估結(jié)論利用的時點應(yīng)盡可能與基準(zhǔn)日接近。流動資產(chǎn)種類繁多，進(jìn)行資產(chǎn)清查時，既要認(rèn)真，又要分清主次，掌握重點。與固定資產(chǎn)相比，流動資產(chǎn)的評估方法較簡單。（四）流動資產(chǎn)評估的特點一、流動資產(chǎn)的特點及其評估程序較強的流動性和價值波動性一、ABC控制法基本原理：處理事情要分清主次、輕重，區(qū)別關(guān)鍵的少數(shù)和次要的多數(shù)，根據(jù)不同的情況進(jìn)行分類管理。（一）ABC控制法的分類標(biāo)準(zhǔn)ABC分類管理，就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)的存貨劃分為A、B、C三類，分別實行分品種重點管理、分類別一般控制和按總額靈活掌握的存貨管理方法。分類標(biāo)準(zhǔn)金額標(biāo)準(zhǔn)品種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)項目特征分類標(biāo)準(zhǔn)管理方法金額（%）品種數(shù)量（%）A類金額巨大，品種數(shù)量較少50~7010~15分品種重點管理B類金額一般，品種數(shù)量相對較多15~2020~25分類別一般控制C類品種數(shù)量繁多，價值金額卻很少10~3560~70按總額靈活掌握

選擇合適的評估方法

確定評估對象、范圍、評估基準(zhǔn)日

對企業(yè)的債權(quán)情況進(jìn)行分析評定估算流動資產(chǎn)價值一、流動資產(chǎn)的特點及其評估程序

（五）流動資產(chǎn)評估的程序?qū)哂袑嵨镄螒B(tài)的流動資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查明確流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)核查待估流動資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)1.確定評估對象、范圍、評估基準(zhǔn)日

2.對具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查了解這部分資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，明確是否具有使用價值，質(zhì)量發(fā)生變化的，會影響其變現(xiàn)能力和市場價值。3.對企業(yè)的債權(quán)情況進(jìn)行分析分析確定各項債權(quán)回收的可能性，回收時間，回收時將發(fā)生的費用。

1.材料價值評估的內(nèi)容與步驟

1）材料價值評估的內(nèi)容材料評估主要針對的是庫存材料的評估，包括各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、包裝物、外購半成品等。

2)材料價值評估的步驟

二、實物類流動資產(chǎn)的評估實物類流動資產(chǎn)包括各種材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、包裝物等。

（一）材料的評估進(jìn)行實物盤點，使賬實相符選擇評估方法（成本法/市場法）評定估算

（一）材料的評估

2.材料評估的方法（5種情況）

a.近期購進(jìn)庫存材料的評估。

⑴近期購進(jìn)庫存材料的特點

近期購進(jìn)的材料庫存時間短，在市場價格變化不大的情況下，其賬面值與現(xiàn)行市價基本接近。二、實物類流動資產(chǎn)的評估⑵近期購進(jìn)庫存材料評估方法①評估時，可以采用成本法，也可以采用市場法②評估時對于購進(jìn)時發(fā)生運雜費的處理如果是從外地購進(jìn)的原材料（本地沒有這種材料），因運雜費發(fā)生額較大，評估時應(yīng)將由被評估材料分擔(dān)的運雜費計入評估值；如果是本市購進(jìn)，運雜費發(fā)生額較少，評估時則可以不考慮運雜費。跟我練一練甲企業(yè)中A材料系兩個月前從外地購進(jìn)，材料明細(xì)賬的記載為：數(shù)量5000千克，單價400元/千克，運雜費為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點，評估時庫存尚有1500千克。根據(jù)上述資料，可以確定該材料的評估值如下：

材料評估值＝1500×（400+600/5000）=600180（元）b.購進(jìn)批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料評估。（1）評估方法

采用最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其評估值。（2）注意事項評估時關(guān)鍵是核查庫存材料的實際數(shù)量，并按最接近市場的價格計算確定其評估值。如果近期內(nèi)原材料價格變動很大，或評估基準(zhǔn)日距離最近一次購進(jìn)時間間隔期較長，其價格變動很大時，應(yīng)采用評估基準(zhǔn)日的市價。二、實物類流動資產(chǎn)的評估乙企業(yè)要求對其庫存的B材料進(jìn)行價值評估。該材料分兩批購進(jìn)，第一批購進(jìn)時間為上年10月，購進(jìn)1000噸，單價3800元/噸；第二批購進(jìn)時間為本年4月，數(shù)量100噸，單價4500元/噸。本年5月1日進(jìn)行價值評估，經(jīng)核實，去年購進(jìn)的該材料尚存500噸，本年4月購的尚未使用。B材料的評估值＝600×4500＝2700000（元）跟我練一練c.缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)行市價庫存材料的評估。

