第四章重要國家的會計比較

第二篇

比較國際會計5個經(jīng)濟發(fā)達國家和中國會計準(zhǔn)則和實務(wù)的比較會計準(zhǔn)則與會計實務(wù)的關(guān)系會計準(zhǔn)則是規(guī)范財務(wù)報表的法規(guī)或規(guī)則。會計準(zhǔn)則制定過程實質(zhì)上是影響會計準(zhǔn)則的各方面社會力量協(xié)調(diào)過程。

會計準(zhǔn)則與會計實務(wù)的關(guān)系十分復(fù)雜，而且不是一成不變的。在某些情況下，實務(wù)來源于準(zhǔn)則，而在另外一些情況下，準(zhǔn)則來源于實務(wù)。一旦準(zhǔn)則制定之后，實務(wù)與準(zhǔn)則之間也會經(jīng)常產(chǎn)生差異。產(chǎn)生差異的原因來自四個方面：

在財務(wù)報告中，最關(guān)鍵的區(qū)別是會計被定位于對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的“公允”反映還是對法律要求和稅法的遵循

資本主要來自于分散的股東微觀基礎(chǔ)公允反映實質(zhì)重于形式成文法體系宏觀統(tǒng)一守法合規(guī)服務(wù)于國家經(jīng)濟發(fā)展普通法體系資本主要來自于銀行和政府第一節(jié)英國的財務(wù)報告英國是工業(yè)革命和社會化大生產(chǎn)的發(fā)源地，對英國會計實務(wù)產(chǎn)生了多方面的影響。英國有大約8,000家公開上市公司和將近100萬家私人持股公司。公開上市公司與私人持股公司所使用的法律規(guī)范和制度規(guī)定有比較大的差別。這種情況體現(xiàn)了在英國向公司股份持有者提供報告的重要性。英國將公司財務(wù)報表重點放在為決策制定者提供幫助，而不是為貸款人保護或稅務(wù)評估服務(wù)。英國的會計管理體制英國的會計管理體制可以分為兩個層次

第一個層次，英國議會授權(quán)貿(mào)易工業(yè)部部長及其領(lǐng)導(dǎo)的貿(mào)易工業(yè)部負(fù)責(zé)公司法中會計和財務(wù)報告各項規(guī)定的執(zhí)行和實施事宜。第二層次，會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)。英國的會計規(guī)范主要由法律規(guī)范和行業(yè)自律兩個部分組成。在英國，公司法一直是會計制度的主要法律依據(jù)。

該項法律對公司的會計、審計業(yè)務(wù)進行了基本的規(guī)定，并要求各公司編制的財務(wù)報表必須作到“真實與公允”，并任命合格的審計師對財務(wù)報表是否“真實與公允”提出報告。

1948年的《公司法》所有注冊的公司，都要公布他們的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表“真實與公允”的指導(dǎo)思想編制集團報表1967年要求披露營業(yè)額法律規(guī)范-----《公司法》1980年的《公司法》執(zhí)行了歐盟的第2號指令---資本保全問題1981年的《公司法》五項會計原則----體現(xiàn)了歐盟的第4號指令歷史成本及其“替代方案—現(xiàn)行成本”中小型企業(yè)財務(wù)報告的要求中型：資產(chǎn)負(fù)債表和簡略的利潤表小型：簡略的資產(chǎn)負(fù)債表1985年特大型的《公司法》---把歷次公司法的有關(guān)內(nèi)容加以合并1989年貫徹執(zhí)行了歐盟的第7、8號指令《公司法》對會計的規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表（2種）和利潤表（4種）的格式計量原則會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)1970年成立了會計標(biāo)準(zhǔn)籌劃委員會—標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告1971年開始發(fā)布了標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告1976年改組為會計標(biāo)準(zhǔn)委員會--標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告1982年會計標(biāo)準(zhǔn)委員會吸收了除執(zhí)業(yè)會計師以外的工業(yè)界的、政府部門的和從事審計業(yè)務(wù)的會計專家以及若干非會計人士參加，以擴大其社會基礎(chǔ)。1990年，被會計準(zhǔn)則理事會取代---財務(wù)報告準(zhǔn)則英國會計準(zhǔn)則框架財務(wù)報告原則公告會計準(zhǔn)則理事會(1999.12頒布)具體會計準(zhǔn)則會計標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)公告(9)財務(wù)報告準(zhǔn)則(19)小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則（ASB于1997年11月首次正式發(fā)布了FRSSE，并于1998年12月對它作了修訂。FRSSE實際上是英國會計準(zhǔn)則的簡化版本，它的要求雖然比會計準(zhǔn)則的要求低）

