第四章物價變動會計

《高級財務(wù)會計》課件之

第四章物價變動會計程克群教授第一節(jié)

物價變動會計概述一、物價變動及其形式物價亦即一般稱謂的價格，指商品或勞務(wù)在市場上的交換價值。一定單位的貨幣購買商品或換取勞務(wù)的數(shù)量即為貨幣購買力。物價變動就是商品或勞務(wù)價格的上漲或下跌。物價指數(shù)是反映兩個時期商品、勞務(wù)價格動態(tài)的指標(biāo)。物價變動會計是利用一定的物價資料，對企業(yè)傳統(tǒng)會計報表和會計模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價變動對會計信息的影響所采用的會計程序和方法。

物價變動會計主要研究的是物價變動較大、對會計影響較大的情況。傳統(tǒng)財務(wù)會計即歷史成本會計。（1）遵循歷史成本原則，企業(yè)資產(chǎn)價值按原始成本計量，資產(chǎn)的入賬價值取決于該資產(chǎn)的實際購買價格或?qū)嶋H生產(chǎn)成本，資產(chǎn)的消耗價值以其原始成本計量，并與收入配比以計算收益。（2）以名義貨幣為計量單位。建立在一個假設(shè)的前提下，即鑒定貨幣的價值不變，貨幣是一個恒定的尺度。造成物價變動的原因主要有以下幾個方面：1．勞動生產(chǎn)率的提高；2．新技術(shù)革命；3．貨幣價值的變動；4．供求關(guān)系的變化；5．競爭與壟斷。

物價變動可分為個別物價變動、一般物價水平變動兩種類型。個別物價變動指某一特定、具體的商品在同一市場的不同時期的價格變化；一般物價水平變動是以全部商品的價格為對象，從綜合的角度看一個國家或地區(qū)商品價格的變動情況，通常以一般物價指數(shù)（我國用社會商品零售物價總指數(shù)）衡量。

個別物價變動與一般物價變動關(guān)系：例如，01年指數(shù)105購入1000002年指數(shù)110購入8000按名義貨幣單位,10000+8000=18000按一般購買力單位,8000+10000×（110/105）=18476例如，若以2005年的物價水平為基期，以2006年的物價水平為報告期，則要將基期的2005年的物價指數(shù)定為100%，用100表示，再按各類商品、勞務(wù)的單位價格變動情況和所占的比重（權(quán)數(shù)），計算出2006年的一般物價指數(shù)。現(xiàn)舉例說明一般物價指數(shù)的計算，見表1：表1：

代表商品、勞務(wù)類別單價（元）權(quán)數(shù)%金額（元）2005年2006年2005年2006年甲乙丙1525401830453040304501000120054012001350合計100%26503090則：2006年的一般物價指數(shù)=3090/2650×100%=116.60%在此情況下，每貨幣單位的購買力有所下降。可用下面的公式計算：每貨幣單位購買力=100/116.60=0.86上述計算結(jié)果說明，2006年比2005年的一般物價水平上漲了16.6%（116.6%-100%），而2006年度的每個貨幣單位只相當(dāng)于2005年的0.86個，即比2005年下降了0.14個（1-0.86）。兩者的聯(lián)系：個別物價的普遍漲跌會導(dǎo)致一般物價水平的漲跌，因此一般物價水平變動以個別物價變動為基礎(chǔ)；但反過來又對個別物價變動施加影響。兩者的主要區(qū)別：個別物價變動與交換并存，一般物價變動與紙幣的流通相關(guān)，并常與通貨膨脹或通貨緊縮連在一起。個別物價變動屬于微觀現(xiàn)象，具有多樣化的特點(diǎn)；一般物價變動屬于宏觀現(xiàn)象，具有普遍性的特點(diǎn)。二、物價變動對會計的影響傳統(tǒng)會計一直采用歷史成本的會計模式，即以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計價基礎(chǔ)。然而，物價的大幅度變動，對會計的理論和實務(wù)均產(chǎn)生了重大影響。

