第七章 貨幣資金審計(jì)

第七章貨幣資金審計(jì)

主要內(nèi)容：本章主要介紹庫存現(xiàn)金、銀行存款具體審計(jì)技能。

重點(diǎn)掌握：重點(diǎn)掌握銀行存款審計(jì)（調(diào)節(jié)表的測試及函證）、內(nèi)部控制、庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤

教學(xué)時數(shù)：4本章框架：第一節(jié)概述（了解）第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)（熟悉）第三節(jié)銀行存款審計(jì)（掌握）貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述本節(jié)內(nèi)容一、貨幣資金與交易循環(huán)二、涉及的主要憑證和會計(jì)記錄三、重大錯報(bào)風(fēng)險的類型(補(bǔ)充）四、內(nèi)部控制一、貨幣資金與交易循環(huán)二、涉及的主要憑證和會計(jì)記錄（一）業(yè)務(wù)活動：1、收款業(yè)務(wù)——現(xiàn)金收款、銀行轉(zhuǎn)賬收款2、付款業(yè)務(wù)——現(xiàn)金付款、銀行轉(zhuǎn)賬付款3、盤點(diǎn)現(xiàn)金4、與銀行對賬（二）涉及的主要憑證和會計(jì)記錄1、收款憑證——開具的現(xiàn)金收據(jù)、銀行收款通知等2、付款憑證——收到的現(xiàn)金收據(jù)、支票等

3、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表4、銀行對賬單5、銀行存款余額調(diào)節(jié)表6、貨幣資金日記賬

三、重大錯報(bào)風(fēng)險的類型（一）舞弊風(fēng)險1、對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告2、侵占資產(chǎn)3、其他違規(guī)行為（二）錯誤風(fēng)險（一）舞弊風(fēng)險1、對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告——虛增銀行存款2、侵占資產(chǎn)（1）私設(shè)小金庫——指單位未將依法應(yīng)當(dāng)納入統(tǒng)一會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)一核算，而是在法定會計(jì)賬簿之外另設(shè)會計(jì)賬簿進(jìn)行登記核算或者不登記入賬而私自存放的行為。（2）挪用公款——當(dāng)事人利用職務(wù)便利將公款私用的行為。（3）貪污公款——當(dāng)事人利用職務(wù)便利將公款據(jù)為己有的行為。3、其他違規(guī)行為：（1）坐支現(xiàn)金——單位用現(xiàn)金收入直接支出的行為。（2）簽發(fā)違規(guī)支票A、空頭支票——簽發(fā)支票數(shù)額大于銀行賬戶存款余額。B、空白支票——簽發(fā)已加蓋了印鑒但收款人、日期、數(shù)額處為空白的支票。C、遠(yuǎn)期支票——支票填寫日期晚于實(shí)際簽發(fā)日期。（3）出租出借銀行賬戶——單位用自己的銀行賬戶為別的單位或個人辦理款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)。案例思考案例1：天一科技2003年，天一科技(000908)通過偽造銀行存款對賬單方式，多計(jì)銀行存款1.31億元。案例2：審計(jì)署2009年審計(jì)結(jié)果——2006年以來，稅務(wù)總局把取得的圖書宣傳推廣費(fèi)126.04萬元，直接用于發(fā)放職工補(bǔ)助和集體活動開支，未納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算管理，截至2008年末還結(jié)余5.05萬元——2002至2008年國家經(jīng)濟(jì)體制改革研究會未將所屬單位上繳的現(xiàn)金收入共計(jì)113.30萬元納入本單位財(cái)務(wù)賬內(nèi)核算?！?008年，質(zhì)檢總局挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)548.20萬元，其中用于購買筆記本電腦等與項(xiàng)目無關(guān)的支出224.20萬元，補(bǔ)助所屬非預(yù)算單位324萬元；11個直屬局挪用預(yù)算資金5009.43萬元，主要用于預(yù)算未安排的項(xiàng)目和補(bǔ)助非預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)等

；2個直屬局所屬的5個分支局私存私放資金1261.87萬元?！?006至2009年，環(huán)境保護(hù)部核與輻射安全中心將辦公樓出租費(fèi)130.95萬元坐支，用于本單位職工的餐費(fèi)、招待費(fèi)等支出。案例3：巨額挪用公款案中華全國供銷合作總社原財(cái)會部預(yù)算處處長劉林祥，2007年為了幫助朋友公司經(jīng)營，從中賺取利益，他把手中所掌握的3.96億元農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼款挪用，借給其朋友公司。