會計準(zhǔn)則委員會頒布會計準(zhǔn)則理事會頒布英國會計準(zhǔn)則的權(quán)威性ASB在《會計準(zhǔn)則前言》第16段中指出：“會計準(zhǔn)則是對特定類別的交易和其他事項應(yīng)如何在財務(wù)報表中反映作出的權(quán)威性說明。因此，為了使財務(wù)報表提供真實和公允的觀點，遵守會計準(zhǔn)則通常是必要的?！钡?段指出：“ASB發(fā)布的財務(wù)報告準(zhǔn)則以及所采用的標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告，都是《公司法》所承認(rèn)的會計準(zhǔn)則?！豆痉ā芬?，除了小型公司之外，任何公司的財務(wù)報表都應(yīng)說明，它們是否根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則編制的，對與這些準(zhǔn)則的任何重大背離是否均作了特別提示，并解釋了理由。”在1990年之前，英國會計準(zhǔn)則是由ASC制定的。ASC所發(fā)布的SSAP在英國1990年以前的任何《公司法》中從未被提及，當(dāng)時實際上并不具備法律效力。英國《1989年公司法》對《1985年公司法》作了修訂，首次引入了會計準(zhǔn)則的定義，并要求公司董事說明財務(wù)報表是否根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則編制的。由ASB發(fā)布的“財務(wù)報告準(zhǔn)則”被《公司法》奠定會計準(zhǔn)則的地位。

ASB在1990年8月24日召開的會議上，一致同意繼續(xù)采用當(dāng)時存在的22項SSAP，這實際上也同時奠定了SSAP作為會計準(zhǔn)則的地位，英國會計主要特征真實和公允觀點至高無上會計概念清晰明確

1.“基本會計概念”（FundamentalAccountionConcepts）：是指基本假設(shè)，主要包括：（1）持續(xù)經(jīng)營“概念；（2）”權(quán)責(zé)發(fā)生制“概念；（3）”一致性“概念；（4）”審慎性“概念。

2.“會計基礎(chǔ)”（AccountingBases）：是指將“基本會計概念”表達或應(yīng)用到財務(wù)交易事項中所使用的方法。

3.“會計政策”（AccountingPolicies）：是指由企業(yè)自行判斷并選擇采用的那些最適合企業(yè)環(huán)境、最有利于企業(yè)編制財務(wù)報表的特定基礎(chǔ)。

重視法律環(huán)境的制約：在英國所制定的會計準(zhǔn)則中有一項重要的內(nèi)容，就是要求會計準(zhǔn)則與法律保持一致，這一點也就成為英國會計準(zhǔn)則與美國會計準(zhǔn)則的顯著差別之一。漸受歐盟影響努力與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)其他重要特征關(guān)于社會經(jīng)管責(zé)任和增值表在會計計量中支持現(xiàn)行成本會計英國的會計職業(yè)界英國的財務(wù)概念框架---1999年發(fā)布的《財務(wù)報告原則公告》真實與公允觀點為基礎(chǔ)財務(wù)報表的目標(biāo)：決策有用、評價經(jīng)營管理者的經(jīng)管責(zé)任會計質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性財務(wù)報表的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、利得、損失、所有者的貢獻和所有者的回報報表的確認(rèn)、計量和列報英國會計實務(wù)特點存貨計價：期末存貨按成本和可變現(xiàn)凈值孰低先進先出法占優(yōu)勢固定資產(chǎn)計價重置成本折舊的計提研究和開發(fā)費用的會計處理基礎(chǔ)研究應(yīng)用研究開發(fā)研究商譽的會計處理英國采用在一定的期限內(nèi)進行攤銷。攤銷期限一般不超過20年。2001年6月FASB公布了第142號公告，該公告規(guī)定，合并商譽不必進行攤銷，但每年必須在報告單元層次上進行減值測試。請思考：真實與公允原則英國會計原則和政策與中國的異同商譽的處理研發(fā)費用的處理計價基礎(chǔ)第二節(jié)德國會計模式

