第2章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第2章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法和一般程序第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制本章基本內(nèi)容第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法和一般程序第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制吸收合并創(chuàng)立合并控股合并：存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題吸收合并：被合并方已解散創(chuàng)立合并：合并方、被合并方都解散控股合并：母子公司都是獨(dú)立核算的企業(yè)。母公司：編制個(gè)別報(bào)表，編制合并報(bào)表子公司：編制個(gè)別報(bào)表不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的提供信息企業(yè)集團(tuán)股東企業(yè)集團(tuán)債權(quán)人企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局政府監(jiān)管部門(mén)信息需求者：母公司的最高管理層——需要合并報(bào)表來(lái)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。母公司的外部利益相關(guān)者——需要企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和證券交易所——為了限制母公司利用對(duì)子公司的控制關(guān)系進(jìn)行非法避稅和人為操縱利潤(rùn)。1、合并報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡?、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息和集團(tuán)可利用的資源規(guī)模。2、合并報(bào)表有利于避免控股公司利用控股關(guān)系，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生，防止企業(yè)盈余操縱。二、合并報(bào)表的構(gòu)成（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表

（二）合并利潤(rùn)表

（三）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

（四）合并現(xiàn)金流量表

(五)合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特征1.反映的對(duì)象是由若干法人組成的會(huì)計(jì)主體(企業(yè)集團(tuán)），而不是法律主體。2.由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。3.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，有獨(dú)特的編制方法。4.不同于匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本條件1.子公司向母公司提供有關(guān)資料；2.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；3.統(tǒng)一母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法；4.對(duì)境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算;5.對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法核算第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。特征：

1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。

2.控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策一般是通過(guò)表決權(quán)來(lái)決定的。

3.以獲利為目標(biāo)；控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括為了增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。

4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。

5.利益不限于貨幣利益。一、合并范圍的確定基礎(chǔ)三種標(biāo)準(zhǔn)：1.表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)2.實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)3.潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)控制的基本特征控制的主體是唯一的，具有排他性控制日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，且通常通過(guò)行使表決權(quán)予以實(shí)現(xiàn)控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益控制可以是法定權(quán)利，也可以是章程或協(xié)議授予的權(quán)利“母公司”、“子公司”的含義

全部子公司都要納入母公司的合并范圍甲公司投資并控制乙公司如果：則：母公司子公司無(wú)論規(guī)模大小（小的子公司也要被納入合并范圍）無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（與母公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的實(shí)體，也要被納入合并范圍二、應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司（一）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。（二）母公司控制的其他被投資企業(yè)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：（一）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（三）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（四）在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（三）確定合并范圍應(yīng)考慮的其他因素在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。三、不應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的子公司母公司不能控制的其他被投資單位第三節(jié)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法和一般程序計(jì)算合并數(shù)編制工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿編制調(diào)整與抵銷(xiāo)分錄加計(jì)合計(jì)數(shù)將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并報(bào)表合并工作底稿（簡(jiǎn)表）項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)A公司B公司C公司借方貸方（利潤(rùn)表項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)收入……凈利潤(rùn)（所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）年初未分配利潤(rùn)……（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）貨幣資金……實(shí)收資本……少數(shù)股東權(quán)益（現(xiàn)金流量表項(xiàng)目）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流……它是以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，再根據(jù)其他有關(guān)資料，編制抵銷(xiāo)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制出來(lái)的。而不是依據(jù)賬簿記錄。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，運(yùn)用抵銷(xiāo)分錄，而不登記賬簿，直接在工作底稿中編制。編制合并報(bào)表基本步驟（一）設(shè)計(jì)合并工作底稿；（二）將母子公司個(gè)別報(bào)表過(guò)入合并工作底稿并計(jì)算出匯總數(shù)；（三）編制內(nèi)部抵銷(xiāo)分錄并過(guò)入合并工作底稿；（四）根據(jù)個(gè)別報(bào)表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷(xiāo)分錄計(jì)算報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)；（五）根據(jù)合并數(shù)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。第四節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制母公司與子公司之間發(fā)生各種內(nèi)部交易和事項(xiàng)，這種內(nèi)容交易或事項(xiàng)必然會(huì)反映在各自的賬簿記錄中，并體現(xiàn)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，但從集團(tuán)的角度，這些交易或事項(xiàng)屬于“內(nèi)部事務(wù)”，因此，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要這些內(nèi)容交易進(jìn)行調(diào)整。一、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)二、集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷(xiāo)三、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo)四、集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)的抵銷(xiāo)區(qū)分幾種事項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)本企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如材料的領(lǐng)有、工資的發(fā)放、固定資產(chǎn)的折舊等等。集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如母公司對(duì)子公司的投資、子公司購(gòu)買(mǎi)母公司的債券、子公司購(gòu)買(mǎi)其他子公司的產(chǎn)品等。集團(tuán)外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)與外部企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如集團(tuán)內(nèi)企業(yè)向集團(tuán)外企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料，銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)，借入資金等。一、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)（一）投資事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間相互進(jìn)行的投資業(yè)務(wù)事項(xiàng)，包括進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，以及由此帶來(lái)的投資收益的結(jié)算和支付等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。（二）交易事項(xiàng)：企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)之間的商品購(gòu)銷(xiāo)、內(nèi)部租賃等業(yè)務(wù)事項(xiàng)。（三）借貸事項(xiàng)：集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生相互借貸資金的業(yè)務(wù)。二、集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)的抵銷(xiāo)（一）集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷(xiāo)（二）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷(xiāo)（一）集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷(xiāo)全資子公司非全資子公司1、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公

