第九章證券公司業(yè)務(wù)的核算

第九章證券公司業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、證券的概念和分類第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述證券概念種類用以證明或設(shè)定權(quán)利所做成的書面憑證，它表明證券持有人或第三者有權(quán)取得該證券擁有的特定權(quán)益。在法律上分為有價證券和證據(jù)證券兩種。有價證券證據(jù)證券廣義商品證券、貨幣證券、資本證券狹義資本證券，包括股票、債券及其衍生品證據(jù)證券只是證明某種事實的憑證，如各種借據(jù)、收據(jù)等目前，我國證券市場所交易的證券種類，限于資本證券，而不包括貨幣證券和其他財物證券。證券市場上發(fā)行和流通的資本證券主要包括股票、債券、證券投資基金券以及經(jīng)國務(wù)院依法認定的其他證券。二、證券公司的概念及分類證券公司概念種類是依照《公司法》和《證券法》規(guī)定設(shè)立的經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或者股份有限公司，是在有價證券發(fā)行者和投資者之間起中介作用的非銀行金融機構(gòu)，是專營證券業(yè)務(wù)的法人企業(yè)。綜合類證券公司經(jīng)紀類證券公司證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)證券自營業(yè)務(wù)指只能從事單一的經(jīng)紀業(yè)務(wù)的證券公司。證券承銷業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)三、證券公司業(yè)務(wù)核算的特點1、業(yè)務(wù)的針對性強2、價值變動頻繁3、清算關(guān)系復(fù)雜在證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)中，證券公司不墊付資金，不賺差價，只收取一定比例的傭金作為其業(yè)務(wù)收入。第二節(jié)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算一、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的內(nèi)容概念：指證券公司接受客戶委托，代客戶買賣有價證券的行為。代理買賣證券代理兌付債券代理保管證券種類二、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)會計科目的設(shè)置1、代理買賣證券款

負債類科目，用于核算公司接受客戶委托，代客戶買賣股票、債券和其他有價證券，由客戶交存的款項。公司代客戶認購新股的款項、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息、代客戶向證券交易所支付的配股款等，也在此科目中核算。本科目按客戶名稱設(shè)置明細賬，期末貸方余額反映客戶交存的代買賣證券款項的余額。2、代理兌付債券

資產(chǎn)類科目，用于核算證券公司代理國家或企業(yè)兌付到期的債券而付出的款項。賬戶結(jié)構(gòu)：借方：登記已兌付的各類到期債券以及因委托單位未撥付或撥付不足債券兌付資金、客戶兌付時墊付的資金；貸方：登記國家或企業(yè)撥付的委托兌付債券資金，以及向委托單位交付已兌付的債券并收回墊付的資金；期末借方余額反映公司接受委托，代理兌付到期的債券實際已兌付的金額。本科目按委托單位和債券種類設(shè)置明細賬。3、代理兌付債券款

負債類科目，用來核算證券公司代理國家或企業(yè)等單位兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付資金。賬戶結(jié)構(gòu)：貸方：登記收到委托單位的兌付資金；借方：登記代理兌付的資金；期末貸方余額反映公司已收到但尚未兌付的代兌付債券款余額。4、結(jié)算備付金

資產(chǎn)類科目，用來核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。賬戶結(jié)構(gòu)：借方：登記證券公司存入清算代理機構(gòu)的款項；貸方：登記從清算代理機構(gòu)收回資金的數(shù)額科目；期末借方余額反映存入證券登記結(jié)算機構(gòu)尚未使用的款項。5、手續(xù)費及傭金收入6、手續(xù)費及傭金支出三、證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的核算1、資金專戶的核算證券公司代理客戶進行證券買賣，客戶將款項交存證券公司，公司應(yīng)設(shè)立資金專戶，將代理買賣證券款與公司自有資金嚴格區(qū)分使用，不得隨意挪用和占用客戶資金。（1）客戶開設(shè)資金專戶并交來款項，會計分錄為：

借：銀行存款——客戶貸：代理買賣證券款此分錄還適用于客戶日常存款，取款分錄則相反。（2）公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶，會計分錄為：

