第六章固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)內(nèi)容提要企業(yè)不論以何種方式取得固定資產(chǎn)，都應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生價(jià)值損耗，應(yīng)通過計(jì)提折舊的方式補(bǔ)償。固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢、毀損等原因減少時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念、分類和確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租（不包括房屋建筑物）或進(jìn)行經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有以下特征：（1）持有的主要目的不是出售，是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（有別于存貨）；（2）使用期限超過1年或一個(gè)經(jīng)營周期；（3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的分類1.按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2.按使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。3.按所有權(quán)分類，可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。4.按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行分類，可分為7類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)（指經(jīng)營租賃租出的）；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；（6）土地；（7）融資租入固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)1、符合固定資產(chǎn)的定義2、符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)1.歷史成本（原始價(jià)值）2、重置價(jià)值3.現(xiàn)值4、折余價(jià)值（二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)的入賬價(jià)值1.外購的不需要安裝就可使用的固定資產(chǎn)2.外購的需要安裝的固定資產(chǎn)3.自行建造的固定資產(chǎn)4.投資者投入的固定資產(chǎn)5.在原有基礎(chǔ)上改擴(kuò)建6.盤盈固定資產(chǎn)7.附有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算一、賬戶設(shè)置P154“固定資產(chǎn)”賬戶“累計(jì)折舊”賬戶“在建工程”賬戶“工程物資”賬戶二、固定資產(chǎn)取得的總分類核算（一）外購固定資產(chǎn)的核算企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，有的需要經(jīng)過比較復(fù)雜的安裝、調(diào)試和試運(yùn)行，才能在生產(chǎn)經(jīng)營中使用，稱為需要安裝的固定資產(chǎn)。有的則不需要經(jīng)過安裝工程，購入后即可使用，或者安裝比較簡單，不需要花費(fèi)多少成本，稱為不需要安裝的的固定資產(chǎn)。后者按實(shí)際支付的全部價(jià)款作為購入固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬；前者支付的固定資產(chǎn)價(jià)款和發(fā)生的安裝費(fèi)用等均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，安裝完成交付使用時(shí)，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。注：生產(chǎn)型固定資產(chǎn)購入時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本中。見P156例1、22008年底，為應(yīng)對金融危機(jī)，國家實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，新增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則相繼出臺，自2009年1月1日起施行。新條例及其細(xì)則調(diào)低了一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，新條例實(shí)施細(xì)則第28條規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下；其余納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下。同時(shí)根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3％。

例1、甲公司向乙公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備的買價(jià)為650000元，增值稅額110500元，另支付運(yùn)雜費(fèi)20000元（假定不能抵稅），款項(xiàng)全部付清。例2、甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備的買價(jià)為100000元，增值稅為17000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元（假定不能抵稅），發(fā)生的安裝費(fèi)12000元，所有費(fèi)用均用銀行存款支付。要求：編制相關(guān)會計(jì)分錄。（二）自行建造固定資產(chǎn)的核算1、自營工程的核算企業(yè)應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算發(fā)生的實(shí)際支出，同時(shí)還需要設(shè)置“工程物資”賬戶核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。核算內(nèi)容：購入工程物資；領(lǐng)用工程物資；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品；自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如人工成本，長期借款利息，監(jiān)理費(fèi)等）；剩余工程物資轉(zhuǎn)歸生產(chǎn)用料；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。P158例3注：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算時(shí)，按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)按暫估價(jià)計(jì)入“固定資產(chǎn)”。待辦理竣工決算后，再調(diào)整原暫估價(jià)值，但原已提折舊不再調(diào)整。例3、甲公司自行建造生產(chǎn)設(shè)備，有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生如下：（1）購入為工程準(zhǔn)備的材料物資，價(jià)款300000元，增值稅51000元，已用銀行存款付清。（2）工程領(lǐng)用物資292500元（3）工程領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料，實(shí)際成本5000（4）結(jié)算工程人員工資28000元（5）計(jì)算長期借款利息（與固定資產(chǎn)有關(guān)）15000元（6）用銀行存款支付工程管理費(fèi)等76000元（7）工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本（8）剩余工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)生產(chǎn)用原材料要求：做相關(guān)賬務(wù)處理

（1）購入工程物資借：工程物資300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：銀行存款351000（2）支付工程建設(shè)成本（工程物資、原材料、人工、利息及監(jiān)理等費(fèi)用）借：在建工程416500

