第九章稅收的經(jīng)濟效應(yīng)

第九章稅收的

經(jīng)濟效應(yīng)2本章提要稅收經(jīng)濟效應(yīng)的作用機制稅收的經(jīng)濟影響稅收與經(jīng)濟發(fā)展3稅收的收入效應(yīng)稅收的替代效應(yīng)一、稅收經(jīng)濟效應(yīng)作用機制稅收的經(jīng)濟效應(yīng)：納稅人因課稅而在經(jīng)濟選擇和經(jīng)濟行為方面作出的反應(yīng)，或者是指國家課稅對消費者的選擇以及生產(chǎn)者決策的影響，即稅收的調(diào)節(jié)作用。41、稅收的收入效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)（TheIncomeEffect）指稅收將納稅人的一部分收入轉(zhuǎn)移到政府手中，納稅人收入下降，降低了納稅人的消費數(shù)量和消費水平。征稅收入消費食品P1P2AO衣物B圖9-1稅收的收入效應(yīng)CD6稅收的替代效應(yīng)（TheSubstitutionEffect）指政府對不同的商品實行不同的征稅政策時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少高稅負(fù)商品的購買，增加低稅負(fù)商品的購買。2、稅收的替代效應(yīng)A商品征稅或高稅負(fù)消費消費B商品不征稅或低稅負(fù)I3I1P3P1EBO衣物食品A圖9-2稅收的替代效應(yīng)收入效應(yīng)僅僅說明資源從納稅人轉(zhuǎn)移給政府，不會產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，不會損害經(jīng)濟效率。（未改變資源配置）而替代效應(yīng)則不同，當(dāng)商品稅課于食物而不課于衣服時，張三可能通過增加衣服的消費量來替代食物。然而，張三在稅前也許并不喜歡那么多的衣服，這樣就會帶來效用損失。在極端的情形下，納稅人可能承受損失，而政府卻未獲得任何收益。一個典型的例子是18世紀(jì)英國政府開征的“窗戶稅”，納稅人為了逃避該稅，紛紛用磚將窗戶砌死。其結(jié)果是，居民住得不舒適，政府又收不到稅，這便是稅收的超額負(fù)擔(dān)。是否每種稅都會產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)呢？不是。正如我們已經(jīng)看到的，一種稅之所以會產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，根本原因還在于替代效應(yīng)。而總額稅則是一種只會帶來收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅收。所謂總額稅（lumpsumtax），指的是納稅義務(wù)不因納稅人經(jīng)濟行為的改變而改變的稅收。由于總額稅不會改變納稅人的經(jīng)濟決策，因此它不會帶來超額負(fù)擔(dān)，不會帶來經(jīng)濟效率的損失。既然如此，那么它為什么沒有得到廣泛的使用呢？根本原因還在于它對公平所產(chǎn)生的負(fù)面影響。假如政府宣布，每人每年的應(yīng)納稅額是1000元。這是一種總額稅，但很多人會認(rèn)為，不考慮人們的經(jīng)濟狀況而讓每個人繳納相同的稅額，是不公平的。1990年，在英國，各轄區(qū)地方政府用來籌資的稅種之一（財產(chǎn)稅）被人頭稅所代替，即各轄區(qū)內(nèi)個人的應(yīng)納稅額不隨所掙的收入額或所擁有的財產(chǎn)額的變化而變化，就這一點來說，它是一種總額稅。這種稅具有明顯的不公平性。

