專題8 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法(含成本還原)

2023年2月4日成本會(huì)計(jì)專題八產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法2023年2月4日成本會(huì)計(jì)項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本專題的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：

理解分步法的特點(diǎn)及適用范圍；

熟練運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本；

掌握綜合成本還原的原理和方法；

熟練運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。41232023年2月4日成本會(huì)計(jì)導(dǎo)言在大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，一般采用品種法計(jì)算成本，那么在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，產(chǎn)品成本計(jì)算應(yīng)該采用什么方法呢？如果管理上不要求提供各步驟的成本資料以考核其步驟成本，產(chǎn)品成本計(jì)算仍可采用品種法；反之，則需要按產(chǎn)品品種及其經(jīng)過的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本，為管理者提供所需要的成本信息和數(shù)據(jù)。在本專題，我們將學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本計(jì)算的第三種基本方法——分步法。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)任務(wù)一認(rèn)識(shí)分步法的特點(diǎn)

及適用范圍一、分步法的含義及適用范圍成本計(jì)算的分步法是以產(chǎn)品品種和生產(chǎn)步驟為對(duì)象，按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各步驟半成品和最終產(chǎn)成品成本的一種方法。分步法適用于大量大批多步驟連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)和車間。如陶瓷企業(yè)生產(chǎn)可分為投料、干燥、成型、燒制、拋光等步驟。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)二、分步法的特點(diǎn)分步法的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.以各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，并據(jù)以設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)按產(chǎn)品的各生產(chǎn)步驟開設(shè)。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)2.成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致在大量大批多步驟生產(chǎn)中，由于生產(chǎn)過程較長，可以間斷，而且往往都是跨月陸續(xù)完工，因此，成本計(jì)算一般都是按月定期進(jìn)行，與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)3.月末，需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配在分步法下，由于成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致，生產(chǎn)大量大批進(jìn)行，月末一般會(huì)有在產(chǎn)品。因此在計(jì)算完工產(chǎn)品成本時(shí)，需要采用適當(dāng)方法，將已計(jì)入生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)4.各步驟之間存在成本結(jié)由于產(chǎn)品生產(chǎn)是分步驟進(jìn)行的，上一步驟生產(chǎn)的半成品是下一步驟的加工對(duì)象，因此在采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，在各步驟之間存在成本結(jié)轉(zhuǎn)問題。這是分步法的一個(gè)重要特點(diǎn)。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)任務(wù)二運(yùn)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算成本一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱為計(jì)算半成品成本法。它的計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過的各步驟的半成品成本。在這種類型的企業(yè)中，各步驟所生產(chǎn)的半成品既可作為本企業(yè)下一步驟繼續(xù)加工的對(duì)象，也可以對(duì)外銷售。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)過程如下圖：12第一步驟第二步驟第三步驟項(xiàng)目數(shù)量項(xiàng)目數(shù)量項(xiàng)目數(shù)量月初在產(chǎn)本月投產(chǎn)本月完工月末在產(chǎn)8767212月初在產(chǎn)本月投產(chǎn)本月完工月末在產(chǎn)1272768月初在產(chǎn)本月投產(chǎn)本月完工月末在產(chǎn)1076806逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實(shí)物結(jié)轉(zhuǎn)程序圖2023年2月4日成本會(huì)計(jì)該方法的特點(diǎn)各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)二、運(yùn)用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是將各生產(chǎn)步驟所耗用的上一步驟的半成品成本，以其合計(jì)數(shù)記入下一步驟的產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“半成品”或“原材料”成本項(xiàng)目中去。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)【案例】長江企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分為三個(gè)步驟，上一步驟完工的半成品，不通過半成品庫收發(fā)，直接轉(zhuǎn)給下一步驟繼續(xù)加工，各步驟的在產(chǎn)品采用約當(dāng)產(chǎn)量法按實(shí)際成本計(jì)算，直接材料在第一步驟生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，各步驟在產(chǎn)品的完工程度均為50%。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)該企業(yè)2010年10月有關(guān)產(chǎn)量記錄如表9-1：產(chǎn)量記錄單位：件項(xiàng)目第一步驟第二步驟第三步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量81210本月投產(chǎn)（或上步交來）數(shù)量767276本月完工數(shù)量727680月末在產(chǎn)品數(shù)量12862023年2月4日成本會(huì)計(jì)該企業(yè)2010年10月有關(guān)成本資料見表9-2：成本資料單位：元成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用第一步驟第二步驟第三步驟合計(jì)第一步驟第二步驟第三步驟合計(jì)直接材料或半成品64180200444608直接人工8184066148222292662制造費(fèi)用902550165300135157.5592.5合計(jì)16222329067510562023年2月4日成本會(huì)計(jì)根據(jù)以上資料，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，并編制產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表：