借：結(jié)算備付金——客戶貸：銀行存款2、代理買賣證券業(yè)務(wù)（1）公司接受客戶委托通過證券交易所代理買賣證券①買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，會計分錄為：借：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等）貸：結(jié)算備付金——客戶（或銀行存款）

借：手續(xù)費及傭金支出（公司應(yīng)負擔(dān)的交易費用）結(jié)算備付金——自有（或銀行存款差額）貸：手續(xù)費及傭金收入（應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金）例：長江證券公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，買進股票成交總額為800000元，賣出股票成交總額為500000元。代扣代交的交易稅費為1300元，應(yīng)向客戶收取的傭金為3900元，證券公司應(yīng)負擔(dān)的交易費用為150元。長江證券公司會計分錄為：借：代理買賣證券款305200（800000－500000＋1300+3900）貸：結(jié)算備付金——客戶305200同時，借：手續(xù)費及傭金支出150結(jié)算備付金——自有3750貸：手續(xù)費及傭金收入3900②賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，會計分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶（或銀行存款）貸：代理買賣證券款（買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等）

確認手續(xù)費及傭金支出、收入的會計分錄同（1）例：若上例長江證券公司的交易為凈賣出300000元，其他數(shù)據(jù)不變，則長江證券公司會計分錄為：借：結(jié)算備付金——客戶294800（800000－500000－1300－3900）貸：代理買賣證券款294800同時，借：手續(xù)費及傭金支出150

結(jié)算備付金——自有3750

貸：手續(xù)費及傭金收入3900（2）公司代理客戶認購新股①收到客戶交來的認購款項借：銀行存款——客戶貸：代理買賣證券款②將款項劃付證券交易所借：結(jié)算備付金——客戶貸：銀行存款③客戶辦理申購手續(xù)，按實際支付的金額記賬

借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金——客戶④公司將未中簽的款項劃回借：銀行存款——客戶貸：結(jié)算備付金——客戶⑤公司將未中簽的款項退給客戶借：代理買賣證券款貸：銀行存款——客戶⑥收到證券交易所轉(zhuǎn)來的發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費借：結(jié)算備付金——自有貸：手續(xù)費及傭金收入（3）公司代理客戶辦理配股業(yè)務(wù)①采用當(dāng)日向證券交易所交納配股款的，當(dāng)客戶提出配股要求時借：代理買賣證券款貸：結(jié)算備付金——客戶②采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時借：代理買賣證券款貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款與證券交易所清算配股款，按配股金額記賬。會計分錄為：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付客戶配股款貸：結(jié)算備付金——客戶③公司代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和債券利息借：結(jié)算備付金——客戶貸：代理買賣證券款④收到發(fā)行公司支付的手續(xù)費借：結(jié)算備付金——自有貸：手續(xù)費及傭金收入3、代理兌付證券業(yè)務(wù)

代理兌付債券業(yè)務(wù)是指金融證券企業(yè)接受國家或企業(yè)的委托，對其發(fā)行的到期債券（包括國庫券、國家重點建設(shè)債券、金融債券和企業(yè)債券等）代理兌付的證券業(yè)務(wù)。代理兌付債券業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“代兌付債券”和“代兌付債券款”科目進行核算。

分為兌付無記名證券和記名證券。4、代理保管證券業(yè)務(wù)代理保管證券業(yè)務(wù)是指證券公司代理客戶保管有價證券的業(yè)務(wù)。公司代保管證券業(yè)務(wù)不需要在表內(nèi)核算，只在專設(shè)的“代理保管證券登記簿”中記錄代保管證券的情況。如果代保管證券收取手續(xù)費，手續(xù)費收入應(yīng)于代保管服務(wù)完成時予以確認。預(yù)先收取的手續(xù)費，作為“其他應(yīng)付款”處理，待代保管服務(wù)完成時再確認為收入。第三節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的核算一、證券自營業(yè)務(wù)的內(nèi)容概念：指金融企業(yè)作為證券自營經(jīng)紀人，為獲取證券買賣差價收入，而在證券市場上對各種能夠隨時變現(xiàn)的證券進行的買進賣出業(yè)務(wù)。買入證券業(yè)務(wù)賣出證券業(yè)務(wù)種類二、證券自營業(yè)務(wù)的核算在證券交易所進行自營證券交易的，應(yīng)在取得時根據(jù)持有證券的意圖等對其進行分類，可以劃分為“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等金融資產(chǎn)。1、買入時劃分為交易性金融資產(chǎn)的核算金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：①取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。②屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。③屬于衍生工具?？颇吭O(shè)置：（1）交易性金融資產(chǎn)，資產(chǎn)類賬戶。核算：企業(yè)為交易目的所持有的債券投資，股票投資、基金投資等交易性資產(chǎn)的公允價值。期末余額在借方，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值（2）公允價值變動損益，損益類賬戶。核算：企業(yè)交易性金融資產(chǎn)，交易性金融負債，以及采用公允價值模式計算的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。本科目應(yīng)當(dāng)按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算。賬務(wù)處理（1）證券公司將資金存入清算代理機構(gòu)時借：結(jié)算備付金——自有貸：銀行存款（2）取得時借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價值計入）投資收益（按相關(guān)交易費用計入）