撒切爾夫人征收人頭稅為何遭到失?。?/p>

——析論稅收對消費的收入效應(yīng)撒切爾夫人1980年上臺以來，以她的非凡政治才干扭轉(zhuǎn)了英國的頹勢，重建了英國人的信心，恢復(fù)了英國在世界舞臺上的地位，創(chuàng)造了一個“撒切爾時代”。但她從1990年4月1日起，在英格蘭和威爾士實施以人頭稅取代房產(chǎn)稅的方案，這對幾千萬人口的英國來說，會有上百億英鎊的收入。撒切爾夫人把這樣一筆巨額稅從富人身上轉(zhuǎn)到窮人身上收取，目的是強制窮人多干活，降低所得稅，鼓勵富人多投資。由于改征人頭稅，包括著名的白金漢宮在內(nèi)的皇室房產(chǎn)共計省下30萬英鎊的住宅房產(chǎn)稅。形成強烈對比的是150名仆人過去住在皇宮里自然不必負(fù)擔(dān)住宅房產(chǎn)稅，而1990年都要交納人頭稅。且不說無房的一般市民，就是住公房的警察、文職軍人及學(xué)生也都大大吃虧。于是千百萬人擁向街頭，狂呼“瑪格麗特下臺”，倫敦的反人頭稅集會演變?yōu)閿?shù)十年來最嚴(yán)重的暴亂，撒切爾夫人的政治聲望因此直線下降，最終被迫從唐寧街10號黯然離去。人頭稅與房產(chǎn)稅的征收都會產(chǎn)生收入效應(yīng)，但這兩種稅給不同階層的人會產(chǎn)生不同的影響，即窮人的稅負(fù)加重，富人的稅負(fù)減輕。所以，以人頭稅取代房產(chǎn)稅必然加劇收入分配的兩極分化，必然引起中下階層人們的反對。這大概就是撒切爾夫人的稅改方案遭致失敗的原因所在。在西方國家，稅制改革歷來是決定政治家命運的一個重要因素。有的政治家因為對舊的稅收制度進行成功改革而贏得民心，也有的政治家因稅制改革不得民心而中箭落馬。撒切爾夫人因開征人頭稅被迫下野的教訓(xùn)是耐人尋味的。13第二節(jié)稅收的經(jīng)濟影響稅收對勞動供給的影響稅收對居民儲蓄的影響稅收對投資的影響稅收對個人分配的影響141、稅收對勞動供給的影響稅收對勞動供給的收入效應(yīng)——征稅減少了個人可支配收入，促使其為維持既定的收入水平和消費水平，而減少或放棄閑暇，增加工作時間。稅收對勞動供給的替代效應(yīng)——征稅使勞動和閑暇的價格發(fā)生變化，勞動收入下降，閑暇價格降低，促使人們選擇閑暇以替代工作。收入效應(yīng)替代效應(yīng)＞勞動收入效應(yīng)替代效應(yīng)＜勞動從稅種來看，稅收對勞動供給的影響最明顯的是個人所得稅。個人所得稅直接課征于人們的所得，改變了人們的稅后可支配收入，從而影響人們對工作和閑暇的選擇。激勵作用消極作用閑暇W(wǎng)(1-t)E2E1比例稅對勞動供給的效應(yīng)閑暇DFABE3U1圖9-3比例稅對勞動供給的效應(yīng)OU2收入OCZGH我國的實際情況。稅收基本不影響勞動供給，而是需要多渠道解決勞動力的就業(yè)問題。一是需要改變就業(yè)觀念；二是需要改變勞動力供給結(jié)構(gòu)；三是需要調(diào)整勞動力需求結(jié)構(gòu)。（1）稅收對居民儲蓄的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)■影響居民儲蓄行為的兩個主要因素是個人收入總水平和儲蓄利率水平。■而稅收對居民儲蓄的影響，主要是通過個人所得稅、利息稅和間接稅影響居民的儲蓄傾向及全社會的儲蓄率。2、稅收對居民儲蓄的影響■在對儲蓄的利息所得不征稅的情況下，征收個人所得稅對居民儲蓄只有收入效應(yīng)，即征收個人所得稅會減少納稅人的可支配收入，迫使納稅人降低當(dāng)前的消費和儲蓄水平?！鰧π罾ⅲㄊ找妫┱骼⒍悾瑫p少儲蓄人的收益，從而降低儲蓄報酬率，影響個人的儲蓄和消費傾向。具體來說，當(dāng)對儲蓄利息征稅時，使得當(dāng)前的消費與未來消費的相對價格發(fā)生了變化，即未來消費的價格變得昂貴了，而當(dāng)前的消費價格相對下降了，個人將增加當(dāng)前的消費，于是產(chǎn)生了收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。所得稅與儲蓄之間的關(guān)系：（1）稅收對儲蓄的收入效應(yīng)的大小取決于所得稅的平均稅率水平，而替代效應(yīng)的大小取決于所得稅的邊際稅率高低；（2）邊際稅率的高低決定了替代效應(yīng)的強弱，所得稅的累進程度越高，對個人儲蓄行為的抑制作用越大；（4）減征或免征利息所得稅將提高儲蓄的收益率，有利于儲蓄。（3）高收入者的邊際儲蓄傾向一般較高，對高收入者征稅有礙于儲蓄增加；我國的實際情況。近年來，我國家庭儲蓄增長速度很快，就我國的情況而言，稅收對儲蓄的影響并不明顯。人們對儲蓄的態(tài)度還取決于稅收以外的其他因素。223、稅收對投資的影響企業(yè)所得稅會壓低投資收益率，并使投資收益和投資成本比發(fā)生變動，增加了投資風(fēng)險，通貨膨脹時表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。——稅收對投資的影響，主要是通過征收企業(yè)所得稅的稅率、稅前抵扣和稅收優(yōu)惠等措施影響納稅人的投資收益和投資成本。23政府課稅對納稅人的投資行為產(chǎn)生方向相反的兩種效應(yīng)——征稅降低了投資收益率，降低了投資對納稅人的吸引力，如果造成納稅人以消費替代投資，即發(fā)生了替代效應(yīng)；征稅或提高稅率減少了納稅人的稅后凈收益，促使納稅人為維持以往的收益水平而增加投資，即發(fā)生了收入效應(yīng)。征稅使投資替代效應(yīng)0消費投資B