購進(jìn)時間早，市場已經(jīng)脫銷，沒有準(zhǔn)確市場現(xiàn)價的庫存材料評估。對于這類材料的評估，可以：

⑴通過尋找替代品的價格變動資料來修正材料價格；

⑵在市場供需分析的基礎(chǔ)上，確定該項材料的供需關(guān)系，并以此修正材料價格；

⑶通過市場同類商品的平均物價指數(shù)進(jìn)行評估。二、實物類流動資產(chǎn)的評估d.呆滯材料價值的評估。

（1）呆滯材料的內(nèi)涵

是指從企業(yè)庫存材料中清理出來，需要進(jìn)行處理的那部分資產(chǎn)。

（2）評估方法

①應(yīng)對其數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行核實和鑒定，然后區(qū)別不同情況進(jìn)行評估。

②對其中失效、變質(zhì)、殘損、報廢、無用的，應(yīng)通過分析計算，扣除相應(yīng)的貶值額后，確定評估值。

二、實物類流動資產(chǎn)的評估e.盤盈、盤虧材料的評估。

應(yīng)以有無實物存在為原則進(jìn)行評估，并選用相適應(yīng)的評估方法（即使用前面的方法）。二、實物類流動資產(chǎn)的評估（二）低值易耗品的評估

1.低值易耗品的界定

在評估過程中勞動資料是否屬于低值易耗品，原則上視其在企業(yè)中的作用進(jìn)行，一般可尊重企業(yè)原來的劃分方法。⑴在庫低值易耗品的評估

①可以采用與庫存材料評估相同的方法。

②全新低值易耗品的評估

Ⅰ、直接采用其賬面價值（價格變動不大）；

Ⅱ、采用現(xiàn)行市場價格；

Ⅲ、在賬面價值基礎(chǔ)上乘以其物價變動指數(shù)確定評估值。

二、實物類流動資產(chǎn)的評估⑵在用低值易耗品的評估

①采用成本法進(jìn)行評估。

②計算公式為：

在用低值易耗品評估值=全新低值易耗品的成本價值×成新率

③在用低值易耗品損耗的計算，由于其使用期限較固定資產(chǎn)短，所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟(jì)性損耗。其成新率計算公式為：

二、實物類流動資產(chǎn)的評估丙企業(yè)C低值易耗品，原價750元，預(yù)計使用1年，現(xiàn)已使用9個月。該低值易耗品現(xiàn)行市價為1200元，由此確定其評估值為：在用低值易耗品評估值＝1200×（1－9/12）＝300（元）跟我練一練（三）在產(chǎn)品評估1.在產(chǎn)品的構(gòu)成

1）生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在產(chǎn)品；

2）已加工完成入庫但不能單獨對外銷售的半成品（可直接對外銷售的自制半成品視同產(chǎn)品評估）2.成本法在在產(chǎn)品評估中的運用

1）適用對象

①適用于生產(chǎn)周期較長的在產(chǎn)品的評估；

②對于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品，沒有變現(xiàn)風(fēng)險的情況下，可以根據(jù)賬面值進(jìn)行調(diào)整。

二、實物類流動資產(chǎn)的評估成本法/市場法2）具體方法有以下幾種：按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本。按社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價計算評估值。按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值

二、實物類流動資產(chǎn)的評估2）具體方法有以下幾種：

⑴按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本。

①適用對象

對生產(chǎn)經(jīng)營正常、會計核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品的評估。

②評估的方法步驟是：

Ⅰ.對被估在產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)鑒定，將其中超出正常范圍的不合格在產(chǎn)品成本從總成本中剔除。

Ⅱ.分析原成本，將非正常的不合理費用從總成本中剔除。

二、實物類流動資產(chǎn)的評估Ⅲ.分析原成本中材料從其生產(chǎn)準(zhǔn)備開始到評估日止市場價格變動情況，并測算出價格變動系數(shù)。

Ⅳ.分析原成本中的工資、燃料、動力費用以及制造費用從開始生產(chǎn)到評估日，有無大的變動，是否作了調(diào)整，并測算出調(diào)整系數(shù)。

Ⅴ.根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本的分析及價格變動系數(shù)的預(yù)算，調(diào)整成本，確定評估值，必要時還要從變現(xiàn)的角度修正評估值。二、實物類流動資產(chǎn)的評估③基本計算公式：