司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)（1）全資子公司：母公司個(gè)別報(bào)表中的處理子公司個(gè)別報(bào)表中的處理抵銷(xiāo)分錄

分析1：母公司個(gè)別報(bào)表中的處理：個(gè)別報(bào)表簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，必然重復(fù)，所以沖銷(xiāo)1、母公司投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等2、在編合報(bào)時(shí)，已對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行了調(diào)整，根據(jù)被投資方所有者權(quán)益的增減調(diào)整了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目分析2：子公司個(gè)別報(bào)表中的處理：1、子公司接受投資時(shí)：借：銀行存款等貸：股本2、有了凈利潤(rùn)后，提取盈余公積、未分配利潤(rùn)，記錄在“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”科目所以，抵銷(xiāo)分錄為：子公司個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)母公司的數(shù)據(jù)（1）全資子公司：借：股本或?qū)嵤召Y本資本公積 盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)（倒擠）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

例3-1A公司2007年1月1日以貨幣資金100000元對(duì)B公司投資，取得其100%的股權(quán)。B公司的實(shí)收資本為100000元，2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000元，按凈利潤(rùn)的10%提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的30%向股東分派現(xiàn)金股利，年末，盈余公積為2000元，未分配利潤(rùn)12000元。按權(quán)益法調(diào)整后，A公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”余額為114000母公司應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄：借：股本100000盈余公積2000未分配利潤(rùn)12000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資114000

借：應(yīng)付股利6000貸：應(yīng)收股利6000例3-2假設(shè)A公司從證券市場(chǎng)上第三方手中收購(gòu)B公司的全部股票100000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格1.5元，共支付150000元，假設(shè)B公司年末個(gè)別報(bào)表中股本100000元，盈余公積3000元（其中本年提取2000元，年初余額1000元），未分配利潤(rùn)17000元。要求：編制抵銷(xiāo)分錄借：股本100000盈余公積3000未分配利潤(rùn)17000商譽(yù)30000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500002、非全資子公司：借：股本或?qū)嵤召Y本資本公積 盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)（倒擠差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（用子公司的所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）例3-3A公司2007年1月1日以貨幣資金80000元對(duì)B公司投資，取得其80%的股權(quán)。B公司的實(shí)收資本為100000元，2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000元，按凈利潤(rùn)的10%提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的30%向股東分派現(xiàn)金股利，年末，盈余公積為2000元，未分配利潤(rùn)12000元。按權(quán)益法調(diào)整后，A公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”余額為91200元母公司應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄：