案例4：巨額貪污案件北京環(huán)境衛(wèi)生工程集團(tuán)有限公司經(jīng)營發(fā)展部原部長于小蘭，利用國企改制之機(jī)侵吞單位3600余萬元公款，并伙同他人貪污238萬。北京市二中院2009年5月22日以貪污罪判處其死刑，緩期二年執(zhí)行。案例5：開具空頭支票案上海雷恒電子科技發(fā)展公司負(fù)責(zé)人營明武，以虛假購買電腦及配件為由，通過開具空頭支票騙取9家公司共100萬余元的財(cái)物。上海市徐匯區(qū)人民法院6月2日對這起票據(jù)詐騙案作出一審判決：被告人營明武犯票據(jù)詐騙罪，被判處有期徒刑14年，并處罰金10萬元。案例思考案例6：出租出借銀行賬戶案件2004年原伊利股份高管包括董事長鄭俊懷、副董事長、董事會秘書、執(zhí)行董事、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等，將公款3150萬元轉(zhuǎn)入華世公司賬戶，并通過華世公司購買本公司股票以獲利。四、內(nèi)部控制良好的內(nèi)部控制應(yīng)包括十方面：P260幾項(xiàng)重要的：1、職責(zé)分工控制包括：（1）出納和會計(jì)（2）登記銀行存款日記賬與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（3）支票的票章分管、預(yù)留印鑒分離案例：貴州天昊電力器材制造公司出納員毛宇。除擔(dān)任公司出納外，還保管著財(cái)務(wù)專用章、轉(zhuǎn)賬支票，而且大多數(shù)時間法人印章也在她手里。她作案方法其實(shí)很簡單，即直接從賬面上提錢，只要稍加監(jiān)督便可發(fā)現(xiàn)問題

2、授權(quán)審批控制（1）出納崗位授權(quán)（2）貨幣資金支付業(yè)務(wù)審批（注意：重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)的集體決策審批）

3、憑證與記錄控制重點(diǎn)是票據(jù)控制。要求設(shè)立登記簿詳細(xì)記錄票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。4、實(shí)物資產(chǎn)控制（1）庫存現(xiàn)金A、限制接近；B、物理防護(hù)措施；C、庫存現(xiàn)金限額管理（2）銀行存款A(yù)、物理防護(hù)措施（如使用密碼）；B、定期和銀行對賬5、內(nèi)部核查案例；東北高速開戶銀行：中行哈爾濱分行河松街支行2004年11月30日銀行對賬單顯示余額3.23億元2004年12月31日銀行對賬單顯示余額7.31萬元存款失蹤原因：中行哈爾濱分行河松街支行分理處主任開假存單支取，然后攜款全家潛逃到加拿大。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)本節(jié)框架一、審計(jì)目標(biāo)二、控制測試三、實(shí)質(zhì)性程序一、審計(jì)目標(biāo)

存在、權(quán)利和義務(wù)1、記錄真實(shí)性2、記錄完整性3、權(quán)利正確性4、金額正確性5、列報(bào)恰當(dāng)性二、控制測試

(一)內(nèi)部控制內(nèi)容1、職責(zé)分離控制——出納與會計(jì)——出納與稽核、檔案保管2、授權(quán)審批控制——現(xiàn)金支出審批3、憑證控制——憑證類別控制、憑證聯(lián)次及傳遞流程控制、憑證預(yù)先連續(xù)編號控制、及時入賬控制4、資產(chǎn)控制——現(xiàn)金保管控制、庫存現(xiàn)金限額控制、現(xiàn)金坐支控制、盤點(diǎn)控制5、內(nèi)部核查控制（二）控制測試程序