德國證券市場顯得不夠發(fā)達，貸款籌資方式的使用，限制了針對其他投資人的信息需求而發(fā)展財務(wù)報告和系統(tǒng)的需要會計的外界服務(wù)對象主要被限制在銀行和稅務(wù)機構(gòu)，而銀行又可以通過其特殊的渠道獲取所需要的會計信息。這種環(huán)境下形成了建立在穩(wěn)健原則和貸款人保護基礎(chǔ)的上德國會計。德國會計模式因此具有很明顯的債權(quán)人利益導(dǎo)向。企業(yè)的法律形式獨資公司人合公司無限公司：由兩個以上股東組成、股東對公司債務(wù)負(fù)連帶無限責(zé)任的公司形式。又稱無限公司。必須由兩個以上的股東所組成，而且股東必須是自然人兩和公司：是指由1人以上的無限責(zé)任股東與1人以上的有限責(zé)任股東組成的公司，其中無限責(zé)任股東對公司債務(wù)負(fù)連帶無限清償責(zé)任，有限責(zé)任股東則以其出資額為限對公債務(wù)負(fù)有限清償責(zé)任。資合公司有限責(zé)任公司股份有限公司股份兩合公司：是指由無限責(zé)任股東和有限責(zé)任股東共同出資組成，是介于無限責(zé)任公司和股份有限公司之間的一種股份公司。無限責(zé)任股東管理和控制公司的經(jīng)營活動，對公司債務(wù)承擔(dān)無限連帶清償責(zé)任；有限責(zé)任股東一般不參與公司的經(jīng)營管理，對公司債務(wù)僅以其出資額為限負(fù)有責(zé)任。有限責(zé)任兩和公司企業(yè)規(guī)模的劃分（見word文檔）德國會計的法律基礎(chǔ)《商法》-----各類企業(yè)必須遵守的基本法19世紀(jì)初頒布，對簿記的一些最基本的規(guī)定。20世紀(jì)80年代前修訂的，仍保留著19世紀(jì)初的內(nèi)容?！皼]有資產(chǎn)負(fù)債表的分類規(guī)定，不要求編制利潤表，計價規(guī)定模糊不清”。80年代后修訂：歐盟的第4、7、8號指令《股份公司法》：1965年頒布，主要是對合規(guī)性簿記的總體要求、會計報表及其項目的計價以及會計報表的附注等內(nèi)容。公開法：對特大型企業(yè)的特別規(guī)定稅法：會計準(zhǔn)則取決于稅務(wù)法規(guī)的要求，但是按《商法》簿記對按《稅法》簿記的“決定作用原則”?！皼Q定作用原則”是指按商法的會計幾家，只要在稅法中不存在另行的強制性的規(guī)定，對稅務(wù)報表也適用。德國會計法規(guī)德國會計信息披露的主要內(nèi)容第一、財務(wù)會計報告的內(nèi)容：德國不要求編制現(xiàn)金流量表簡化：在某些項目的列示允許匯總。第二、審計要求：不要求審計要求審計但可以由宣過誓的審計師審計（VBP）要求審計但必須由經(jīng)濟檢查師審計（WP）第三、關(guān)于審計報告的確認(rèn)。德國的會計報告在審計后，須經(jīng)有關(guān)權(quán)力部門確認(rèn)后才能對外公布。第四、信息的公開渠道地方性的商業(yè)登記簿（H）全國性的聯(lián)邦司法部門（B）既要求地方性的商業(yè)登記簿，又要求全國性的聯(lián)邦司法部門（HB）第五：報告公開時間德國會計信息披露的特點會計信息披露的全面公開性：指所有的企業(yè)都被要求對外公開其財務(wù)報告會計信息披露的多層次性：第一層次：按商法披露第二層次：按公開法披露第三層次：中小企業(yè)第四層次：大型公司和企業(yè)集團會計信息披露的保密性會計信息披露的成本效益性德國的會計實務(wù)會計原則透明性和明晰性完整性禁止抵消的事項不得資本化的事項計價原則（德國沒有重要性原則）謹(jǐn)慎、一致性、持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)備金企業(yè)應(yīng)針對或有負(fù)債或未來交易的潛在損失建立準(zhǔn)備金大型維修費準(zhǔn)備金養(yǎng)老準(zhǔn)備金利潤表-----總成本法銷售收入+-在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增減變動+其他資產(chǎn)化成本其他經(jīng)營收入-材料費用-人工費用-其他資產(chǎn)價值耗損-其他經(jīng)營費用+股權(quán)投資收益+-利息費用等德國會計的最新進展。會計目標(biāo)由保護債權(quán)人向投資者轉(zhuǎn)移企業(yè)會計準(zhǔn)則積極向國際會計準(zhǔn)則靠攏成立了會計準(zhǔn)則委員會（1998年），會計職業(yè)組織力量逐漸上升會計職業(yè)管理體系德國的會計職業(yè)界規(guī)模相對較小，缺乏影響力。會計職業(yè)界的主要任務(wù)是解釋法律。德國有兩個會計職業(yè)團體