貸：工程物資292500

原材料5000

應(yīng)付職工薪酬28000

長期借款-應(yīng)計(jì)利息15000

銀行存款76000（3）工程完工（4）剩余物資處理借：固定資產(chǎn)416500借：原材料7500

貸；在建工程416500貸：工程物資75002、出包工程的核算企業(yè)對出包工程，主要是核算與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款，核算通過“在建工程”賬戶進(jìn)行。159例4（三）投資者投入固定資產(chǎn)的核算投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)在辦理了移交手續(xù)后，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上投資過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，按投資各方確認(rèn)的占注冊資本份額的價(jià)值作為實(shí)收資本或股本，支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)，差額部分作為資本公積。某企業(yè)收到甲公司投入的設(shè)備一臺，甲公司記錄的該設(shè)備的賬面原值為300000元，已計(jì)提折舊30000元，經(jīng)聘請資產(chǎn)評估部門對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，設(shè)備價(jià)值為290000元，發(fā)生相關(guān)費(fèi)用10000元（已用銀行存款支付），按占該企業(yè)資本份額計(jì)算，價(jià)值為250000元。會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)300000

貸：實(shí)收資本250000

銀行存款10000

資本公積40000（四）盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯更正，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會計(jì)處理。（五）附有棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用：是根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所發(fā)生的支出。如預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用，則在固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)將其折現(xiàn)計(jì)入成本，這樣就將企業(yè)的社會責(zé)任納入會計(jì)系統(tǒng)。

例：甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行恢復(fù)，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2000000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10％。

分析：（1）2007年12月31日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)：固定資產(chǎn)原價(jià)＝2000000×0.2394＝478800

借：固定資產(chǎn)478800

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478800

（2）2008年12月31日－2022年12月31日利息費(fèi)用的計(jì)算見下表

2008年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用會計(jì)處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47880

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478802009年－2022年，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理比照2008年。