控制要求測試程序職責(zé)分離觀察職責(zé)履行情況授權(quán)審批檢查留有審批痕跡的憑證與記錄憑證與記錄控制清點(diǎn)檢查憑證與記錄的類別、編號、內(nèi)容資產(chǎn)控制檢查現(xiàn)金保管、超庫存現(xiàn)金限額的控制、盤點(diǎn)控制內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查報(bào)告和核查記錄了解——測試（第2-第5點(diǎn)：抽查收、付款憑證；日記賬與總賬核對；檢查外幣折算方法）——評價（決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時間）第二節(jié)庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序常規(guī)程序——程序1、3、5、6重要程序——程序2、4常規(guī)程序程序類型程序目的程序1、核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額核對賬簿數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的正確性程序3、分析庫存現(xiàn)金余額的合理性分析是否違反庫存現(xiàn)金限額管理規(guī)定程序5、對現(xiàn)金收支實(shí)施截止測試程序6、檢查列報(bào)的恰當(dāng)性驗(yàn)證記賬日期的正確性確認(rèn)列報(bào)的恰當(dāng)性

重要程序：程序2庫存現(xiàn)金監(jiān)盤（證實(shí)其存在）

應(yīng)注意：1、監(jiān)盤方式：突擊盤點(diǎn)2、監(jiān)盤范圍：企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金3、監(jiān)盤時間：上午上班前和下午下班時4、參加人員：出納、會計(jì)主管和審計(jì)人員5、監(jiān)盤程序

監(jiān)盤程序：（1）制定監(jiān)盤計(jì)劃（2）核對現(xiàn)金日記賬和收付款憑證（3）結(jié)出賬存數(shù)（4）盤點(diǎn)（實(shí)存數(shù)）、編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”格式：（5）賬實(shí)核對，差異——查明原因（6）盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日——調(diào)節(jié)法（7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在盤點(diǎn)表注明或適當(dāng)調(diào)整。課堂練習(xí)：2010年2月10日，CPA在審查原野公司2009年資產(chǎn)負(fù)債表時，了解到2009年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額為2610元，2010年2月9日現(xiàn)金日記賬余額為2418.6元，2010年2月10日下午5點(diǎn)30分，CPA清點(diǎn)了出納經(jīng)管的現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)100元幣20張，50元幣3張，10元幣16張，2元幣11張，1元幣5張，2角幣8張，共計(jì)2338.6元。當(dāng)天已辦理收款手續(xù)但尚未入賬的收款憑證2張，合計(jì)150元，已辦理付款手續(xù)但尚未入賬的付款憑證3張，合計(jì)230元，經(jīng)核實(shí)2010年1月1日至2010年2月9日企業(yè)的現(xiàn)金收入為1210元，現(xiàn)金支出為1401.4元。要求：核實(shí)2009年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額的正確性。解析：2010年2月10日現(xiàn)金賬面余額=2418.6＋150－230=2338.6元。2010年2月10日現(xiàn)金賬實(shí)相符。2009年12月31日現(xiàn)金賬面應(yīng)存數(shù)=2418.6－1210＋1401.4=2610元。審計(jì)結(jié)論：2009年12月31日現(xiàn)金賬實(shí)相符。課堂練習(xí)2006年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)考簡答題資料：在對G公司2005年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時,M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金,M注冊會計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額;然后,M注冊會計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表",并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。參考答案（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查，不能預(yù)先告知；（2）企業(yè)的各部門保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時盤點(diǎn)，若不能同時盤點(diǎn)，則應(yīng)先封存再監(jiān)盤；（3）盤點(diǎn)時間一般選擇在上午上班前或下午下班時；（4）參加盤點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會計(jì)主管人員、注冊會計(jì)師參加；（5）現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊會計(jì)師監(jiān)盤；（6）現(xiàn)金監(jiān)盤表還應(yīng)當(dāng)由會計(jì)主管和出納人員簽字。重要程序：程序4抽查大額現(xiàn)金收支（可能涉及現(xiàn)金管理不嚴(yán)格和坐支、貪污、挪用、行賄等）知識回顧：下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄

C.現(xiàn)金的會計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄

一、審計(jì)目標(biāo)二、控制測試三、實(shí)質(zhì)性程序

重要程序：程序4、5（證實(shí)其存在）、9

第三節(jié)銀行存款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)：1、記錄真實(shí)性2、記錄完整性3、權(quán)利正確性4、金額正確性5、列報(bào)恰當(dāng)性二、控制測試（一）控制測試內(nèi)容1、職責(zé)分離控制——出納與會計(jì)、稽核、檔案保管——出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2、授權(quán)審批控制——銀行存款支付審批程序3、憑證控制——憑證類別控制、憑證聯(lián)次及傳遞流程控制、憑證預(yù)先連續(xù)編號控制、及時入賬控制4、資產(chǎn)控制——按月對賬控制、票據(jù)控制、印章控制5、內(nèi)部核查控制控制重點(diǎn)：1、銀行存款支付業(yè)務(wù)控制（1）支付業(yè)務(wù)程序支付申請支付審批支付復(fù)核辦理支付（2）對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)實(shí)行集體決策和審批2、票據(jù)控制——購買、保管、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)讓、注銷中的審批、登記和保管控制。