德國注冊會計師協(xié)會

注冊會計師公會

第三節(jié)、法國會計模式米勒----統(tǒng)一會計模式阿倫博士等-----服從稅制的法國—西班牙—意大利模式米勒-----大陸模式（公司和銀行之間關(guān)系密切，財務(wù)會計法律定向的性質(zhì)，高度穩(wěn)健，滿足政府的要求）諾必斯---宏觀統(tǒng)一基礎(chǔ)---已從政府、稅制、法律-----納稅基礎(chǔ)

政府導(dǎo)向、稅務(wù)導(dǎo)向、強調(diào)會計的統(tǒng)一性、穩(wěn)健性法國會計環(huán)境的主要特點社會文化對會計的影響傾向集體主義權(quán)距較大：人們對機構(gòu)組織權(quán)分配的接受程度對不正確性的回避程度較高民族誠信意識的影響經(jīng)濟體制的影響有計劃的資本主義市場經(jīng)濟體制中小企業(yè)與大型企業(yè)并存，國有企業(yè)占很大比重法國會計法規(guī)法國會計法規(guī)體系會計總方案商法公司法稅法會計法法國財務(wù)會計與報告的核心，適用于所有企業(yè)個人和法人一定規(guī)模的公司對商法、稅法等的補充會計總方案的發(fā)展演變1942年的會計總方案-----工業(yè)組織委員會1946年以來的會計總方案--全國會計委員會1947年的會計總方案---管理會計歸為可供選擇的類別中。1957年—沒有涉及合并報表、通貨膨脹等問題1982年—體現(xiàn)第4號指令1986年—體現(xiàn)第7號指令會計總方案會計總方案內(nèi)容第一部分的主要內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)的會計科目各賬戶使用的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表格式和報表附注應(yīng)用原則謹(jǐn)慎性原則一致性原則第二部分的主要內(nèi)容----解釋指南作用第三部門的主要內(nèi)容----對管理會計的解釋說明1999年6月22日，法國財政部決定將會計方案分為（常勛，2002）會計總方案----適用于單一公司（報表要素的定義、記錄和計量原則、會計帳戶的設(shè)立、結(jié)構(gòu)和運行、會計報表體系）合并會計的原則和方法-----適用于公司集團（合并范圍和方法、合并原則、計量和報告的方法、合并報表體系、編制合并報表的說明）會計總方案的靈活性根據(jù)企業(yè)規(guī)模確定適用范圍上市公司-----擴展方案大中型企業(yè)----標(biāo)準(zhǔn)方案小型企業(yè)----縮略方案考慮行業(yè)差異商法-----關(guān)于賬戶簿記及年度報表編制的一般法律公司法---1966年頒布執(zhí)行了歐盟第4號指令----真實公允執(zhí)行了歐盟的帝號質(zhì)量----合并報表的編制稅法----與會計高度相關(guān)由于“稅法的有關(guān)規(guī)定對于法國企業(yè)報告經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有重要的影響，對于法國會計體系來說，適應(yīng)稅法規(guī)定的要求就是非常必要的。”具體表現(xiàn)為稅法中規(guī)定了詳細(xì)的計量規(guī)則，公司會計一般按照這些計量規(guī)則處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因而財務(wù)會計和稅務(wù)會計的處理結(jié)果是一致的。會計法------1983年頒布主要應(yīng)用于使用《商法》的那些經(jīng)營主體、個人、非法人企業(yè)及公司補充了《公司法》的部分內(nèi)容（第340條）主要規(guī)范一些會計實務(wù)，如保存會計記錄，年度半點、設(shè)立會計手冊等等法國政府在會計規(guī)范中的決定作用全國會計委員會：1947年成立，隸屬于財政部，致力于發(fā)展特殊實體或經(jīng)營主體適用的會計準(zhǔn)則。對各項會計工作提出意見向企業(yè)會計工作和國家統(tǒng)計工作建議有關(guān)的賬戶處理確保會計研究的協(xié)調(diào)工作對國際及別國發(fā)布的會計準(zhǔn)則提出意見會計監(jiān)管委員會：1998年成立，隸屬于財政部，是法國最高的會計權(quán)威部門，其公告對所有公司具有約束力。財政部全國會計委員會會計監(jiān)管委員會