產(chǎn)品成本計(jì)算單生產(chǎn)步驟：第一步驟 產(chǎn)量：72件產(chǎn)品名稱：A半成品成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率完工半成品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料64608672857696直接人工8148156214412制造費(fèi)用90300390536030合計(jì)162105612181510801382023年2月4日成本會(huì)計(jì)產(chǎn)品成本計(jì)算單生產(chǎn)步驟：第二步驟 產(chǎn)量：76件

產(chǎn)品名稱：B半成品成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率完工半成品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料18010801260151140120直接人工18222240322812制造費(fèi)用2513516021528合計(jì)223143716602015201402023年2月4日成本會(huì)計(jì)產(chǎn)品成本計(jì)算單生產(chǎn)步驟：第三步驟產(chǎn)量：80件產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率完工半成品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料20015201720201600120直接人工40292332432012制造費(fèi)用50157.5207.52.52007.5合計(jì)2901969.52259.526.52120139.52023年2月4日成本會(huì)計(jì)產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品2010年10月 產(chǎn)量：80件表9-6成本項(xiàng)目總成本單位成本半成品160020直接人工3204制造費(fèi)用2002.5合計(jì)212026.5成本還原在采取綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的情況下，在產(chǎn)品成本中半成品的成本并不是真正的材料費(fèi)用，是前一步驟的綜合成本。顯然，這不符合產(chǎn)品成本的實(shí)際情況，因而在整個(gè)企業(yè)的角度考慮產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算出的產(chǎn)品成本進(jìn)行成本還原。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)成本還原通常從最后一個(gè)生產(chǎn)步驟開始，將其所耗上一步驟的自制半成品的綜合成本，按本月所生產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)比例逐步進(jìn)行還原，直至還原成第一生產(chǎn)步驟。使產(chǎn)品成本中半成品成本還原成為原始成本項(xiàng)目為止。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)還原分配率=本期產(chǎn)成品所耗用上一步驟

半成品成本合計(jì)÷本期生產(chǎn)該

種半成品成本合計(jì)還原后各成本項(xiàng)目金額=本月生產(chǎn)該種半成品

成本中各成本項(xiàng)目

金額×還原分配率2023年2月4日成本會(huì)計(jì)【接上例】2023年2月4日成本會(huì)計(jì)成本項(xiàng)目還原前總成本第二步半成品成本還原率及還原額第一步半成品成本還原率及還原額還原后總成本欄目123456還原分配率1.05261.1111直接材料（半成品）160011401200576640640直接人工320228240144160720制造費(fèi)用200152160360400760合計(jì)212015201600108012002120第3欄還原分配率=1600÷1520=1.0526第5欄還原分配率=1200

÷1080=1.1111第6欄直接人工=320+240+160=720第6欄制造費(fèi)用=200+160+400=7602023年2月4日成本會(huì)計(jì)2023年2月4日成本會(huì)計(jì)三、運(yùn)用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將上一步驟半成品成本按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入下一步驟半成品成本明細(xì)賬的各個(gè)對(duì)應(yīng)成本項(xiàng)目的一種方法。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)【案例】長江企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)過程分為三個(gè)步驟，上一步驟完工的半成品，不通過半成品庫收發(fā)，直接轉(zhuǎn)給下一步驟繼續(xù)加工，各步驟的在產(chǎn)品采用約當(dāng)產(chǎn)量法按實(shí)際成本計(jì)算，直接材料在第一步驟生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，各步驟在產(chǎn)品的完工程度均為50%。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)產(chǎn)品成本計(jì)算單生產(chǎn)步驟：第一步驟 產(chǎn)量：72件產(chǎn)品名稱：A半成品成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月本步驟發(fā)生費(fèi)用耗用上步驟半成品成本費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率完工半成品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料64608672857696直接人工8148156214412制造費(fèi)用90300390536030合計(jì)162105612181510801382023年2月4日成本會(huì)計(jì)