應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：結(jié)算備付金—自有（3）在持有期間按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利，計入“投資收益”賬戶。借：應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：投資收益（4）資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額時借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額時借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（5）出售出售交易性金融資產(chǎn)時，借：結(jié)算備付金—自有（實際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動投資收益同時，借：公允價值變動損益貸：投資收益例：大方證券公司于2009年3月1日購入大地公司面值為1元的股票30000股，購買價為1.8元/股，其中已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利為6000元，交易費為1000元。大方證券公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。7月1日以2.1元/股將股票全部出售。借：交易性金融資產(chǎn)—成本54000投資收益1000應(yīng)收股利6000貸：結(jié)算備付金—自有61000若3月18日收到大地公司發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款6000貸：應(yīng)收股利6000若6月30日股票漲到2元/股借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動6000貸：公允價值變動損益60007月1日出售借：結(jié)算備付金—自有63000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本54000

—公允價值變動6000投資收益3000同時，借：公允價值變動損益6000貸：投資收益60002、買入時劃分為持有至到期投資的核算概念：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資，資產(chǎn)類賬戶。核算：企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。期末余額在借方，放映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本3、買入時劃分為可供出售金融資產(chǎn)的核算概念：指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。賬戶設(shè)置：可供出售金融資產(chǎn)，資產(chǎn)類賬戶。核算：企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)本科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進行明細核算。第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算一、證券承銷業(yè)務(wù)的內(nèi)容證券承銷業(yè)務(wù)概念全額承購包銷方式承銷證券種類證券公司在一級市場接受發(fā)行單位的委托，代為辦理發(fā)售各類證券的業(yè)務(wù)。如代國家發(fā)售國庫券、國家重點建設(shè)債券，代企業(yè)發(fā)行集資債券和股票、基金等。余額承購包銷方式承銷證券代銷方式承銷證券二、證券承銷業(yè)務(wù)會計科目會計科目交易性金融資產(chǎn)代理承銷證券款可供出售金融資產(chǎn)負債類科目，核算證券公司接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。證券公司接受委托采用全額承購包銷方式承銷的證券，以及采用余額承購包銷方式承銷的證券、承購的證券，應(yīng)在收到證券時，將其進行分類。如劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算；如劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。三、證券承銷業(yè)務(wù)會計核算1、全額承購包銷方式承銷證券的核算概念：是指證券公司與證券發(fā)行單位簽訂合同或協(xié)議，由證券公司按合同或協(xié)議確定的價格將證券從發(fā)行單位購進，并即向發(fā)行單位支付全部款項，然后按一定價格在證券一級市場發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。證券公司主要是從中賺取證券發(fā)售價格與證券承購價格的差價。證券公司在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認為一項金融資產(chǎn)；將證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價格進行價款結(jié)算，按已發(fā)行證券的承購價格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本并確認投資收益。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按自營證券進行核算與管理。（1）認購證券證券公司根據(jù)協(xié)議認購全部證券，按承購價向委托發(fā)行單位支付全部證券款項時：借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）貸：銀行存款（2）發(fā)售或轉(zhuǎn)售證券按發(fā)行價辦理核算。同時按照承購價結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實際成本，差額確認為投資收益。會計分錄為：借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）投資收益（3）未售證券轉(zhuǎn)自營或長期投資例9-12P2342、余額承購包銷方式承銷證券的核算概念：指發(fā)行人委托承銷機構(gòu)在約定期限內(nèi)發(fā)行證券，到銷售截止日期，未售出的余額由承銷商按協(xié)議價格認購。證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時，在備查簿中進行登記。證券承銷期內(nèi)，按承銷價格銷售證券。承銷期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算承銷證券款項和手續(xù)費，如果有未發(fā)售完的證券，按規(guī)定由企業(yè)認購。代發(fā)行證券收取的手續(xù)費，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算發(fā)行價款時確認為手續(xù)費及傭金收入。（1）承銷無記名證券的核算①收到委托發(fā)行的證券證券公司收到委托單位委托發(fā)行的證券時，應(yīng)作為重要憑證保管，并在備查簿中進行登記。②承銷期內(nèi)發(fā)售證券在約定的期限內(nèi)售出證券時，按承銷價格記賬：借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）貸：代理承銷證券款③承銷期結(jié)束，認購未售證券承銷期結(jié)束，對未售出的證券，應(yīng)按承銷價格認購。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）貸：代理承銷證券款④承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項承銷期結(jié)束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費。賬務(wù)處理為：按承銷價格，借記“代理承銷證券款”科目，按實際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目；同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。會計分錄為：借：代理承銷證券款貸：銀行存款手續(xù)費及傭金收入（2）承銷記名證券的核算①上網(wǎng)發(fā)行證券

