第6章 債務(wù)重組 2

第六章債務(wù)重組作者：張國(guó)康TEL:62769561EML：zhanggk@新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異：

1.基本定義不同。債務(wù)重組：“指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！被謴?fù)了最早的定義。

2.債務(wù)重組方式發(fā)生了變化。原準(zhǔn)則分為用低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償和非現(xiàn)金清償，改為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”。

3.引入公允價(jià)值計(jì)價(jià)的概念。債權(quán)人受讓資產(chǎn)以“公允價(jià)值”入賬，原準(zhǔn)則按照賬面價(jià)值入賬。

4.償還債務(wù)的資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，原準(zhǔn)則列入“資本公積”，現(xiàn)將重組損益作為當(dāng)期損益。（包括將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的情況下，也將其債務(wù)重組產(chǎn)生的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，確認(rèn)為當(dāng)期損益）。

5.確認(rèn)債務(wù)重組利得。準(zhǔn)則規(guī)定：“重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

6.延期重組方式下，因修改債務(wù)條件而產(chǎn)生的或有項(xiàng)目，原準(zhǔn)則在債權(quán)方不予確認(rèn)，債務(wù)方將來(lái)應(yīng)付賬款金額＜現(xiàn)行賬面價(jià)值的，確認(rèn)為資本公積；將來(lái)應(yīng)付賬款金額＞現(xiàn)行賬面價(jià)值的，不作處理；新準(zhǔn)則作為或有事項(xiàng)處理。第一節(jié)債務(wù)重組的方式一、債務(wù)重組的定義

（一）債務(wù)重組的意義：美國(guó)1974年制定債務(wù)破產(chǎn)法以后，該法能推動(dòng)債務(wù)的清算，保護(hù)債權(quán)人的利益，但是，債務(wù)破產(chǎn)法往往導(dǎo)致許多債務(wù)因清算而損失大增。如何既保障債權(quán)人的利益，有減輕債務(wù)破產(chǎn)清算產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，西方一些企業(yè)采取了對(duì)債務(wù)人用ABC法排隊(duì)，對(duì)信譽(yù)不好的采用破產(chǎn)清算的辦法；對(duì)信譽(yù)較好而暫時(shí)有財(cái)務(wù)困難的，采取債務(wù)重組，減少了債權(quán)人的損失。

債務(wù)重組的具體意義

1、解決陳舊債務(wù)，保障債權(quán)人的利益；

2、避免債權(quán)人和債務(wù)人利用債務(wù)重組提供虛假會(huì)計(jì)信息；

3、減輕債務(wù)人由于債務(wù)而引起的財(cái)務(wù)危機(jī)。

（二）債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組——“指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！?/p>

原準(zhǔn)則的定義：是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。（包括讓步與不讓步）債務(wù)重組包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的重組與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的重組。本問(wèn)題研究持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的重組，而不研究非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件的重組。

（三）不符合債務(wù)重組的情況

（1）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)，屬于正常條件下的可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換，不屬于債務(wù)重組。（2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的債務(wù)重組，而不能按本章規(guī)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)下的債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資，不屬于債務(wù)重組。（4）債務(wù)人以借新債償舊債，也不屬于債務(wù)重組。（5）如果債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人清償債務(wù)，但是，同時(shí)又與債務(wù)人簽訂了資產(chǎn)回購(gòu)協(xié)議的，不屬于債務(wù)重組。應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的有關(guān)規(guī)定處理。

二、債務(wù)重組方式

債務(wù)重組主要有以下幾種方式：

l．以資產(chǎn)清償債務(wù)。包括以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等清償債務(wù)。

2．債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。

3．修改其他債務(wù)條件（延期重組）。

4．混合重組，包括在清償方式上的混合；在清償時(shí)間上的混合。三、債務(wù)重組日

債務(wù)重組日即債務(wù)重組完成日（即資產(chǎn)、股權(quán)等交付日）——可能于債務(wù)到期前、到期日和到期后。

具體的重組日：（1）現(xiàn)金了結(jié)債務(wù)在了結(jié)日；（2）非貨幣資產(chǎn)在交付日，如果是一次交貨的在了結(jié)日，分次交貨的在貨物交清日；（3）股權(quán)重組的在股權(quán)登記生效日。