建議和意見批準(zhǔn)頒布準(zhǔn)則和制度法國會計主要特征基本會計原則真實、公允謹(jǐn)慎性及時性可理解性連續(xù)性年度報告的固定格式利潤分配體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中利潤表的特點有：1反映在表內(nèi)的資料比較詳盡；2強調(diào)在表內(nèi)即強調(diào)銷售，有強調(diào)生產(chǎn)；3經(jīng)營費用按性質(zhì)分項分類，不是按功能或發(fā)生的環(huán)節(jié)分類存貨：不得用后進先出法，重估增值計入資本和準(zhǔn)備金賬戶壞賬準(zhǔn)備逐筆確定，不得用百分比固定資產(chǎn)：稅法規(guī)定的折舊計算標(biāo)準(zhǔn)及時納稅申報的計算依據(jù)，也是公司會計記錄依據(jù)。開辦費：可全額攤銷，也可在5年內(nèi)均攤研發(fā)費用：與固定資產(chǎn)有關(guān)的，列為構(gòu)建成本或遞延費用；無關(guān)，列為費用；如果成功的可能性很大，5年內(nèi)攤銷。形式重于實質(zhì)極度穩(wěn)健

積極推廣社會責(zé)任會計

會計職業(yè)管理體系

由于企業(yè)資本來源封閉和政府對會計的直接管理，導(dǎo)致法國注冊會計師行業(yè)的相對薄弱。

法國有兩個會計職業(yè)團體：法國注冊會計師協(xié)會---1942年成立國家法定審計師協(xié)會---1936年成立

第四節(jié)美國會計米勒(GerhardMueller)-----獨立學(xué)科模式。P·H·阿倫(P·H·Aron)將美國會計模式單獨劃分一類。一種典型的競爭性市場經(jīng)濟會計模式。會計的法律規(guī)范與監(jiān)管證券法：針對證券初次發(fā)行而制定的注冊注冊文件內(nèi)容失實而是證券購買者蒙受損失時，證券購買者可索賠。證券交易法：證券發(fā)行后在證券交易所或場外交易市場繼續(xù)流通而制定的法律公司信息披露提出了要求防止證券交易中的欺騙舞弊行為作出了規(guī)定

證券交易委員會：SEC負(fù)責(zé)實施與證券發(fā)行和交易有關(guān)的法令，在制訂會計準(zhǔn)則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威。報表的格式、項目和編表的會計方法--33報表的內(nèi)容、項目和編制方法--34