3、印章控制——票章分管、印章分管案例思考案例1：草原興發(fā)公司開戶銀行：農(nóng)行赤峰市元寶山支行2005年12月31日銀行對賬單顯示余額52,855.64元；企業(yè)銀行存款日記賬余額771,422,317.59元原因：虛增銀行存款7.71億元。案例2：愛美的女出納原貴州天昊電力器材制造公司出納員毛宇。從2001年起至2005年，先后32次私自填寫現(xiàn)金支票，挪用公款的數(shù)額高達(dá)177.3萬元。這些贓款全部被她用于購買高檔服裝、飾品、化妝品等。經(jīng)查，毛宇除擔(dān)任公司出納外，還保管著財(cái)務(wù)專用章、轉(zhuǎn)賬支票，而且大多數(shù)時間法人印章也在她手里。她作案方法其實(shí)很簡單，即直接從賬面上提錢，只要稍加監(jiān)督便可發(fā)現(xiàn)問題。然而直到2005年4月，上級單位帶著會計(jì)師來查賬，毛宇突然失蹤，這樁作案長達(dá)數(shù)年的職務(wù)侵占案才浮出水面。課堂練習(xí)2004年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)考簡答題：資料：X公司為加強(qiáng)貨幣資金管理，對貨幣資金實(shí)行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的業(yè)務(wù)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的業(yè)務(wù)，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理審批。要求：指出X公司在貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方面存在的缺陷。參考答案：“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”,甚至由公司董事會集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長等也不能例外。

（二）控制測試了解——抽樣檢查（教材第2-6點(diǎn)：收付款憑證、日記賬與總賬核對、銀行存款調(diào)節(jié)表、外幣折算方法）——評價（二）銀行存款控制測試

控制要求測試程序職責(zé)分離觀察職責(zé)履行情況授權(quán)審批檢查留有審批痕跡的憑證與記錄憑證與記錄控制清點(diǎn)檢查憑證與記錄的類別、編號、內(nèi)容資產(chǎn)控制檢查銀行對賬單、票據(jù)控制、印章控制內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查報(bào)告和核查記錄D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對丁公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)銀行存款時，D注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。1.D注冊會計(jì)師實(shí)施的下列程序中，屬于控制測試程序的是（）。A.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性

B.檢查銀行存款收支的正確截止C.檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.函證銀行存款余額答案：C被審計(jì)單位的內(nèi)部控制中應(yīng)該設(shè)置定期取得對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制，而注冊會計(jì)師對該項(xiàng)控制的檢查，即屬于是控制測試。

三、實(shí)質(zhì)性程序常規(guī)程序——程序1、2、3、6、10、11重要程序——程序4、5、9特殊程序——程序7、8常規(guī)程序程序類型程序目的程序1、獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表形成基礎(chǔ)底稿，并核對表賬數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的正確性程序2、分析程序分析利息收入和銀行存款合理性程序3、檢查銀行存單確認(rèn)定期存款的真實(shí)性、正確性、所有權(quán)程序6、檢查銀行存款賬戶的存款人確認(rèn)銀行存款所有權(quán)的正確性程序10、銀行存款收支截止測試確認(rèn)銀行存款收支業(yè)務(wù)記錄期間的正確性程序11、檢查列報(bào)的恰當(dāng)性確認(rèn)列報(bào)的恰當(dāng)性注意：一年以上定期存款和已質(zhì)押存款的列報(bào)。常規(guī)程序：程序2分析程序

1、比較分析銀行存款的期末數(shù)與期初數(shù)案例1：*ST圣方2006年報(bào)貨幣資金期初數(shù)3231075元期末數(shù)408053元現(xiàn)金期初數(shù)32276元，期末數(shù)326963元銀行存款期初數(shù)3198799元期末數(shù)81089元貨幣資金大額減少的原因：經(jīng)營陷入困境。案例2：新太科技2005年中報(bào)貨幣資金期末數(shù)比期初數(shù)減少了2.05億元。原因：公司定期存款及利息因質(zhì)押原因被銀行扣劃。