（一）對會計理論的影響1、對幣值不變假設(shè)的沖擊貨幣計量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動，其變動幅度必須很小，不會影響它的計量功能。但在通貨膨脹時期，特別是發(fā)生惡性通貨膨脹時，物價變動厲害，貨幣急劇貶值，這時以貨幣為統(tǒng)一尺度來計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就會提供歪曲的數(shù)據(jù)。

2、對歷史成本原則的沖擊歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基本的計量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。在物價大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，資產(chǎn)的帳面價值以歷史成本計價不能確切地反映資產(chǎn)的價值，歪曲了企業(yè)的財務(wù)狀況；可能因而產(chǎn)生少計費(fèi)用，高估利潤的結(jié)果，歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果，影響到會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量。3、對會計目標(biāo)及會計信息有用性的挑戰(zhàn)會計的目標(biāo)是為使用者提供供其決策有用的會計信息。然而,財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)卻是不同時點(diǎn)的、具有不同貨幣購買力的貨幣金額的加總額，這種合計結(jié)果是沒有實際意義的，因為它違反了加法的原理。物價的大幅度變動，動搖了會計的計量屬性。會計信息的失真，嚴(yán)重影響了會計信息的有用性，進(jìn)而影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）對會計實務(wù)的影響1、會計報表不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以通貨膨脹為例。主要表現(xiàn)在：（1）低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值。（2）沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失和貨幣性負(fù)債的購買力變動收益。（3）高估收益。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時價格計量收入，以歷史成本計量費(fèi)用，此時成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。2、不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力削弱在物價持續(xù)上漲的情況下，按歷史成本計提的折舊費(fèi)小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營能力相應(yīng)削弱。3、無法正確反映投入資本的保全情況企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計量的資產(chǎn)賬面價值低于報告期的現(xiàn)時價值，形成少計費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會形成虛盈實虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。4、由于會計報表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤將按歷史成本計價的資產(chǎn)消耗價值與按現(xiàn)行價格計價的營業(yè)收入進(jìn)行配比計算確認(rèn)的收益，不是企業(yè)的真正收益，在物價上漲情況下，由于以較高的收入與較低的成本配比，會產(chǎn)生虛假收益，而虛利的實現(xiàn)不僅使企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)有的納稅義務(wù)，對虛利的分配還會導(dǎo)致企業(yè)不自覺的自我清算。三、資本保全與物價變動會計收益的確認(rèn)、計量與報告是財務(wù)會計的主要內(nèi)容之一，而如何計量收益，則取決于不同的資本保全理論。資本保全理論來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)。在20世紀(jì)70年代以前會計界并未重視資本保全概念，直到通貨膨脹在70年代席卷主要西方工業(yè)國，嚴(yán)重影響了會計信息質(zhì)量時，這一概念才被提到基本概念的高度上來。