第二節(jié)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理

一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)即：以低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)人將低于賬面價(jià)值部分作為收益－－“營(yíng)業(yè)外收入”（原準(zhǔn)則作為“資本公積”）；債權(quán)人將低于債權(quán)賬面價(jià)值部分減去壞賬準(zhǔn)備以后，作為損失－－“營(yíng)業(yè)外支出”。

例：甲企業(yè)應(yīng)收乙公司賬款100000元，由于乙公司財(cái)務(wù)困難，用80000的現(xiàn)金清償全部債務(wù)。甲公司計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5000元。（一）現(xiàn)金清償

甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款80000

壞賬準(zhǔn)備5000

營(yíng)業(yè)外支出15000

貸：應(yīng)收賬款－－乙公司100000

乙公司的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款100000

貸：銀行存款80000

營(yíng)業(yè)外收入20000

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債1.以庫(kù)存商品、庫(kù)存材料清償債務(wù)

債務(wù)人用庫(kù)存商品或者材料抵償債務(wù)時(shí)，對(duì)債務(wù)的賬面價(jià)值與非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值差額確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，對(duì)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，確認(rèn)為當(dāng)期損益－－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等。例：甲企業(yè)應(yīng)收乙公司賬款117000元，由于乙公司財(cái)務(wù)困難，用一批材料抵償全部債務(wù)，該批材料賬面成本80000元，市場(chǎng)價(jià)格95000元（不含增值稅），含稅價(jià)格111150元。債務(wù)賬面價(jià)值117000元－清償債務(wù)的資產(chǎn)公允價(jià)值111150元＝5850元，作為營(yíng)業(yè)外支出。

資產(chǎn)的公允價(jià)值95000元－賬面價(jià)值80000元＝15000元，作為當(dāng)期損益。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債1.以庫(kù)存商品、庫(kù)存材料清償債務(wù)

債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：債權(quán)人的債務(wù)重組，在滿足金融金資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件時(shí)，將應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值減去確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備后，確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外支出”。如前例，甲企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3000元，則：應(yīng)收賬款117000元－收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值111150－壞賬準(zhǔn)備3000元＝2850元。應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出2850元。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債乙公司的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入95000

應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（銷項(xiàng)）16150

營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得5850

借：其他業(yè)務(wù)成本80000

原材料80000甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：借：原材料95000

應(yīng)交稅費(fèi)－－增值稅（進(jìn)項(xiàng)）16150

壞賬準(zhǔn)備3000

營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失2850

貸：應(yīng)收賬款－－乙公司1170002.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)抵債

債務(wù)人應(yīng)該將債務(wù)的賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為重組利得－－“營(yíng)業(yè)外收入－－重組利得”，對(duì)轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去清理時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)與其賬面價(jià)值之差，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益－－營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值差額，確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失”。2.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)抵債

例：甲公司因購(gòu)貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。

2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊20萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算（債務(wù)人）：固定資產(chǎn)處置損失＝80－50＝30萬(wàn)元債務(wù)重組利得＝100－50＝50萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄：債權(quán)人之賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)500000

營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失500000

貸：應(yīng)收賬款1000000債務(wù)人之賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理800000

累計(jì)折舊200000

貸：固定資產(chǎn)1000000借：應(yīng)付賬款－－乙公司1000000

營(yíng)業(yè)外支出－－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失300000

貸：固定資產(chǎn)清理800000

營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得5000003.以股票、債券等金融資產(chǎn)償債（續(xù)）

金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－－金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定處理。

存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)不存在活躍市場(chǎng)的：估值（較少出現(xiàn)）

債務(wù)人應(yīng)該將債務(wù)的賬面價(jià)值與金融資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為重組利得－－“營(yíng)業(yè)外收入－－重組利得”，對(duì)轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值減去其賬面價(jià)值之差，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益－－投資收益。債權(quán)人將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值差額，確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失”。

例：以金融資產(chǎn)重組

例：A公司應(yīng)收B企業(yè)賬款50000元（含增值稅），由于B企業(yè)財(cái)務(wù)困難而重組，B企業(yè)用對(duì)W公司的股票投資清償全部債務(wù)，該股票投資按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值為42000元，賬面價(jià)值40000元。A公司為了轉(zhuǎn)讓股票而以銀行存款支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用1000元，提取壞賬準(zhǔn)備500元。

計(jì)量：B公司重組利得8000元，投資收益2000元。

例：金融資產(chǎn)重組（解）

B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款50000

貸：交易性金融資產(chǎn)40000

投資收益2000

營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得8000A公司會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)42000