某項或某類在產(chǎn)品的評估值=原合理材料成本×（1+價格變動系數(shù)）+原合理工資、費用（含借款費用）×（1+合理工資、費用變動系數(shù)）

二、實物類流動資產(chǎn)的評估⑵按社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價計算評估值。

①特點：

即按重置同類資產(chǎn)的社會平均成本確定被估資產(chǎn)的價格②評估需要掌握以下資料：

Ⅰ.被估在產(chǎn)品的完工程度；

Ⅱ.被估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額；

Ⅲ.被估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場價格；

Ⅳ.被估在產(chǎn)品的合理工時及單位工時的取費標(biāo)準(zhǔn)（這個數(shù)據(jù)應(yīng)按正常生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行測算）。二、實物類流動資產(chǎn)的評估

③計算評估值的基本公式：

某在產(chǎn)品評估值=在產(chǎn)品實有數(shù)量×（該工序單件材料工藝定額×單位材料現(xiàn)行市價+該工序單件工時定額×正常工資費用）

對公式的說明：

工藝定額：如果有行業(yè)的平均物料消耗標(biāo)準(zhǔn)的，可按行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)計算，沒有行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計算。二、實物類流動資產(chǎn)的評估⑶按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值

①原理：

在計算產(chǎn)成品重置成本基礎(chǔ)上，按在產(chǎn)品完工程度計算確定在產(chǎn)品評估值。

②計算公式為：

在產(chǎn)品評估值＝產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當(dāng)量在產(chǎn)品約當(dāng)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率

在產(chǎn)品約當(dāng)量、完工率可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時間與生產(chǎn)周期比例確定。當(dāng)然，確定時應(yīng)分析完成工序、完成時間與其成本耗費的關(guān)系。二、實物類流動資產(chǎn)的評估2.市場法在在產(chǎn)品的評估中的應(yīng)用1）基本思路

思路一：

按同類在產(chǎn)品和半成品的市價，扣除銷售過程中預(yù)計發(fā)生的費用后計算評估值。

思路二：

不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配件只能按廢料回收價格進(jìn)行評估。

可變現(xiàn)凈值2）計算評估值的基本公式：

思路一：

某在產(chǎn)品評估值＝該種在產(chǎn)品實有數(shù)量×可接受的不含稅的單位市場價格-預(yù)計在銷售過程中發(fā)生的費用

如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風(fēng)險，還要考慮設(shè)立一個風(fēng)險調(diào)整系數(shù)，計算可變現(xiàn)的評估值。

思路二：

某報廢在產(chǎn)品評估值=可回收廢料的重量×單位重量現(xiàn)行的回收價格丁企業(yè)因產(chǎn)品技術(shù)落后而全面停產(chǎn)，先準(zhǔn)備與M公司合并，有關(guān)在產(chǎn)品的資料如下：在產(chǎn)品原賬面記錄的成本為175萬元，按其狀態(tài)和通用性分為三類：第一類：已從倉庫領(lǐng)出，但尚未進(jìn)行加工的原料第二類：已加工成部件，可通過市場銷售且流動性較好的在產(chǎn)品；第三類：加工成的部件無法銷售且不能繼續(xù)加工，只能報廢的在產(chǎn)品。試確定三類在產(chǎn)品的評估方法（三）流動資產(chǎn)評估的對象一、流動資產(chǎn)的特點及其評估程序?qū)嵨镱惲鲃淤Y產(chǎn)評估非實物類流動資產(chǎn)評估存貨評估材料評估在產(chǎn)品評估產(chǎn)成品評估貨幣資金評估應(yīng)收及預(yù)付款項評估（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）低值易耗品（四）產(chǎn)成品及庫存商品的評估

1.產(chǎn)成品及庫存商品的構(gòu)成

包括完工入庫和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品、商業(yè)企業(yè)的庫存商品等。

2.成本法在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中的應(yīng)用

1）評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時間較接近，成本變化不大時

⑴具體評估方法

直接按產(chǎn)成品賬面成本確定其評估值。⑵計算公式為：

產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品單位成本二、實物類流動資產(chǎn)的評估2）當(dāng)評估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時間相距較長，產(chǎn)成品的成本費用變化較大時，產(chǎn)成品評估值可按下列公式計算：方法一：產(chǎn)成品評估值