國會：作為美國最高立法機構(gòu)，國會極少直接過問會計問題。它授權(quán)SEC負(fù)責(zé)實施與證券發(fā)行和交易有關(guān)的法令以及會計準(zhǔn)則的制訂，以維護社會公眾的利益。會計職業(yè)團體會計程序委員會（從屬于美國會計師協(xié)會）會計原則委員會（從屬于美國注冊會計師協(xié)會）財務(wù)會計財務(wù)會計財務(wù)會計準(zhǔn)則準(zhǔn)則委員會基金會咨詢理事會（獨立民間機構(gòu)）會計程序委員會階段（1939----1958）：從1939年到1959年共發(fā)布了51份《會計研究公報》存在問題：1公告列舉了當(dāng)時存在的不同會計慣例，可供選擇的范圍很廣；2公告發(fā)布的內(nèi)容次序比較雜亂，公告中的立場不完全一樣會計原則委員會階段（1959---1973）從1962年到1973年共發(fā)布了31份《會計原則委員會意見書》和4份公告。存在問題：1成員以美國注冊會計師協(xié)會的成員為主；2委員們的工作是兼職；財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會時期（1973年----）機構(gòu)的獨立性財務(wù)會計基金會負(fù)責(zé)任命委員會成員和籌集經(jīng)費

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)制訂會計準(zhǔn)則財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢理事會負(fù)責(zé)提供咨詢及有關(guān)服務(wù)按照規(guī)定的程序制定會計準(zhǔn)則注意財務(wù)會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)準(zhǔn)則及解釋（兩者具有同樣的權(quán)威性）技術(shù)公告---對準(zhǔn)則、公告實施的指導(dǎo)財務(wù)會計概念-----財務(wù)概念框架（內(nèi)容包括：報告的目的、信息的質(zhì)量特征、報表的要素、確認(rèn)和計量問題）政府機構(gòu)的權(quán)威支持-----SEC的支持美國會計實務(wù)報表體系。一家美國大型公司典型的年度財務(wù)報告包括：

（1）管理部門報告；

（2）獨立審計師報告；

（3）主要財務(wù)報表；

（4）管理部門對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論和分析；

（5）財務(wù)報表的注釋；

（6）5年或10年選擇財務(wù)數(shù)據(jù)的比較；

（7）有選擇的季度財務(wù)資料。就報表體系而言，主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、股東權(quán)益變動表、財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流動表）以及報表注釋。資產(chǎn)負(fù)債表的格式有帳戶式（水平式）和報告式（垂直式）兩種；收益表的格式有多步式和單步式兩種。股東權(quán)益變動表：反映的是股東權(quán)益類各項內(nèi)容的增減變動情況。它實際上是資產(chǎn)負(fù)債表的一張補充報表，表中以專欄列出普通股資本額、期末余額以及本期增減變動情況?，F(xiàn)金流量表：

1987年11月FASB發(fā)布的第95號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告要求會計年度在1988年7月15日后結(jié)束的企業(yè)須按現(xiàn)金基礎(chǔ)編制。報表注釋。

(1)會計政策揭示。會計政策揭示涉及到諸如存貨計價、固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷、收入的確認(rèn)、費用及所得稅的遞延與攤轉(zhuǎn)、某些債務(wù)的處理、職工福利開支的規(guī)定，以及每股盈利額的計算等方面遵循的原則和運用的方法等。

(2)財務(wù)報表中具體項目的補充說明。這部分內(nèi)容包括的范圍很廣，必要時，財務(wù)報表中一切主要項目幾乎都可能被涉及。在補充說明中，不僅應(yīng)對各該項目有關(guān)的情況需加以解釋，而且在許多情況下，還要列出一系列的明細(xì)表格和算式，詳細(xì)表明數(shù)字的含義和產(chǎn)生過程。