投資收益1000

壞賬準(zhǔn)備500

營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失7500

貸：應(yīng)收賬款50000

銀行存款1000二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）對(duì)債務(wù)人的資格不同而區(qū)別對(duì)待：

1.債務(wù)人是上市公司時(shí)，在滿足金融負(fù)債的前提下，將債權(quán)人放棄債權(quán)而轉(zhuǎn)為股本的面值轉(zhuǎn)為“股本”，股份的公允價(jià)值與股本的差額轉(zhuǎn)為“資本公積”，股份的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值差額作為重組利得－－營(yíng)業(yè)外收入。

2.債務(wù)人是其他企業(yè)時(shí)，在滿足金融負(fù)債的前提下，將債權(quán)人放棄債權(quán)而轉(zhuǎn)為股權(quán)的份額轉(zhuǎn)為“實(shí)收資本”，股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本的差額轉(zhuǎn)為“資本公積”，股權(quán)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值差額作為重組利得。

（二）對(duì)債權(quán)人的處理：債權(quán)人按照股份或者股權(quán)的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，股權(quán)投資與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為重組損失－－營(yíng)業(yè)外支出。二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（續(xù)）

例：K企業(yè)應(yīng)收R上市公司一項(xiàng)應(yīng)收賬款600000元，由于R公司財(cái)務(wù)困難而重組。重組的標(biāo)的為：R上市公司以20萬(wàn)股的股票清償全部債務(wù)，R公司的股票每股市價(jià)2.30元；K企業(yè)對(duì)該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元。

二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（續(xù)）K企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－R公司460000

壞賬準(zhǔn)備10000

營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失130000

貸：應(yīng)收賬款－－R公司600000R公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款600000

貸；股本200000

資本公積260000

營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得140000

三、修改其他債務(wù)條件（延期重組）

（一）不涉及或有事項(xiàng)的債務(wù)重組：

債務(wù)人應(yīng)該將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，其差額作為重組利得。（原準(zhǔn)則有未來(lái)應(yīng)付金額大于賬面金額的提法）

債權(quán)人將未來(lái)應(yīng)收金額的公允價(jià)值（不含未來(lái)的利息費(fèi)用）確認(rèn)為重組債權(quán)的賬面價(jià)值，原債權(quán)賬面價(jià)值與未來(lái)應(yīng)收金額的差額確認(rèn)為重組損失。計(jì)提有壞賬準(zhǔn)備的，先沖減壞賬準(zhǔn)備金額。

修改債務(wù)條件（續(xù)）

例：2007年7月1日，A公司應(yīng)收K企業(yè)30萬(wàn)元的帶息票據(jù)到期，A公司為該票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6000元。該票據(jù)出票日為2007年1月1日，年利息率8%，由于K企業(yè)財(cái)務(wù)困難，協(xié)商重組，重組結(jié)果為：免積欠利息，本金減為25萬(wàn)元，延期至2009年6月30日，年利息率改為3%，利息按年支付。

計(jì)量：原到期賬面價(jià)值為31.2萬(wàn)元，現(xiàn)總額為26.5萬(wàn)元，公允價(jià)值25萬(wàn)元。

修改債務(wù)條件（續(xù)）

A公司的會(huì)計(jì)處理（重組日）：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

250000

營(yíng)業(yè)外支出－－重組損失56000

壞賬準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收票據(jù)——K企業(yè)3120002008年6月借：銀行存款7500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用75002009年6月30日借：銀行存款257500

貸：應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組250000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

7500修改債務(wù)條件（續(xù)）

K企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（重組日）：借：應(yīng)付票據(jù)——A公司312000

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250000

營(yíng)業(yè)外收入－－作為重組利得620002008年6月借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7500

貸：銀行存款75002009年6月30日借：應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組250000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

7500

貸：銀行存款257500修改債務(wù)條件（帶或有事項(xiàng)）

（二）設(shè)及或有事項(xiàng)的債務(wù)重組

這里的或有事項(xiàng)，是指?jìng)鶆?wù)人如果在債務(wù)重組以后，財(cái)務(wù)危機(jī)消除，則應(yīng)該恢復(fù)原定利率。因此，在未來(lái)支出中，債務(wù)人就可能出現(xiàn)兩種支出，一種是繼續(xù)存在財(cái)務(wù)困難情況下，以較低利率支付利息費(fèi)用，另一種是在財(cái)務(wù)危機(jī)消除后，增加的恢復(fù)性的利息費(fèi)用。債務(wù)人在有或有事項(xiàng)的情況下，應(yīng)該將或有利息確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”。其債務(wù)重組利得＝原債務(wù)賬面價(jià)值－新的未來(lái)債務(wù)公允價(jià)值－減預(yù)計(jì)負(fù)債。債權(quán)人不確認(rèn)或有收益。修改債務(wù)條件（帶或有事項(xiàng)）