P

1

I

1I1

I2

C1

C2I2

P2

D

圖9-4征稅使投資替代效應(yīng)A稅收對投資的收入效應(yīng)

0消費投資B

E

P2P

1

I1

I2C1C2

I2

I

1

A

圖9－5稅收對投資的收入效應(yīng)264、稅收對個人收入分配的影響——政府通過征稅，不僅可以對高收入者課以高稅，抑制高收入者的收入，而且還可以通過轉(zhuǎn)移支付提高低收入者的收入，改善收入分配狀況。1.個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的最有力工具。2.稅收支出也是影響收入分配的重要工具。3.社會保險稅是實現(xiàn)收入再分配的良好手段。4.所得稅指數(shù)化是減輕通貨膨脹的收入分配扭曲效應(yīng)的一種方法。稅收指數(shù)法：按照每年消費價格指數(shù)，調(diào)整應(yīng)稅所得的適用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹所造成的名義所得上漲的影響。稅收指數(shù)法的四種方法：特別扣除法；稅率調(diào)整；指數(shù)調(diào)整法；實際所得調(diào)整法29第三節(jié)稅收與經(jīng)濟發(fā)展理論觀點供給學(xué)派的稅收觀點減稅政策評析30一、稅收與經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系的理論觀點社會政策學(xué)派的觀點（19-20世紀(jì))以瓦格納為代表，認(rèn)為賦稅不僅是收入手段，也是經(jīng)濟調(diào)節(jié)杠桿。主張擴大消費稅，對所得課征累進稅，以調(diào)節(jié)收入差距。古典經(jīng)濟學(xué)的觀點（18世紀(jì)）以亞當(dāng)斯密為代表，認(rèn)為稅不重征。31凱恩斯學(xué)派的觀點（經(jīng)濟危機后，20世紀(jì)30年代）以凱恩斯為代表，認(rèn)為稅收既是經(jīng)濟變動的自動穩(wěn)定器，也是政府可利用的人為穩(wěn)定器。供給學(xué)派的觀點（20世紀(jì)70年代)以拉弗為代表，認(rèn)為賦稅不僅是收入手段，也是經(jīng)濟調(diào)節(jié)杠桿。認(rèn)為只有從資本和勞動力投入的數(shù)量和質(zhì)量及其使用效率著手，才能恢復(fù)經(jīng)濟的活力，以減稅政策為載體實行“供給管理政策”。二、供給學(xué)派的稅收觀點供給學(xué)派的三個基本命題高邊際稅率會降低人們的工作積極性，低邊際稅率相反；高邊際稅率會阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會鼓勵投資，增加資本存量；邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至可能按反方向變化?！呺H稅率是對最后一個增加的變量所征稅的稅率。在個人所得稅中，最后新增加一單位收入的稅率就是邊際稅率?！藗兠慷鄴?元錢中稅收占的比例就是邊際稅率?！哌呺H稅率可能會助長“黑色經(jīng)濟”的發(fā)展，強化納稅人逃稅的動機，反而使稅收收入減少。拉弗曲線AOCB稅收收入稅率