借：股本100000盈余公積——本年2000未分配利潤(rùn)——年末12000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資91200少數(shù)股東權(quán)益22800（114000*20%）（二）母公司的投資收益與子公司的凈利潤(rùn)的抵銷(xiāo)全資子公司非全資子公司利潤(rùn)分配年初未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)提取盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn)＋凈利潤(rùn)＝提取盈余公積＋應(yīng)付利潤(rùn)＋未分配利潤(rùn)``1、若全資子公司：母公司的投資收益=子公司的凈利潤(rùn)母公司的投資收益=子公司的凈利潤(rùn)

子公司的凈利潤(rùn)+期初未分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）分配期末未分配利潤(rùn)抵銷(xiāo)分錄借：投資收益未分配利潤(rùn)—年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)—年末

子公司的利潤(rùn)分配情況母公司的投資收益=子公司的凈利例3-4A公司2007年1月1日以貨幣資金100000元對(duì)B公司投資，取得其100%的股權(quán)。B公司的實(shí)收資本為100000元，2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000元，按凈利潤(rùn)的10%提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的30%向股東分派現(xiàn)金股利，年末，盈余公積為2000元，未分配利潤(rùn)12000元。分析本期A(yíng)公司從B公司獲得的按權(quán)益法調(diào)整后的投資收益20000元，B公司期初未分配利潤(rùn)為0，本期提取盈余公積2000元，向股東分配現(xiàn)金股利6000元，期末未分配利潤(rùn)12000元借：投資收益20000貸：提取盈余公積2000對(duì)所有者（或股東）的分配6000未分配利潤(rùn)120002、非全資子公司借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)—年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)—年末子公司的凈利潤(rùn)*少數(shù)股權(quán)比例例3-5A公司2007年1月1日以貨幣資金80000元對(duì)B公司投資，取得其80%的股權(quán)。B公司的實(shí)收資本為100000元，2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)20000元，按凈利潤(rùn)的10%提法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的30%向股東分派現(xiàn)金股利，年末，盈余公積為2000元，未分配利潤(rùn)12000元。借：投資收益16000少數(shù)股東損益4000（20000*20%）貸：提取盈余公積2000對(duì)所有者（或股東）的分配6000未分配利潤(rùn)—年末12000練習(xí)：某公司為母公司，需要編制2007年的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，其納入合并范圍的子公司有A公司。有關(guān)資料如下：（1）母公司擁有A公司60%的權(quán)益性資本。（2）母公司（對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照權(quán)益法進(jìn)行了調(diào)整）、A公司2007年個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)見(jiàn)下表。要求：編制母公司2007年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目母公司A公司投資收益：對(duì)A公司投資收益60未分配利潤(rùn)——年初12030提取盈余公積6030應(yīng)付利潤(rùn)8050長(zhǎng)期股權(quán)投資：對(duì)A公司投資3180實(shí)收資本500300資本公積12080盈余公積20070未分配利潤(rùn)18050答案①抵銷(xiāo)A公司所有者權(quán)益借：實(shí)收資本 300資本公積 80盈余公積 70未分配利潤(rùn)——年末50商譽(yù) 18貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 318少數(shù)股東權(quán)益 200②抵銷(xiāo)對(duì)A公司的投資收益借：未分配利潤(rùn)——年初 30投資收益 60少數(shù)股東損益 40貸：提取盈余公積 30應(yīng)付利潤(rùn) 50未分配利潤(rùn)——年末 50（二）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷(xiāo)子公司發(fā)行債券母公司購(gòu)買(mǎi)債券發(fā)行價(jià)5000萬(wàn)利率10%子公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000母公司借：持有至到期投資5000貸：銀行存款5000抵銷(xiāo)分錄借：應(yīng)付債券5000（子公司）貸：持有至到期投資5000（母公司）1、債權(quán)性投資的抵銷(xiāo)：借：應(yīng)付債券（子公司）貸：持有至到期投資（母公司）抵銷(xiāo)分錄借：投資收益500（母公司）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用500（子公司）子公司借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付債券500母公司借：持有至到期投資500貸：投資收益5002、投資收益的抵銷(xiāo)：借：投資收益（母公司）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（子公司）在建工程（子公司：若該資金用于在建工程）練習(xí)AS公司于2007年1月1日通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并形式合并了甲公司，持有甲公司80％的股權(quán)。2007年1月1日，AS公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2000萬(wàn)元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6％。AS公司該批債券按面值發(fā)行。同日甲公司直接從AS公司購(gòu)入其所發(fā)行債券的50％。要求：編制2007年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷(xiāo)分錄