資本保全（“保持”、“保本”），即怎樣才能保證初始投入資本的安全完整。要求企業(yè)在保持資本完整無損的前提下確認(rèn)收益。依據(jù)資本循環(huán)規(guī)律，運(yùn)用一定方法，通過對資本循環(huán)時投入的資本量與資本循環(huán)結(jié)束時收回的資本量進(jìn)行比較，來保證投入資本價值量的完整和再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，使資本不受侵蝕，進(jìn)而保障業(yè)主權(quán)益的一種資本管理制度。按照此理論，企業(yè)確認(rèn)的收益必須以保證資本完整無損為前提。即企業(yè)的資產(chǎn)流入，只有超過所需補(bǔ)償資本的數(shù)額，才可視為收益。（一）資本保全理論是物價變動會計的理論基礎(chǔ)資本保全問題產(chǎn)生于持續(xù)的通貨膨脹。在通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，不同時期貨幣的購買力不同，同一項資產(chǎn)的價格也就不同。物價持續(xù)大幅度地變動，是產(chǎn)生物價變動會計的外在條件；而資本保全和真實確認(rèn)收益的要求，才是物價變動會計產(chǎn)生的內(nèi)在動因。（二）財務(wù)資本、實物資本及其保全資本保全中的“資本”一般分為財務(wù)資本、實物資本兩種。財務(wù)資本是指企業(yè)所有者投入企業(yè)的貨幣資本，它所代表的價值以貨幣數(shù)量表示，因此與傳統(tǒng)會計中的凈資產(chǎn)相同。實物資本是指企業(yè)的實物資產(chǎn)，反映企業(yè)實際具有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力一般以一定時期企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的實物數(shù)量表示。生產(chǎn)能力又有各種定義。Gress：“指它在一段特定的時間里生產(chǎn)和發(fā)運(yùn)一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)的能力”，國際會計準(zhǔn)則的概念框架采用了這樣的定義。英國的桑蒂蘭茲報告：企業(yè)擁有的實物資產(chǎn)，因此，利潤是指在提取了充足的準(zhǔn)備以便重置企業(yè)持有的實物資產(chǎn)之后，可用以分派的金額。根據(jù)財務(wù)資本保全觀念，只有企業(yè)當(dāng)期期末凈資產(chǎn)的金額扣除當(dāng)期所有者的投資和對所有者的分配額，超過當(dāng)期期初凈資產(chǎn)的金額時，其超出金額才是當(dāng)期收益。計量屬性一般采用歷史成本；計量單位既可用名義貨幣，也可用不變幣值（即一般購買力）的貨幣。根據(jù)實物資本保全觀念，只有當(dāng)期末實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力在扣除了當(dāng)期對所有者的分配額和所有者的投資后，超過當(dāng)期期初的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力時，其超出金額才可確認(rèn)為當(dāng)期收益。實物資本保全觀念要求采用現(xiàn)行成本的計量屬性，以反映現(xiàn)有資產(chǎn)的現(xiàn)行價值，已耗用資產(chǎn)在未得到重置之前，不確認(rèn)營業(yè)收益；計量單位，可采用名義貨幣或不變幣值的貨幣。（三）物價變動下的資本保全和凈收益的確認(rèn)例題1，某公司于2006年初購入固定資產(chǎn)和商品并開始營業(yè)。購入商品中有價值100萬元的部分已于2006年售出，獲價款150萬元。與該批商品相關(guān)的物價指數(shù)為：購進(jìn)商品時的物價指數(shù)為100，2006年末的一般物價指數(shù)為120，而售出商品的分類物價指數(shù)為130。該公司固定資產(chǎn)價值為100萬元，按10年期計提折舊，2006年該固定資產(chǎn)的分類物價指數(shù)也為120。該公司2006年的其他營業(yè)費(fèi)用額為10萬元。1、若以財務(wù)資本概念考慮資本保全，以名義貨幣為計量單位，亦即按照歷史成本資本保全概念，該公司可完全按歷史成本確認(rèn)收益。即：營業(yè)收入1，500，000元銷貨成本1，000，000元營業(yè)費(fèi)用200，000元其中：折舊費(fèi)用100，000元營業(yè)收益300，000元2、若該公司按照購買力單位資本保全概念，則應(yīng)按一般物價指數(shù)來調(diào)整按歷史成本計量的資產(chǎn)價值。其收益計量則應(yīng)如下：營業(yè)收入1，500，000元銷售成本（1000000×120/100）1，200，000元營業(yè)費(fèi)用220，000元