=產(chǎn)成品實有數(shù)量×（合理材料工藝定額×材料單位現(xiàn)行價格＋合理工時定額×單位小時合理工時工資、費用（含借款費用））方法二：產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品實際成本×（材料成本比例×材料綜合調(diào)整系數(shù)＋工資、費用（含借款費用）成本比例×工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)）方法一某評估事務(wù)所對K企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估。經(jīng)核查，該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量為12000件，根據(jù)該企業(yè)的成本資料，結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析，合理材料工藝定額為500公斤／件，合理工時定額為20小時。評估時，由于生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價格上漲，由原來的60元／公斤漲至62元／公斤，單位小時合理工時工資、費用不變，仍為15元／小時。根據(jù)上述分析和有關(guān)資料，可以確定該企業(yè)產(chǎn)成品評估值為：產(chǎn)成品評估值=12000×（500×62+20×15）=37560000（元）

跟我練一練某企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量60臺，每臺實際成本58元，根據(jù)會計核算資料，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費用與工資、其他費用的比例為60：40，根據(jù)目前價格變動情況和其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.15，工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)為1.02。由此可以計算該產(chǎn)成品的評估值為：產(chǎn)成品評估值=60×58×（60%×1.15+40%×1.02）=3821.04（元）跟我練一練方法二任務(wù)小結(jié)實物類流動資產(chǎn)評估流動資產(chǎn)的特點和評估程序非實物類流動資產(chǎn)評估目錄（一）現(xiàn)金及銀行存款的評估現(xiàn)金的評估：對現(xiàn)金進(jìn)行盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對銀行存款評估：對各項銀行存款進(jìn)行清查確認(rèn)，核實實有金額，以實有金額作為評估值。（外幣存款：按評估基準(zhǔn)日的匯率折算成等值人民幣）三、非實物類流動資產(chǎn)的評估經(jīng)核查某企業(yè)有外幣存款120000美元，人民幣存款230000元，試對該企業(yè)2015年10月5日的銀行存款值進(jìn)行評估。思考：（二）應(yīng)收賬款及預(yù)付款項的評估1.應(yīng)收票據(jù)的評估拓展知識：按票面金額是否付息，商業(yè)匯票分為附息商業(yè)匯票和不附息商業(yè)匯票。三、非實物類流動資產(chǎn)的評估某企業(yè)擁有一張期限為6個月的商業(yè)匯票，本金75萬元，月息為10‰，截至評估基準(zhǔn)日離付款期限尚差3.5個月，試確定評估值。某企業(yè)向甲企業(yè)出售一批材料，價款500萬元，商定6個月收款，采取商業(yè)匯票結(jié)算。該企業(yè)于4月10日開出匯票。匯票到期日為10月10日，評估基準(zhǔn)日為6月10日，貼現(xiàn)率為6‰。試確定評估值。（1）按票據(jù)的本利和確定其評估值

當(dāng)被評估票據(jù)為計息票據(jù)時，應(yīng)收票據(jù)的評估值為票據(jù)的面值加上應(yīng)計利息。公式為：

其中：持有期限為票據(jù)的出票日期至評估基準(zhǔn)日的時間間隔。（2）按貼現(xiàn)值確定應(yīng)收票據(jù)的評估值三、非實物類流動資產(chǎn)的評估2.應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估一是清查核實應(yīng)收賬款數(shù)額二是估計可能發(fā)生的壞賬損失計算公式：三、非實物類流動資產(chǎn)的評估應(yīng)收賬款評估值=應(yīng)收賬款賬面余額-已確定的壞賬損失-預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失和費用賬面余額賬面凈值賬面價值拓展知識“賬面價值”與“賬面余額”是兩個不同的概念。賬面價值是指某科目（通常是資產(chǎn)類科目）的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額。如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬面價值。賬面余額是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。對企業(yè)的債務(wù)而言，其賬面價值通常就是該債務(wù)的賬面余額;而對于債權(quán)來說，如果為債權(quán)計提了減值準(zhǔn)備?則賬面價值是賬面余額與減值準(zhǔn)備之差。固定資產(chǎn)賬面價值＝固定資產(chǎn)的原價－計提的減值準(zhǔn)備－計提的累計折舊；賬面余額＝固定資產(chǎn)的賬面原價；賬面凈值＝固定資產(chǎn)的折余價值＝固定資產(chǎn)原價－計提的累計折舊。練一練經(jīng)核實，某企業(yè)截止到評估基準(zhǔn)日時，應(yīng)收賬款的賬面余額為5052876.50元，壞賬準(zhǔn)備為402643.83元，前5年應(yīng)收賬款發(fā)生情況及壞賬損失情況如表.評估該公司應(yīng)收賬款價值。時間應(yīng)收賬款余額壞賬損失第1年150000030000第2年200000080000第3年3500000140000第4年180000081000第5年400000080000合計應(yīng)收賬款余額百分比法解析采用應(yīng)收賬款余額百分比