答案母公司在合并報(bào)表中應(yīng)做如下抵銷(xiāo)處理：

借：應(yīng)付債券1000貸：持有至到期投資1000

借：投資收益60

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用60三、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)（一）集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)內(nèi)部存貨交易主要是指集團(tuán)內(nèi)部之間商品或產(chǎn)品的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，真正的存貨成本是銷(xiāo)售企業(yè)的存貨購(gòu)進(jìn)成本。在個(gè)別報(bào)表上，B公司有內(nèi)部交易存貨1000元，對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，800元是真正的存貨成本，200元為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)B公司支付1000元購(gòu)入A公司產(chǎn)品A公司B公司銷(xiāo)售企業(yè)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)從集團(tuán)外支付800元購(gòu)入產(chǎn)品購(gòu)入存貨已經(jīng)全部向集團(tuán)外售出購(gòu)入存貨全部未對(duì)集團(tuán)外售出購(gòu)入存貨一部分已經(jīng)對(duì)集團(tuán)外售出，還有一部分沒(méi)有出售進(jìn)價(jià)1000元A公司銷(xiāo)價(jià)1300元B公司銷(xiāo)價(jià)1500元A公司：借：銀行存款1300貸：營(yíng)業(yè)收入1300借：營(yíng)業(yè)成本1000貸：庫(kù)存商品1000B公司：借：銀行存款1500貸：營(yíng)業(yè)收入1500借：營(yíng)業(yè)成本1300貸：庫(kù)存商品1300抵銷(xiāo)分錄

借：營(yíng)業(yè)收入1300貸：營(yíng)業(yè)成本13001、購(gòu)入存貨已經(jīng)全部向集團(tuán)外售出在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售收入與購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)。分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入

（內(nèi)部售價(jià)）

貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部售價(jià)）由于銷(xiāo)售企業(yè)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)，所以?xún)蓚€(gè)企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表上的利潤(rùn)數(shù)相加即可。例3－6B公司為A公司的子公司。本期A(yíng)公司銷(xiāo)售給B公司甲商品20000元，其成本為16000元，款項(xiàng)已存入銀行，該商品在B公司已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為24000元。編制的抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本20000

進(jìn)價(jià)1000元A公司銷(xiāo)價(jià)1300元B公司未售出A公司：借：銀行存款1300貸：營(yíng)業(yè)收入1300借：營(yíng)業(yè)成本1000貸：庫(kù)存商品1000B公司：借：庫(kù)存商品1300貸：銀行存款1300抵銷(xiāo)分錄

借：營(yíng)業(yè)收入1300貸：營(yíng)業(yè)成本1000存貨3002、購(gòu)入存貨全部未對(duì)集團(tuán)外售出子公司從母公司購(gòu)入存貨，母公司為銷(xiāo)貨企業(yè)，子公司為購(gòu)貨企業(yè)。借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（母公司存貨成本）存貨（內(nèi)部銷(xiāo)售毛利）例3－7B公司為A公司的子公司。本期A(yíng)公司銷(xiāo)售給B公司甲商品20000元，其成本為16000元，款項(xiàng)已存入銀行，該商品在B公司全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。編制的抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本16000存貨40003、購(gòu)入存貨一部分已經(jīng)對(duì)集團(tuán)外售出，還有一部分沒(méi)有出售借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部售價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（母公司存貨成本+已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）存貨（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)）例3－8B公司為A公司的子公司。本期A(yíng)公司銷(xiāo)售給B公司甲商品20000元，其成本為16000元，款項(xiàng)已存入銀行，B公司對(duì)外銷(xiāo)售了60％，剩余40％尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。編制的抵銷(xiāo)分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入20000貸：營(yíng)業(yè)成本18400存貨1600練習(xí)：甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲

公司”)為上市公司。20×6年1月1日，

甲公司以銀行存款11000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。相關(guān)資料如下：

20×6年W公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1．5萬(wàn)元。

20×6年W公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2．2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品l00件。答案借：營(yíng)業(yè)收入800（400×2）貸：營(yíng)業(yè)成本750存貨50【例3-9】大海公司和長(zhǎng)江公司為同一母公司的子公司。2007年長(zhǎng)江公司出售庫(kù)存商品給大海公司，售價(jià)(不含增值稅)2000萬(wàn)元，成本1500萬(wàn)元。至2007年12月31日，大海公司從長(zhǎng)江公司購(gòu)買(mǎi)的上述存貨中尚有40％未出售給集團(tuán)外部單位。2007年抵銷(xiāo)分錄：毛利率=500/2000=25%存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=2000*40%*25%=200借：營(yíng)業(yè)收入2000貸：營(yíng)業(yè)成本1800存貨200（二）集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自有固定資產(chǎn)變賣(mài)給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身存貨銷(xiāo)售給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自有固定資產(chǎn)變賣(mài)給集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)作為存貨銷(xiāo)售在第1種和第3種下，銷(xiāo)售企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定財(cái)產(chǎn)清理收入，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用；在第2種類(lèi)型下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷(xiāo)售成本。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須將這部分包含在固定資產(chǎn)原值中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)予以抵銷(xiāo)。1、當(dāng)期購(gòu)入并計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)A公司出售產(chǎn)品B公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)5年折舊期成本30000售價(jià)40000A公司：借：銀行存款40000貸：營(yíng)業(yè)收入40000借：營(yíng)業(yè)成本30000貸：庫(kù)存商品30000B公司：借：固定資產(chǎn)40000貸：銀行存款40000未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)10000抵銷(xiāo)分錄：借：營(yíng)業(yè)收入40000貸：營(yíng)業(yè)成本30000固定資產(chǎn)——原價(jià)10000固定資產(chǎn)折舊的抵銷(xiāo)B公司（40000÷5）借：管理費(fèi)用8000貸:累計(jì)折舊8000應(yīng)提折30000÷5=6000借：管理費(fèi)用6000貸:累計(jì)折舊6000抵銷(xiāo)分錄:借:累計(jì)折舊2000貸:管理費(fèi)用2000內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)。借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷(xiāo)售收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本或凈值）固定資產(chǎn)——原價(jià)（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額的抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)×折舊率）

貸：管理費(fèi)用－折舊費(fèi)例3-10假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500000元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售給B公司，其銷(xiāo)售成本為300000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)為200000元。B公司購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按500000元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為本年1月1日，為簡(jiǎn)化抵消處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。（1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)。

借：營(yíng)業(yè)收入500000貸：營(yíng)業(yè)成本300000固定資產(chǎn)——原價(jià)200000（2）該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷(xiāo)。該固定資產(chǎn)折舊期間為5年，而原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)200000元計(jì)提的折舊額為40000元。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40000貸：管理費(fèi)用40000（三）內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)基本相同

借：營(yíng)業(yè)外收入(銷(xiāo)售方)

貸：無(wú)形資產(chǎn)(購(gòu)買(mǎi)方)四、集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng)的抵銷(xiāo)母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。（一）母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款A(yù)公司B公司1300元賒銷(xiāo)A公司借：應(yīng)收賬款1300貸：營(yíng)業(yè)收入1300B公司借：庫(kù)存商品1300貸：應(yīng)付賬款1300抵銷(xiāo)分錄借：應(yīng)付賬款1300（B公司）貸：應(yīng)收賬款1300（A公司）壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)：A公司按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備A公司借：資產(chǎn)減值損失130貸：壞賬準(zhǔn)備130集團(tuán)抵銷(xiāo)借：壞賬準(zhǔn)備130貸：資產(chǎn)減值損130期末抵消應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，應(yīng)當(dāng)將因內(nèi)部應(yīng)收賬款而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金和資產(chǎn)減值損失予以沖銷(xiāo)。編制抵銷(xiāo)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備