(3)財務(wù)報表格式內(nèi)難以反映的內(nèi)容或業(yè)務(wù)情況。這部分內(nèi)容也很廣泛，如租賃業(yè)務(wù)合同、退休養(yǎng)老金計劃、國外業(yè)務(wù)、外幣折算、非貨幣交易、關(guān)聯(lián)單位間交易、公司合并、重置成本資料、壞帳重整措施、資產(chǎn)負(fù)債表編制后續(xù)發(fā)事項等等。存貨：一般按照成本與市價孰低規(guī)則計價。其中，“成本”可以選擇先進先出、后進先出、加權(quán)平均等各種方法進行計算，但后進先出法的應(yīng)用最為普遍。“市價”指的則是重置成本，其上限為可變現(xiàn)凈值，下限為可變現(xiàn)凈值減合理的利潤。固定資產(chǎn)：在清理前固定資產(chǎn)的賬面價值幾乎從未在重估或價格變動的基礎(chǔ)上有所增減，根據(jù)SFAS第121號《長期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)清理會計》可將價值降低到公允市價。美國折舊的計算具有許多認(rèn)可的方法。直線法是最為常見的，但加速折舊（包括余額遞減法和年數(shù)總和法）也是得到認(rèn)可的。研究開發(fā)費用：在美國采用的是穩(wěn)健的做法，即全部支出都必須在當(dāng)期立即予以注銷。之所以這樣做的原因是認(rèn)為研究開發(fā)涉及太多不確定性因素，一項支出與未來利益之間的因果關(guān)系難以確定。美國會計的發(fā)展趨勢高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則制定模式的改革積極與國際會計準(zhǔn)則接軌

“公認(rèn)會計原則”是一個泛稱的概念，是由官方與民間的權(quán)威性機構(gòu)公布的各種公告和實務(wù)中被普遍認(rèn)可的各種慣例形成的。

當(dāng)出現(xiàn)新問題時，如果規(guī)則制定者不能及時制定規(guī)則，會計實務(wù)工作者和研究人員就會提出解決辦法，被普遍接受后就會成為公認(rèn)的慣例。

第五節(jié)日本會計模式日本會計以“三法體制”著稱。也就是說，日本企業(yè)會計要受到三個法律的規(guī)范。這三個法律分別是商法、證券交易法和法人稅法。

在日本，存在著“顧念國民經(jīng)濟的影響”這一概念，認(rèn)為會計準(zhǔn)則和會計法令應(yīng)當(dāng)貢獻于整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，日本會計模式的首要利益導(dǎo)向是為了顧念國民經(jīng)濟影響而重視企業(yè)可分配利潤的計算。日本會計中，不得將資本交易帶來的凈資產(chǎn)增加額納入分配。這條原則實質(zhì)上是企業(yè)資本保全原則。

日本會計模式具有宏觀利益和企業(yè)利益雙重導(dǎo)向。會計管理體制

日本的會計管理體制可以分為法制管理和行政管理兩個層次。

法制管理層次又可以分為三個部分，即商法、證券交易法和公司所得稅法。

行政管理層次指大藏省下設(shè)的企業(yè)會計審議會。會計規(guī)范

法律中的會計規(guī)范

日本的商法

----報表的種類、格式、內(nèi)容日本的證券交易法---財務(wù)報表的格式、內(nèi)容的特殊規(guī)定日本的企業(yè)所得稅法會計實務(wù)

有形資產(chǎn)和折舊---歷史成本，不允許對公司進行重估；余額遞減折舊法計提折舊在實務(wù)中最為常見無形資產(chǎn)---允許公司遞延研究和開發(fā)費用存貨-----以成本計量，加權(quán)平均法更為常見合并報表---1992年要求披露合并信息，1998年要求編制合并報表，會計職業(yè)管理體系

日本注協(xié)是日本唯一的注冊會計師職業(yè)團體

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，該協(xié)會不僅通過派代表加入企業(yè)會計審議會，參與企業(yè)會計原則的制定，還發(fā)布會計原則的實務(wù)指南和解釋；并進行研究和調(diào)查，為會計準(zhǔn)則的和實務(wù)的改革提出建議。

日本會計的最新進展從取得成本向時價注意轉(zhuǎn)變從持股準(zhǔn)則向?qū)嵸|(zhì)控制準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變從預(yù)測主義向?qū)嵖冎髁x轉(zhuǎn)變和國際會計準(zhǔn)則理事會的協(xié)調(diào)六、中國的會計模式及其特征（一）社會主義市場經(jīng)濟對

中國會計模式的影響

會計模式是一定地域、一定時期政治、經(jīng)濟、文化因素綜合作用的產(chǎn)物。中國正在建立和不斷完善社會主義市場經(jīng)濟體制。這種經(jīng)濟體制對中國會計模式的建設(shè)產(chǎn)生了重要影響。1．堅持以公有制為主體