2、分析利息收入（1）分析應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入結(jié)論：實(shí)際利息大于應(yīng)收利息收入，可能高估利息收入；實(shí)際利息小于應(yīng)收利息收入，可能低估利息收入。（2）分析利息收入是否過高，可能存在高息資金拆借（3）分析利息收入和銀行存款余額的關(guān)系結(jié)論：銀行存款余額高，利息收入低，可能高估銀行存款或低估利息收入；反之可能高估利息收入。重要程序——函證程序5、（先講程序5）（1）函證目的——函證銀行存款是否存在；——有無未入賬的銀行借款；——有無或有負(fù)債（如票據(jù)貼現(xiàn)、借款擔(dān)保）。（2）函證范圍——本年存過款的所有銀行，包括存款賬戶已結(jié)清的銀行。（3）函證內(nèi)容——銀行存款、銀行借款、借款擔(dān)保、銀行匯票、商業(yè)匯票等。（4）函證方式——積極式案例：北大科技為一家上市公司，至2001年12月31日，公司資產(chǎn)88888萬元，負(fù)債34356萬元，凈資產(chǎn)55432萬元。銀行存款余額5716萬元，共有19個銀行賬戶，其中7個賬戶余額為0。對0余額賬戶的審計(jì)，審計(jì)人員未進(jìn)行函證，對有余額的12個賬戶，審計(jì)人員對其中11個賬戶進(jìn)行了函證，另一賬戶余額為16.56萬元，僅獲取了對賬單，未函證；審計(jì)報(bào)告出具不久，公司被證監(jiān)會查處，發(fā)現(xiàn)公司于2000年有一筆大額（2500萬元）借款未入賬，后來發(fā)現(xiàn)的未入賬的負(fù)債正與該未函證的賬戶相關(guān)。重要程序：程序4、取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表1、目的：證實(shí)銀行存款的存在

2、程序教材有3點(diǎn)程序（1）、核對銀行對賬單余額與銀行詢證函余額程序（2）、抽樣核對銀行存款日記賬與銀行對賬單收支記錄（補(bǔ)充)程序（3）、獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查其計(jì)算及調(diào)節(jié)后余額的一致性程序（4）、檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理性（學(xué)習(xí)難點(diǎn)）

學(xué)習(xí)難點(diǎn)：檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理性要求：判斷調(diào)節(jié)事項(xiàng)的成因是未達(dá)賬項(xiàng)或錯弊。未達(dá)賬項(xiàng)——企業(yè)和銀行（或銀行和銀行）由于憑證傳遞存在的正常時間差異導(dǎo)致雙方收支記錄時間不一致的差異。錯誤舞弊——企業(yè)和銀行雙方存在收支記錄不正常的時間差異或業(yè)務(wù)記錄不一致的差異。

未達(dá)賬項(xiàng)的審計(jì)要點(diǎn)：

1.銀收企未收：是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的收入。方法：查明款項(xiàng)來源和性質(zhì)。（核對合同）

2.銀付企未付：是否存在應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)的費(fèi)用或貪污挪用。方法：查明款項(xiàng)的去向和性質(zhì)（函證）

3.企付銀未付是否虛增成本費(fèi)用。方法：查明款項(xiàng)的去向和性質(zhì)（函證）4.企收銀未收是否虛增收入。方法：查明款項(xiàng)的來源和性質(zhì)（函證）(2012年CPA考題）注冊會計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是()。

A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知B.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請，用于支付被審計(jì)單位2011年12月份的電費(fèi)

C.“企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月30日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行D.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計(jì)部門尚未入賬

【答案】D【解析】請見教材P369表16-1。選項(xiàng)D不屬于表16-1中的“未達(dá)賬項(xiàng)”，而是因?yàn)榻?jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會計(jì)部門尚未入賬，不是與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。練習(xí)：CPA審查長城公司2010年12月銀行存款項(xiàng)目時，了解到2010年11月30日銀行存款日記賬余額為246290元，銀行對賬單余額為337500元，2010年12月銀行存款日記賬和銀行對賬單記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下（單位：元）：銀行存款日記賬銀行對賬單12月1日期初余額246290

