第五章 審計目標修改版

清遠職業(yè)技術(shù)學院審計學第二章·審計目標、原則與過程主講教師：韓瑞林第二章審計目標

第一節(jié)·審計的基本目標第二節(jié)·審計的基本原則第三節(jié)·審計過程與審計范圍第一節(jié)、審計的基本目標一·審計的目標的含義及社會期望對審計目標的影響二·審計目標的演進三·我國獨立審計的總目標四·財務(wù)報表審計的具體目標及其確定

1.被審計單位管理當局對財務(wù)報表的認定

2.一般審計目標審計目標定義：審計目標是指審計人員通過獨立審計應(yīng)達到的目的和要求。層次：獨立審計的目標包括三個層次：

1.總目標

2.一般目標

3.具體目標三個層次一、總目標1.總目標的演變：受社會（審計環(huán)境）的影響查錯防弊為主（產(chǎn)生－20世紀30年代）驗證報表的真實公允性為主（20世紀30年代－20世紀60年代）查錯防弊和驗證報表的真實公允性并重（20世紀60年代－今）趨勢：增加“揭露公司管理層舞弊”2.我國獨立審計的總目標：

根據(jù)《獨立審計基本準則》的規(guī)定：獨立審計的總目標是注冊會計師對審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。其中：獨立審計的總目標：合法性：會計報表的編制符合《企業(yè)會計準則》和國家其它有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。公允性：會計報表在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。一貫性：會計處理方法法人選用在前后各期保持一貫。二、一般目標獨立審計的一般目標：是指適用于會計報表所有項目審計的目標，通常根據(jù)管理當局的認定推論得出。認定：是指被審計單位管理當局就會計報表所作的斷言或聲明，反映了審計單位管理當局對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的基本原則。1.認定：包括以下五類：存在或發(fā)生：資產(chǎn)、負債和權(quán)益在特定日期是存在的，費用和收入在所審期間是發(fā)生的，防止高估錯誤權(quán)利和義務(wù)：資產(chǎn)確實企業(yè)權(quán)利，負債確系企業(yè)義務(wù)，只與資產(chǎn)負債表有關(guān)完整性：應(yīng)列示的交易或事項均已列示，防止低估錯誤估價和分攤：會計要素均已適當?shù)慕痤~（符合會計準則的規(guī)定；計算正確）列示表達與披露：報表的各組成要素均按會計準則的規(guī)定進行了適當?shù)姆诸?、說明和披露。認定舉例：存貨：100萬元存在或發(fā)生：這些存貨在期末確實存在，沒有不存在的存貨。權(quán)利和義務(wù)：這些存貨確實屬于企業(yè)所有，沒有不屬企業(yè)的存貨。完整性：所有應(yīng)納入的存貨均已包含其中，沒有遺漏。估價和分攤：這些存貨已按會計準則進行計量，且計算正確，確為100萬。表達與披露：已經(jīng)適當分類，沒有應(yīng)納入其它報表項目的；應(yīng)說明或披露的（如存貨抵押）已經(jīng)適當說明或充分披露。2.一般目標：總體合理性：若總體評價不滿意，則必須關(guān)注以下目標；真實性：金額是否真實可信；所有權(quán)：資產(chǎn)和負債是否確歸企業(yè)所有；完整性：全部交易和事項是否已登記入帳，并列示于會計報表之中估價：所列金額是否經(jīng)過正確計價截止：交易是否計入恰當?shù)钠陂g機械準確性：數(shù)字的計算和匯總是否正確分類：報表項目是否按會計準則規(guī)定恰當分類披露：報表及附注是否恰當披露企業(yè)信息三、具體目標獨立審計的具體目標：是指適用于會計報表具體項目審計的目標。其內(nèi)容視具體項目的改變而隨之改變。通常，根據(jù)以下情況確定（1）管理當局的認定；（2）審計一般目標；（3）被審計單位具體情況認定、一般目標與具體目標第二節(jié)審計的基本原則

一·職業(yè)規(guī)范原則二.審計范圍充分原則三.保持職業(yè)懷疑態(tài)度原則四.合理保證原則五.關(guān)注和控制審計風險原則六.合理確定總要性原則第三節(jié)·審計過程與審計范圍一·審計過程的實現(xiàn)與審計目標的實現(xiàn)

審計過程又稱審計循環(huán)，是指審計工作開始到結(jié)束應(yīng)做的各項工作及其順序。

1.審計的計劃階段

2.審計實施階段

3.審計完成階段審計過程1.計劃階段：審計活動的起點定義：是為完成報表審計業(yè)務(wù)，達到預期的審計目標，而在具體實施審計程序之前編制的工作計劃。作用：（1）提高工作效率；（2）控制工作成本主要工作：調(diào)查了解被審計單位的基本情況；簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價內(nèi)部控制；確定重要性；分析審計風險；編制工作計劃等具體準則第3號，第九章2.實施階段：審計活動的中心定義：按照審計計劃確定的范圍、要點、步驟和方法，進行調(diào)查、取證和評價，以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標。主要工作：（1）符合性測試：針對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃。（2）實質(zhì)性測試：針對會計報表項目的數(shù)據(jù)，根據(jù)測試結(jié)果進行報表的評價和鑒定。3.完成階段：審計活動的結(jié)束主要工作：（1）整理評價收集到的審計證據(jù)（2）復核審計底稿，審計期后事項（3）匯總審計差異（4）形成審計意見，編制審計報告4.復審階段：第一次：發(fā)現(xiàn)問題，提出處理意見（處置權(quán)）第二次（復審）：上述處理意見是否執(zhí)行？政府審計的特有階段二.審計范圍（一）審計范圍的含義1、審計程序的性質(zhì)，審計程序的目的：（1）通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風險；（2）、通過實施控制測試，確定內(nèi)部控制運行的有效性；（3）、通過實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。2.審計程序的時間審計程序是時間是指注冊會計師何時審計的程序，或指審計證據(jù)適用的期間或時點。3.審計程序的范圍

審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。（二）確定審計范圍的依據(jù)

注冊會計師應(yīng)當根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷確定審計范圍。審計準則在規(guī)定注冊會計師承擔的責任和所要實現(xiàn)的目標的同時，還規(guī)定了履行責任和實現(xiàn)目標所實施的審計程序。財務(wù)報表審計的范圍包括以下幾方面的內(nèi)容1、確定基礎(chǔ)性會計記錄和其他信息中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制會計報表的基礎(chǔ)。2、確定有關(guān)資料、信息在會計報表中得到恰當?shù)姆磻?yīng)。3、考慮注冊會計師作出評價的因素。五、業(yè)務(wù)約定書

具體準則第2號1.定義：是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任與義務(wù)等事項的書面合同。具有法定約束力。2.作用：對所期望的和要求的時間服務(wù)的目的、范圍以及雙方責任等給出一個明確的約定。盡可能減少審計機構(gòu)、審計人員和委托人之間對以上事項的誤解，并以此作為劃分責任的依據(jù)。是確定訴訟雙方應(yīng)負責任的重要證據(jù)。3.簽訂業(yè)務(wù)約定書前的準備工作：明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單位的基本情況（尤其是以前年度的審計情況）。該不該接考慮自身能否勝任該業(yè)務(wù)。能不能接收費依據(jù)、標準、方式、時間被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作（資料、人員）4.內(nèi)容：雙方名稱：委托目的：審計類型審計范圍：對象范圍、時間范圍，與審計類型有關(guān)會計責任與審計責任：雙方的權(quán)利與義務(wù)：（1）被審計單位義務(wù)：

A.及時提