年度利息費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值

（1）＝（2）×10％

（2）＝上期（2）＋（1）2007478800200847880526680200952668579348201057934.80637282.80201163728.28701011.08201270101.11771112.19201377111.32848223.41201484822.34933045.75201593304.581026350.332016102635.031128985.362017112898.541241883.902018124188.391366072.292019136607.231502679.522020150267.951652947.472021165294.751818242.222022181757.782000000練習(xí)1、甲公司20×9年自行建造一條流水線生產(chǎn)設(shè)備，發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)：1、為購置大型設(shè)備而預(yù)付款2000萬元2、收到設(shè)備驗(yàn)收入庫并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款，價(jià)款2000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅340萬元3、購入工程物資一批，價(jià)款500萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅85萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付4、該工程領(lǐng)用工程物資-專用設(shè)備2000萬元，工程物資400萬元。共計(jì)2400萬元，剩余物資轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料。5、領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，價(jià)值320萬元。6、輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出480萬元7、應(yīng)付工程人員工資700萬元8、工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，按實(shí)際支出結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。9、該工程決算實(shí)際成本4000萬元，經(jīng)查與暫估成本的差額為應(yīng)付工程人員工資。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊概述（一）固定資產(chǎn)折舊的含義固定資產(chǎn)的一個(gè)主要特征是能夠長期參加生產(chǎn)經(jīng)營過程而仍保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中或構(gòu)成費(fèi)用。固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊。P160固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗，前者是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力影響引起的使用價(jià)值和價(jià)值上的損失；而后者是指由于科學(xué)技術(shù)等而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。其有形損耗是顯而易見的，如機(jī)械磨損和自然條件的侵蝕，但隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展的日新月異，一些固定資產(chǎn)的無形損耗有時(shí)比有形損耗更為嚴(yán)重，對計(jì)算折舊的影響更大。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)的賬面原值。2.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除處置費(fèi)用后的余額。3.固定資產(chǎn)的使用年限。要綜合考慮固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命和物理壽命。具體包括（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（3）法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制（如建筑物相關(guān)土地使用權(quán)法律年限的規(guī)定）4、已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍除了以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。此外，提前報(bào)廢固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失直接計(jì)入營業(yè)外支出。注意事項(xiàng)：1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)，但對已計(jì)提的折舊不再調(diào)整。2、融資租入的固定資產(chǎn)，視同自有提折舊，應(yīng)在租賃期和資產(chǎn)尚可使用年限兩者中孰短的確認(rèn)折舊年限。3、更新改造的，先將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不提折舊，待改造后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)再提折舊。4、大修理停用的固定資產(chǎn)照提折舊。5、企業(yè)一般按月提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。三、固定資產(chǎn)折舊方法（一）年限平均法是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。公式為：年折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)-（預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）]÷預(yù)計(jì)使用年限=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊額=年折舊額÷12年折舊率=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷（預(yù)計(jì)使用年限×固定資產(chǎn)原價(jià)）×100%或=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率年限平均法適用于使用均衡的固定資產(chǎn)，如高速公路的路面、儲油罐等。P162例51.個(gè)別折舊率某項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率÷122.分類折舊率某類固定資產(chǎn)年折舊率=∑該類各項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額÷∑該類各項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)×100%某類固定資產(chǎn)月折舊率=某類固定資產(chǎn)年折舊率÷123.綜合折舊率固定資產(chǎn)年綜合折舊率=∑各項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額÷∑各項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)×100%月綜合折舊率=年綜合折舊率÷12（二）工作量法是指按固定資產(chǎn)實(shí)際工作量計(jì)算折舊的一種方法。公式為：每一工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-凈殘值率）]÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額見162例6適用于在使用壽命內(nèi)其折舊與使用狀態(tài)正相關(guān)的固定資產(chǎn)（季節(jié)性使用），如運(yùn)輸設(shè)備。1.按照行駛里程計(jì)算折舊單位里程折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-凈殘值率）]÷規(guī)定的總行駛里程月折舊額=月內(nèi)實(shí)際完成的行駛里程×單位里程折舊額2.按照工作小時(shí)計(jì)算折舊每工作小時(shí)折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-凈殘值率）]÷規(guī)定的總工作小時(shí)月折舊額=月內(nèi)實(shí)際完成的工作小時(shí)數(shù)×每工作小時(shí)折舊額3.按工作臺班計(jì)算折舊每臺班折舊額=[固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-凈殘值率）]÷規(guī)定的總工作臺班數(shù)月折舊額=月內(nèi)實(shí)際完成的工作臺班數(shù)×每臺班折舊額例：某公司有一臺設(shè)備，原值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值5%，預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)5萬小時(shí)，當(dāng)月實(shí)際工作1000小時(shí)。計(jì)算該固定資產(chǎn)當(dāng)月應(yīng)提折舊額。加速折舊法涵義：指在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊，從而加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。理由：1、固定資產(chǎn)使用前期創(chuàng)造收益高

2、前期修理費(fèi)用低

3、減少無形損耗的影響

4、稅收上的好處（三）雙倍余額遞減法在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值（固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額）為折舊基數(shù)，以直線法折舊率的雙倍數(shù)做折舊率來計(jì)算各期折舊的方法。由于這種方法不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，所以必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)凈殘值以下，即實(shí)行這種方法計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)在折舊年限的最后兩年將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面凈值×月折舊率P163例7例：企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。按雙倍余額遞減法計(jì)算每年的應(yīng)提折舊額。（四）年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額做折舊基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)作為折舊率來計(jì)算各期固定資產(chǎn)折舊額的方法。年折舊率=（尚可使用年限）÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率P164例9例：企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。用年數(shù)總和法計(jì)算其年折舊額。2014年10月20日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局(以下簡稱“兩部門”)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)稅[2014]75號)》(以下簡稱《通知》)，對有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進(jìn)行了細(xì)化及明確。2014年9月24日，國務(wù)院常務(wù)會議提出完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的三項(xiàng)舉措。同時(shí)，此次《通知》的下發(fā)，既是兩部門對于國務(wù)院常務(wù)會議提出的完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的具體落實(shí)，又從五個(gè)方面對固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策進(jìn)行了細(xì)化。1、《通知》中提及，生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可采用縮短折舊年限或采取加速折舊辦法。

2、對于以上6個(gè)行業(yè)中的小型微利企業(yè)也有特殊規(guī)定，即該政策適用的時(shí)限為2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其用途是用于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，金額在100萬元以下。符合以上三個(gè)條件的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。而如果固定資產(chǎn)單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的辦法。