證券公司通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的，在證券上網(wǎng)發(fā)行日，根據(jù)承銷合同確認的證券發(fā)行總額，按承銷價格，在備查簿中記錄承銷證券的情況。②交割清算與證券交易所交割清算，按實際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”等科目，貸記“代理承銷證券款”科目。③承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項

承銷期結(jié)束，將承銷證券款項交付委托單位并收取承銷手續(xù)費，按承銷價款，借記“代理承銷證券款”科目，按應(yīng)收取的承銷手續(xù)費，貸記“手續(xù)費及傭金收入”科目，按實際支付給委托單位的金額，貸記“銀行存款”等科目。④承銷期結(jié)束，認購未售證券

承銷期結(jié)束，對未售出的證券由公司認購，按承銷價款，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，貸記“代理承銷證券款”科目。3、代銷方式承銷證券的核算概念：指證券公司接受發(fā)行單位委托，按照規(guī)定的條件，在約定的期限內(nèi)，代為向投資者銷售證券，發(fā)行期結(jié)束，證券未按原定發(fā)行額售出，未售部分退回發(fā)行單位，代銷證券的證券公司向委托人收取手續(xù)費，不承擔(dān)任何發(fā)行風(fēng)險。

證券公司收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時，在備查簿中進行登記。證券承銷期內(nèi)，按承銷價格銷售證券。承銷期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算承銷證券款項和手續(xù)費，如果有未發(fā)售完的證券，應(yīng)退還給發(fā)行單位。

代發(fā)行證券收取的手續(xù)費，于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行單位結(jié)算發(fā)行價款時確認為手續(xù)費及傭金收入。

證券公司收到代銷證券、承銷期內(nèi)發(fā)售證券、承銷期結(jié)束劃轉(zhuǎn)銷售款項及收取手續(xù)費的賬務(wù)處理與采用余額包銷方式承銷證券相同，只是在承銷期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)退還給委托單位，并沖銷備查簿中登記的承銷證券。第五節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算

其他證券業(yè)務(wù)是指證券公司經(jīng)批準在國家許可的范圍內(nèi)進行的除經(jīng)紀、自營和承銷業(yè)務(wù)以外的其他與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)。如買入返售證券業(yè)務(wù)、賣出回購證券業(yè)務(wù)、受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等。一、買入返售證券業(yè)務(wù)概念：是證券公司與客戶簽訂合同或協(xié)議，按合同規(guī)定的價格買入客戶持有的有價證券，在合同規(guī)定的到期日再按固定的價格將該批證券返售給客戶，以獲取買入價與賣出價差價的業(yè)務(wù)。公司應(yīng)于買入某種證券時，按實際支付的價款確認為公司的一項資產(chǎn)；證券到期返售時，按返售價格與買