圖9－1拉弗曲線DE

稅率提高，收入提高稅率提高，收入下降稅率禁區(qū)！拉弗曲線的經(jīng)濟含義——高稅率不一定取得高收入，高收入也不一定要實行高稅率；取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率；保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進經(jīng)濟增長的一個重要條件。馬斯頓的經(jīng)驗分析早在1983年，原世界銀行工業(yè)部顧問凱思·馬斯頓采用實證分析方法，選擇20個國家，通過比較分析揭示了宏觀稅負(fù)水平與經(jīng)濟增長的基本關(guān)系。他得出的結(jié)論是：較低的宏觀稅率對提高本國的經(jīng)濟增長率具有積極的促進作用。低稅國家的人均GDP增長率、公共消費與私人消費的增長率、投資增長率和出口增長率、社會就業(yè)與勞動生產(chǎn)率的增長幅度均大于高稅國家。稅收與經(jīng)濟增長之間的變量關(guān)系是：稅收占GDP的比值每增加一個百分點，經(jīng)濟增長率就下降0.36%。高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟增長為代價的，這幾乎成為一個普遍的規(guī)律，

表9-1：樣本國家宏觀稅率與經(jīng)濟增長率的對比

樣本國

人均收入（按1979年美元計算）稅收收入占GDP比重（％）

1970-1979

年GDP實際增長（％）馬拉維（低稅）扎伊爾（高稅）200-30011.821.56.3－0.7客麥?。ǖ投悾├壤飦啠ǜ叨悾?00-60015.121.25.41.8泰國（低稅）贊比亞（高稅）500-60011.722.77.71.5巴拉圭（低稅）秘魯（高稅）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低稅）牙買加（高稅）1100-130018.623.88.2－0.9韓國（低稅）智利（高稅）1400-170014.222.410.31.9巴西（低稅）烏拉圭（高稅）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低稅）新西蘭（高稅）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低稅）英國（高稅）4300-635019.130.44.42.1日本（低稅）瑞典（高稅）8800-1195010.630.95.22.038三、減稅政策評析供給學(xué)派的減稅理論供給學(xué)派指出，經(jīng)濟主體從事經(jīng)營活動所關(guān)心的并不是獲得的報酬或利潤總額，而是減去各種納稅后的報酬或利潤凈額。減稅，特別是降低邊際稅率能促進生產(chǎn)增長，并可抑制通貨膨脹。減稅后政府稅收不致減少，還會增多。即使出現(xiàn)財政赤字，對經(jīng)濟也無關(guān)緊要。經(jīng)濟增長后，赤字自然縮小和消失。

39美國減稅政策分析成功范例：肯尼迪-約翰遜政府——1963年，美國的失業(yè)率高達5.5%，而10年前僅為2.8％。總統(tǒng)的經(jīng)濟顧問們相信，削減個人所得稅可以促使家庭更多地消費。他們相信經(jīng)濟具有過剩的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)性工人與機器處于閑置狀態(tài)。換句話說，總需求曲線的增加將主要地轉(zhuǎn)換為產(chǎn)量的增加，而價格水平并不提高?！a(chǎn)量的增加意味著就業(yè)增加。肯尼迪顧問們的預(yù)測被證明是正確的。失業(yè)率在1965年下降到4.4％的水平。另外，從1964年到66年實際GDP以令人注目的5.5％的平均速度增長。肯尼迪減稅政策的成功通常被認(rèn)為是凱恩斯主義學(xué)派的偉大成就之一。詹姆斯·托賓（JamesTobin，81年諾獎）羅伯特·索洛