3、同時(shí)，所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，其固定資產(chǎn)單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;4、固定資產(chǎn)單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的辦法。5、對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。從國務(wù)院常務(wù)會議確定固定資產(chǎn)加速折舊政策，到兩部門下發(fā)《通知》對該政策進(jìn)一步細(xì)化，市場均予以充分認(rèn)可。分析人士認(rèn)為，這將不僅帶動企業(yè)更新技術(shù)設(shè)備，掀起研發(fā)創(chuàng)新的熱潮，更將通過鼓勵固定資產(chǎn)投資起到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長的作用。加速折舊實(shí)質(zhì)上是國家減少特定企業(yè)所得稅的稅基，把設(shè)備較高的成本通過加速折舊，沖抵企業(yè)應(yīng)納稅的所得額，實(shí)際上也是國家結(jié)構(gòu)性減稅的一個(gè)組成部分。實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)利好于中國股市，特別利好《通知》中提到的6大行業(yè)中的上市公司，這些公司在創(chuàng)業(yè)板和中小板中較多。由此看來，新的一輪牛市即將開始。練習(xí)2、甲公司為一般納稅企業(yè)，適用增值稅率17%。20×9年2月購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，價(jià)款300萬元，增值稅51萬元，運(yùn)雜費(fèi)3萬元。安裝過程中領(lǐng)用工程物資80萬元，材料實(shí)際成本25萬元，領(lǐng)用庫存商品實(shí)際成本92萬元。安裝完畢交付使用，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬元。要求：1、計(jì)算安裝完畢投入使用固定資產(chǎn)成本2、假定20×9年4月安裝完畢并投入使用，采用平均年限法計(jì)算20×9年、2×10年和2×14年年折舊額。3、假定20×9年9月安裝完畢并投入使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算20×9年、2×10年和2×14年年折舊額。4、假定20×9年12月安裝完畢并投入使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算10年至14年年折舊額。5、假定20×9年3月安裝完畢并投入使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算20×9年至2×14年年折舊額。四、固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)各月計(jì)算提取折舊時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。本月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月計(jì)提折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額在我國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，各月計(jì)算折舊的工作是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來完成的。根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，計(jì)入相關(guān)賬戶中，生產(chǎn)車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“制造費(fèi)用”，廠部管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”，銷售部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入“銷售費(fèi)用”，對外出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，研發(fā)無形資產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入“研發(fā)支出”等。第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的維護(hù)、修理、更新改造等支出。其中符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的計(jì)入固定資產(chǎn)成本予以資本化；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益予以費(fèi)用化。一、費(fèi)用化的后續(xù)支出發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)，并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，一般計(jì)入管理費(fèi)用(或銷售費(fèi)用)。二、資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如能滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。發(fā)生可予以資本化的后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”，其次將后續(xù)支出通過“在建工程”核算，最后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后再由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。（P167例10）在具體實(shí)務(wù)中，對固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法為：1、固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用2、固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值3、如不能區(qū)分是修理還是改良，或修理和改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用4、固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，該費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。5、融資租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊6、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷例：某企業(yè)購入一棟房屋，支付價(jià)款10000000元。購入后對房屋進(jìn)行裝修，支付裝修費(fèi)3000000元，假定該裝修符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，裝修完成后該房屋交付使用。購入：借：在建工程-房屋10000000

貸：銀行存款10000000裝修：借：在建工程-裝修3000000

貸：銀行存款3000000交付使用：借：固定資產(chǎn)-房屋10000000-裝修3000000

貸：在建工程-房屋10000000-裝修3000000第六節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件滿足下列條件之一應(yīng)終止確認(rèn)：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)（如報(bào)廢、持有待售、轉(zhuǎn)讓或毀損等）；二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、出售、報(bào)廢或毀損固定資產(chǎn)的核算為了如實(shí)反映和嚴(yán)格監(jiān)督固定資產(chǎn)的清理過程，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶，用于核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。借方登記轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的賬面價(jià)值和發(fā)生的清理費(fèi)用及稅金；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和清理凈收入。第一、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理第二、核算發(fā)生的清理費(fèi)用第三、出售價(jià)款收入和殘料等（增值稅）第四、出售不動產(chǎn)時(shí)營業(yè)稅的核算第五、保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚淼诹?、清理凈損益的處理：1、如由于正常原因造成，且工程尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入在建工程；