其中：折舊費(fèi)用（1000000×1/10×120/100）120，000元營業(yè)收益80，000元3、若該公司按照實物資本保全概念時，又會有兩種情況：①使用現(xiàn)行成本為計量單位時：營業(yè)收入1，500，000元銷售成本（1000000×130/100）1，300，000元營業(yè)費(fèi)用220，000元其中：折舊費(fèi)用（1000000×120/100）120，000元營業(yè)收益-80，000元②按重置成本計量時，假設(shè)該批商品在售出日的重置成本為135萬元，固定資產(chǎn)的重置成本為125萬元，則：營業(yè)收入1，500，000元銷售成本1，350，000元營業(yè)費(fèi)用225，000元其中：折舊費(fèi)用（1250000×1/10）

125，000元營業(yè)收益-75，000元將不同的資本保全概念和不同的計量方式會帶來不同的結(jié)果，見匯總分析表：概念需保全的資本凈收益財務(wù)資本保全（名義貨幣）歷史成本資本300，000元財務(wù)資本保全（固定購買力）按一般物價指數(shù)調(diào)整的資本80，000元實物資本保全（現(xiàn)行成本）按分類價格指數(shù)調(diào)整的資本-80，000元實物資本保全（重置成本）按重置成本調(diào)整的資本-75，000元四、物價變動會計的產(chǎn)生與發(fā)展二戰(zhàn)以后，西方各國出現(xiàn)了持續(xù)的通貨膨脹使得歷史成本會計難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。最初，人們并沒有想到去改變已經(jīng)習(xí)慣的歷史成本計量基礎(chǔ)，而認(rèn)為應(yīng)該把不穩(wěn)定的計量尺度改變?yōu)榉€(wěn)定的計量尺度，從而提出了改變計量尺度的不變購買力模式。美國最早對物價變動會計進(jìn)行探討。1963年，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會發(fā)表第6號會計研究報告《報告物價水平變動的財務(wù)影響》，建議在作為補(bǔ)充資料的基礎(chǔ)上報告不變價格美元的會計信息；1969年，會計原則委員會發(fā)表第3號報告《反映一般物價水平變動的財務(wù)報表》；1974年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又公布了《按一般購買力單位編制財務(wù)報告》的征求意見稿；1974年，英國會計標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會發(fā)布第7號標(biāo)準(zhǔn)會計慣例公告《貨幣購買力變動會計》；1975年，加拿大特許會計師協(xié)會也發(fā)表了類似的建議。1979年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又發(fā)布了第33號公告《財務(wù)報告與物價變動》，提出大公司必須補(bǔ)充揭示物價變動對財務(wù)報告的影響；美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1986年發(fā)表第89號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《財務(wù)報告與物價變動》，取代了第33號會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則委員會于1977年發(fā)表第6號會計準(zhǔn)則《對物價變動的反應(yīng)》，1981年以第15號《反映價格變動影響的資料》取代了第6號會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則委員會又于1989年發(fā)布了第29號會計準(zhǔn)則《惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告》。如此，標(biāo)志著物價變動會計的日臻成熟。2004年1月國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布《改進(jìn)國際會計準(zhǔn)則》項目中廢止了《國際會計準(zhǔn)則第15號--反映物價變動影響的信息》，說明國際會計準(zhǔn)則理事會已不對物價變動會計作強(qiáng)制性要求。2006年2月15日，我國發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號--外幣折算》第十三條規(guī)定：“企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：首先對資產(chǎn)負(fù)債表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)變動予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中，停止重述；按照停止日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算?！蔽濉⑽飪r變動會計的主要模式會計計量模式是計量單位與計量屬性的有機(jī)結(jié)合。或者說計量單位、計量屬性是會計模式最基本的構(gòu)成要素。由于物價發(fā)生變動，貨幣本身的購買力或價值也會發(fā)生變動。通常將不考慮購買力變動的貨幣單位稱為名義貨幣，而將具有相同購買力的貨幣單位稱為穩(wěn)值貨幣。計量單位主要解決名義貨幣單位或不變幣值（一般購買力）貨幣單位的選擇問題；計量屬性主要解決同一計量對象的不同貨幣表現(xiàn)問題?？捎糜谟嬃康膶傩杂袣v史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值五種?？捎玫乃姆N計量模式是：1、歷史成本/名義貨幣單位；2、歷史成本/不變購買力貨幣單位；3、現(xiàn)行成本/名義貨幣單位；4、現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位。歷史成本/名義貨幣單位會計計量模式，是目前采用的傳統(tǒng)會計計量模式。它以幣值穩(wěn)定為前提，不考慮物價變動對會計信息的影響，不能體現(xiàn)資本保全概念。歷史成本/不變購買力貨幣單位、現(xiàn)行成本/名義貨幣單位、現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位三種計量模式，目的都是為了消除物價變動對會計的影響，體現(xiàn)資本保全的要求，因而都屬于物價變動會計模式。歷史成本/不變購買力貨幣單位的計量模式，構(gòu)成一般物價水平會計（又稱通貨膨脹會計），它仍然保持原始成本會計制度，只是它的計量單位不再是名義貨幣，而是以幣值固定、購買力相等的貨幣為計量單位。具體做法是，采用政府有關(guān)部門公布的一般物價指數(shù)，調(diào)整該模式所產(chǎn)生的會計報表?，F(xiàn)行成本/名義貨幣單位的計量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本會計，這種模式以現(xiàn)行成本為計量屬性，計量單位仍采用名義貨幣?，F(xiàn)行成本一般采用重置成本，即所持資產(chǎn)在編表時的取得成本，或重置生產(chǎn)成本，即重新生產(chǎn)某一資產(chǎn)所需要的成本。以現(xiàn)行成本替代原始成本，計量資產(chǎn)及其消耗成本，可以消除現(xiàn)行成本與原始成本不一致時對會計報表的影響。歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計模式與現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式的著眼點(diǎn)不同。前者調(diào)整的是計量單位，后者調(diào)整的是計量屬性，兩者都不能全面反映物價變動的影響?，F(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位的計量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本不變幣值會計，這一模式不僅以現(xiàn)行成本作為計量屬性，而且還以購買力相同的貨幣為計量單位，試圖同時反映一般物價水準(zhǔn)和特定物價水準(zhǔn)變動的影響。由于調(diào)整、計算過于復(fù)雜，且又難以克服以上兩種方法的不足，故未得到更大范圍的應(yīng)用。第二節(jié)