（RobertMertonSolow

，87年諾獎）40近期減稅實例——2010年12月18日，美國總統(tǒng)奧巴馬簽署了一項8580億美元的減稅法案，布什時代的所有減稅計劃都將被延長到2012年。這一減稅法案是白宮與共和黨反復(fù)討價還價最終相互妥協(xié)的結(jié)果?！饲?，奧巴馬提出對中產(chǎn)階級永久減稅的法案，并要求停止布什任期內(nèi)通過的對富人減稅的計劃。而共和黨認(rèn)為富人才是創(chuàng)造就業(yè)的主要力量，只有對富人減稅，富人才有更多的資金去擴大投資，從而刺激經(jīng)濟恢復(fù)并擴大就業(yè)，如果對富人增稅也會傷害窮人。最終，白宮與共和黨達成了一個新計劃，根據(jù)這一新計劃，即將到期的布什時代的減稅措施將再延長2年，作為交換條件，共和黨將支持白宮提出的把工人的“失業(yè)救濟期”延長13個月并在2011年將社保稅的稅率從6.2%降至4.2%。2011年，奧巴馬公布了高達4470億美元的新版就業(yè)刺激計劃。內(nèi)容包括延長稅收優(yōu)惠政策、延長失業(yè)救濟金、避免教師和警察失業(yè)等舉措，其中多數(shù)資金將在2012年撥付。第二產(chǎn)業(yè)占GDP比重的不斷下降，制造業(yè)吸納的就業(yè)人數(shù)一直處于下降通道。奧巴馬的財政空間已經(jīng)十分有限。赤字連續(xù)三年在萬億美元以上，這也讓嚴(yán)重依賴政策刺激的美國經(jīng)濟充滿不確定性。2010年在全美7820萬個家庭中，12.4%的美國家庭中至少有一人失業(yè)；2012年，美國9月失業(yè)率費勁千辛萬苦才降至7.8%。奧巴馬也深知就業(yè)之重要，但無奈提振經(jīng)濟刺激就業(yè)的過程是如此漫長和艱難，效果也并不盡如人意。我國當(dāng)前的結(jié)構(gòu)性減稅政策所謂結(jié)構(gòu)性減稅，就是一種“有增有減、有保有壓、結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的稅制改革方案，它是政府部門為了實現(xiàn)特定的調(diào)控目標(biāo)，基于一定時期內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)展的預(yù)期，而采取的階段性稅收政策調(diào)整或長期性稅收制度安排。促進投資與擴大消費方面1.全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。2.調(diào)整證券交易印花稅政策。自2008年4月24日起，財政部將證券交易印花稅稅率由3‰調(diào)整為1‰

3.調(diào)整個人購房稅收政策。4.鼓勵購買小排量乘用車的車輛購置稅政策。改善民生方面1.調(diào)整就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。2.減輕小型微利企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。3.提高個稅工資、薪金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。自2011年9月1日起，提高工資、薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)，將減除費用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月。4.提高增值稅和營業(yè)稅起征點。完善稅制方面1.實施新企業(yè)所得稅法。2.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護建設(shè)稅等。3.實行房產(chǎn)稅改革試點。自2011年1月28日起，上海、重慶市人民政府開展了對部分個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點。4.實施營業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年1月1日起，在上海地區(qū)的交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。

47減稅風(fēng)潮的原因稅制是重要的競爭力指標(biāo)

——全球化給世界帶來深刻的變化，一國稅制必須放眼世界，以全球稅收競爭的眼光來考量本國的稅收政策?！Y本和人才可以在全球范圍內(nèi)尋求棲身之地，在“扁平化”的世界里，一個國家的稅制對于資本與人才是否有吸引力，將影響這個國家的競爭力。繁重的稅負(fù)會把一個國家的資本與人才趕出國門。沒有資本與人才，經(jīng)濟增長就會陷入停滯?！獜?0年代開始，資本的跨國流動開始變得自由，各國對資本的管制也在一步步放松，隨之而來的是日益激烈的全球稅收競爭。各國為了吸引人才與資本紛紛降稅，稍有遲疑，大量資本與人才就被稅率更低的鄰國搶走了。48鄰國間激烈的競爭——80年代，里根政府減稅之后，加拿大立刻感受到了威脅，因為如果它們不采取行