12月1日期初余額337500

12月2日收貨款9121012月3日提現(xiàn)300012月3日提現(xiàn)300012月5日收貨款17830012月5日收貨款17830012月7日付貨款9500012月7日付貨款9500012月13日收貨款18950012月13日收貨款18950012月22日付貨款12000012月22日付貨款12000012月25日提現(xiàn)250012月25日提現(xiàn)250012月27日收貨款17340012月27日收貨款17340012月28日付貨款3850012月28日付貨款3850012月30日付電費(fèi)203012月30日付電費(fèi)203012月30日付水費(fèi)132812月31日收貨款2570012月31日期末余額61634212月31日期末余額643370要求：審查核對2010年12月銀行存款日記賬與銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表確定2010年12月31日銀行存款日記賬余額的正確性。日記賬余額643370

對賬單余額616342減：1328加：25700調(diào)節(jié)后余額642042調(diào)節(jié)后余額642042審計(jì)結(jié)論：2010年12月31日銀行存款日記賬余額正確關(guān)注：（第（3）點(diǎn)中的①、②點(diǎn)）1、跨期收支調(diào)節(jié)事項(xiàng)——企業(yè)和銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)2、跨行轉(zhuǎn)賬調(diào)節(jié)事項(xiàng)——銀行和銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)3、檢查大額在途存款和未付票據(jù)（1）在途存款——屬于企收銀未收款項(xiàng)，有可能虛增收入；（2）未付票據(jù)——如為銀付企未付款項(xiàng)，有可能隱瞞費(fèi)用或掩蓋貪污、挪用等舞弊行為?！鐬槠蟾躲y未付款項(xiàng)，有可能虛增費(fèi)用。課堂練習(xí)2008年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)考單選題題目：1、丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，D注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（）。A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元參考答案：D

答案解析：審計(jì)后確認(rèn)的金額應(yīng)該為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額，1585000+100000-50000＝16350000如何判斷四個差額金額的性質(zhì)，哪個屬于是銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)沒有入賬的事項(xiàng)；哪個屬于是銀行沒有入賬，企業(yè)已經(jīng)入賬的事項(xiàng)。后兩個事項(xiàng)屬于是企業(yè)沒有入賬，銀行已經(jīng)入賬的事項(xiàng)；前兩個事項(xiàng)根據(jù)性質(zhì)判斷屬于是企業(yè)已經(jīng)入賬的在途存款和未提現(xiàn)支票，而銀行還沒有收到或支付的金額。2.如果丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計(jì)程序是（）A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

B.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

參考答案：D

答案解析：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以檢查調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬金額與銀行對賬單余額是否一致。

3.如果D注冊會計(jì)師要證實(shí)丁公司在臨近20×8年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計(jì)程序是（）A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額

B.檢查20×8年12月31日的銀行對賬單

C.檢查20×8年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬

參考答案：D

答案解析：只要被審計(jì)單位已經(jīng)簽發(fā)了支票的，會有支票存根，根據(jù)連續(xù)編號的支票存根追查到銀行日記賬，是最有效的方法。選項(xiàng)ABC，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬的手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。重要程序——檢查大額銀行存款收支

程序9、（1）原始憑證完整性（2）業(yè)務(wù)的授權(quán)審批（3）會計(jì)處理正確性（時間、賬戶、金額、借貸方向）注意：檢查有無與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的銀行存款收支。課堂練習(xí)一A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定存貨為重要賬戶，并初步評估存貨的完整性存在重大錯報(bào)風(fēng)險。A注冊會計(jì)師于2011年12月31日對甲公司的存貨實(shí)施了監(jiān)盤，按照抽樣技術(shù)確定抽盤樣本規(guī)模為50。部分審計(jì)工作底稿內(nèi)容摘錄如下：(1)管理層盤點(diǎn)指令要求，將盤點(diǎn)日前已驗(yàn)收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干原材料單獨(dú)擺放，不納入盤點(diǎn)范圍。

(2)存貨監(jiān)盤計(jì)劃要求，在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時，采取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物的方法。(3)在抽盤過程中，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)1個樣本項(xiàng)目存在盤點(diǎn)錯誤，要求甲公司在盤點(diǎn)記錄中更正了該項(xiàng)錯誤。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。要求：(1)針對上述第(1)項(xiàng)，指出管理層盤點(diǎn)指令是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由