例：

2003年1月1日，甲公司向銀行借入80萬(wàn)元借款，年利息率10%，2004年1月1日到期。到期日，由于甲公司財(cái)務(wù)困難，要求重組，具體重組結(jié)果為：免積欠利息，免本金5萬(wàn)元，歸還日期延至2007年1月1日（即延期3年），年利息率改為6%，但是，從2005年1月開(kāi)始，如果債務(wù)人的財(cái)務(wù)情況好轉(zhuǎn)，則利率恢復(fù)至10%。

債權(quán)人重組日借款的賬面價(jià)值＝80萬(wàn)元×（1+10％）＝88萬(wàn)元未來(lái)債務(wù)的公允價(jià)值（本金）

=80萬(wàn)元－5萬(wàn)元＝75萬(wàn)元或有利息＝75×（10－6）％×2=6萬(wàn)元

會(huì)計(jì)處理－－債務(wù)人（企業(yè)方）

重組日：

借：長(zhǎng)期借款880000

貸：長(zhǎng)期借款－－債務(wù)重組750000

預(yù)計(jì)負(fù)債60000

營(yíng)業(yè)外收入－－重組利得70000

2005年支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用45000

貸：銀行存款45000

2006年支付利息，財(cái)務(wù)未好轉(zhuǎn)，同上。如果好轉(zhuǎn)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用45000

預(yù)計(jì)負(fù)債30000

貸：銀行存款75000會(huì)計(jì)處理－－債務(wù)人（企業(yè)方）

2007年支付本金和利息，財(cái)務(wù)未好轉(zhuǎn)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用45000

長(zhǎng)期借款－－債務(wù)重組750000

貸：銀行存款7950002007年支付本金和利息，財(cái)務(wù)已經(jīng)好轉(zhuǎn)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用45000

預(yù)計(jì)負(fù)債30000

長(zhǎng)期借款－－債務(wù)重組750000

貸：銀行存款825000四、混合方式進(jìn)行債務(wù)重組

1．以現(xiàn)金、非現(xiàn)金兩種資產(chǎn)重組?，F(xiàn)金按結(jié)算價(jià)值確認(rèn)，其余按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)，資產(chǎn)公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值之差額確認(rèn)為重組損益。

2．以現(xiàn)金、非現(xiàn)金和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的混合重組?，F(xiàn)金按結(jié)算價(jià)值確認(rèn)，其余按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)，股權(quán)按照公允價(jià)值確認(rèn)，全部資產(chǎn)公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值之差額確認(rèn)為重組損益。

3．以資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改負(fù)債條件的混合重組?，F(xiàn)金按結(jié)算價(jià)值確認(rèn)，其余按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)，股權(quán)按照公允價(jià)值確認(rèn)，全部債權(quán)減去以上項(xiàng)目后，余額與延期重組債務(wù)將來(lái)應(yīng)付金額比較，其差額確認(rèn)為重組損益。

混合重組

2003年1月H公司應(yīng)收B企業(yè)賬款6000000元，已按5‰計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”，由于B企業(yè)財(cái)務(wù)原因而于2004年1月重組，具體重組內(nèi)容為：（1）豁免債務(wù)500000元；（2）以銀行存款、長(zhǎng)期股權(quán)投資和原材料抵償部分債務(wù)。具體的抵償內(nèi)容是：（1）銀行存款1500000元；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值1200000元，賬面原價(jià)1500000元，已提減值準(zhǔn)備600000元；（3）原材料公允價(jià)值1000000元，賬面價(jià)值800000元，增值稅率17%。（3）全部債務(wù)減去資產(chǎn)清償債務(wù)后，延期至2005年1月支付。要求：根據(jù)上述資料作H公司和B企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。解1：

H公司債務(wù)重組

H公司未來(lái)應(yīng)收金額＝6000000－500000－1500000－1170000－1200000＝1630000（元）

1.借：銀行存款15000