與公有制實現(xiàn)形式多樣化公有制占國民經(jīng)濟的主導(dǎo)地位，是社會主義市場經(jīng)濟的一個主要標(biāo)志。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，公有制的實現(xiàn)形式發(fā)生了很大變化

公有制實現(xiàn)形式的變化導(dǎo)致了國有資產(chǎn)管理方式的轉(zhuǎn)變。

公有制實現(xiàn)形式的多樣化要求國有資產(chǎn)管理實現(xiàn)從實物管理向價值化管理的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。公有制為主體以及公有制實現(xiàn)形式多樣化對會計模式的影響主要體現(xiàn)在兩個方面:

管理方式從存量資產(chǎn)管理轉(zhuǎn)化為資本經(jīng)營，要求會計管理體制和會計信息系統(tǒng)進行相應(yīng)調(diào)整；為了防范資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為資本的過程中可能出現(xiàn)的資產(chǎn)流失現(xiàn)象，需要通過會計模式的運行發(fā)揮保護國有產(chǎn)權(quán)利益和規(guī)范企業(yè)會計行為的作用。

2．現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建與委托代理建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟的必然要求，是公有制與市場經(jīng)濟相結(jié)合的有效途徑。

現(xiàn)代企業(yè)制度下投資者和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系，對于優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)的運營效率產(chǎn)生巨大的促進作用；同時也因為委托人和受托人之間的利益不一致和信息不對稱而產(chǎn)生了代理風(fēng)險和內(nèi)部人控制現(xiàn)象。建立科學(xué)有效的會計監(jiān)管體系，減少虛假會計信息，防范和規(guī)避代理風(fēng)險，制約內(nèi)部人控制行為，就成為完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必要手段，也就成為建設(shè)中國會計模式的重要內(nèi)容。強化監(jiān)管措施：健全內(nèi)部控制制度、提倡會計職業(yè)道德、實施補充審計。

便于監(jiān)管：在債務(wù)重組、非貨幣交易、產(chǎn)權(quán)變動等會計準(zhǔn)則中嚴(yán)格執(zhí)行歷史成本。3．政府雙重身份對會計信息的需求

政府作為企業(yè)主要投資人代表，需要了解國有資產(chǎn)保值、增值情況，了解比較不同投資項目的效益和未來發(fā)展前景，需要對法人主體的經(jīng)營者進行有效監(jiān)控，必然要求企業(yè)的財務(wù)報告為其提供所需的相關(guān)信息。政府代表國家進行進行宏觀管理也要求會計工作為其提供有關(guān)國民經(jīng)濟運行狀況、社會資源分配和利用效果等方面的信息支持。

各級政府機構(gòu)作為會計信息的主要使用者，它的雙重身份對中國會計模式導(dǎo)向產(chǎn)生直接影響。會計信息既要服務(wù)于政府作為企業(yè)主要投資者代表的決策需要，在以公有制為主體的環(huán)境中特別要服務(wù)于國有企業(yè)的保值增值；又要滿足政府進行宏觀調(diào)控的信息需求。中國會計模式屬于政府利益導(dǎo)向。（二）會計管理體制

《會計法》規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作?！?/p>

“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布?！?/p>

中國實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的政府主導(dǎo)型會計管理體制

在這一體制中，財政部會計司代表財政部行使對全國會計工作管理職能。會計司的主要職責(zé)是：“管理全國會計工作；研究提出會計改革的政策建議；擬定和貫徹實施會計法規(guī)、規(guī)章和準(zhǔn)則；指導(dǎo)和管理社會審計；組織和管理會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，負(fù)責(zé)全國會計職稱管理工作，指導(dǎo)和監(jiān)督會計電算化工作”（2000年1月28日國家財政部互聯(lián)網(wǎng)站）。

（三）會計規(guī)范體系

中國會計規(guī)范體系是由國家立法機關(guān)和各級行政權(quán)力機關(guān)制定頒布、用于調(diào)整經(jīng)濟活動中會計關(guān)系的法律、法規(guī)和規(guī)章制度。

（四）會計信息系統(tǒng)

微觀層次上的會計信息系統(tǒng)是指企業(yè)會計信息輸入、加工、貯存和輸出等各個環(huán)節(jié)構(gòu)成的全過程；宏