產(chǎn)品成本計(jì)算單生產(chǎn)步驟：第二步驟 產(chǎn)量：76件產(chǎn)品名稱：B半成品成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月本步驟發(fā)生費(fèi)用耗用上步驟半成品成本費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率完工半成品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料180576756968472直接人工182221443844.8364.819.2制造費(fèi)用251353605206.549426合計(jì)2231080166020.31542.8117.22023年2月4日成本會(huì)計(jì)產(chǎn)品成本計(jì)算單生產(chǎn)步驟：第三步驟 產(chǎn)量：80件產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月本步驟發(fā)生費(fèi)用耗用上步驟半成品成本費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率完工半成品成本月末在產(chǎn)品成本直接材料20068488410.28822.4061.60直接人工40292364.8696.88.4067224.80制造費(fèi)用50157.5494701.58.4567625.50合計(jì)2901542.82282.327.132170.40111.902023年2月4日成本會(huì)計(jì)四、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)是：第一，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)產(chǎn)成品或各步驟的半成品，這就為分析和考核各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，以及正確計(jì)算半成品銷售成本提供了資料。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)第二，不論是綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本都是隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，這樣各生產(chǎn)步驟產(chǎn)成品成本明細(xì)賬中的在產(chǎn)品成本，與該步驟月末在產(chǎn)品的實(shí)物一致，有利于加強(qiáng)在產(chǎn)品和自制半成品的管理。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)任務(wù)三運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

計(jì)算成本一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序及特點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指各加工步驟不計(jì)算各步驟半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟半成品成本，只計(jì)算本步驟發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”，將相同產(chǎn)品的各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”平行匯總，并計(jì)算出該產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法相比，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)是：1.成本計(jì)算對(duì)象是各生產(chǎn)步驟和最終的產(chǎn)成品采用這一方法，各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算都是為了計(jì)算產(chǎn)成品的成本。因此，從各步驟成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出的只是該步驟計(jì)入最終產(chǎn)成品的費(fèi)用份額，各生產(chǎn)步驟明細(xì)賬也不能提供半成品的成本資料。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)2.半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移采用這一方法，由于各步驟不計(jì)算半成品成本，只歸集本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用及計(jì)算計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，因此各步驟的半成品成本資料保留在該步驟的成本明細(xì)賬中，并不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即半成品的成本轉(zhuǎn)移與實(shí)物轉(zhuǎn)移相分離。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)3.月末，生產(chǎn)費(fèi)用要在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配廣義在產(chǎn)品包括本步驟加工中的在產(chǎn)品和本步驟已完工但未形成最終產(chǎn)品的半成品，產(chǎn)成品則是指完成了所有生產(chǎn)步驟并已入庫的產(chǎn)品。為了計(jì)算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，月末必須將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诋a(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)4.將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總計(jì)算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用【案例】某企業(yè)的甲產(chǎn)品經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)步驟完成。原材料一次投入，各車間的在產(chǎn)品完工程度為50%，有關(guān)該產(chǎn)品成本資料如下：項(xiàng)目第一步驟第二步驟第三步驟產(chǎn)成品月初在產(chǎn)品162422本月投產(chǎn)或上步轉(zhuǎn)入220180184本月完工或轉(zhuǎn)入下步180180200200期末在產(chǎn)品5624282023年2月4日成本會(huì)計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用情況（單位：元）項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟月初在產(chǎn)品成本100603760192015740本月生產(chǎn)費(fèi)用5000011360648067840第二步驟月初在產(chǎn)品成本190013603260本月生產(chǎn)費(fèi)用8660704015700第三步驟月初在產(chǎn)品成本108013202400本月生產(chǎn)費(fèi)用9620788217502要求：根據(jù)上述資料，運(yùn)用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。2023年2月4日成本會(huì)計(jì)約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表項(xiàng)目第一步驟第二步驟第三步驟投料約當(dāng)產(chǎn)量加工約當(dāng)產(chǎn)量投料約當(dāng)產(chǎn)量加工約當(dāng)產(chǎn)量投料約當(dāng)產(chǎn)量加工約當(dāng)產(chǎn)量最終產(chǎn)成品數(shù)量200200200200200200廣義在產(chǎn)品數(shù)量56+24+28=10828+24+28=8024+28=5212+28=402814合計(jì)3082802522402282142023年2月4日成本會(huì)計(jì)第一步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)成品數(shù)量：200件單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本100603760192015740本月生產(chǎn)費(fèi)用5000011360648067840合計(jì)6006015120840083580約當(dāng)產(chǎn)量308280280單位成本1955430279計(jì)入產(chǎn)成品成本份額3900010800600055800月末在產(chǎn)品成本2106043202400278802023年2月4日成本會(huì)計(jì)第二步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)成品數(shù)量：200件 單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本190013603260本月生產(chǎn)費(fèi)用8660704015700合計(jì)10560840018960約當(dāng)產(chǎn)量240240