一般物價水平會計一、一般物價變動水平會計的基本原理

是指按本期一般物價指數(shù)將歷史成本會計報表中各項會計數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除一般物價水平變動的影響，按期末貨幣的現(xiàn)時購買力反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因為是用一般物價指數(shù)消除物價變動的影響，故稱一般物價水平會計。一般物價水平會計是通貨膨脹條件下的產(chǎn)物。

美國財務(wù)會計原則委員會的定義，通貨膨脹是指一般物價和平均物價的持續(xù)上升，或是貨幣購買力的持續(xù)下降。

按此定義，物價變動會計就應(yīng)改變計量單位，以不變購買力貨幣單位來代替不斷貶值的貨幣單位，作為計量企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的尺度；計量屬性則仍以歷史成本為準(zhǔn)。

一般物價水平會計采用歷史成本/不變購買力貨幣單位的會計模式，與傳統(tǒng)的歷史成本會計區(qū)別不大。

（1）日常的會計核算方面，不需要進(jìn)行特殊的或單獨(dú)的會計處理。（2）由于貨幣計量單位的改變，期末需要按一般物價指數(shù)對歷史成本/名義貨幣單位下的會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，以消除物價變動的影響。也就是說，在不變幣值會計模式下，日常的會計處理基本上與歷史成本會計模式相同，物價變動的影響不需要通過賬戶處理，而是在編制報表時借助某種系數(shù)將代表不同時期貨幣購買力的歷史成本金額換算為固定幣值的貨幣金額。即使在通貨膨脹率很低的情況下，不變幣值仍然具有重要的意義。例如，美國證券委員會規(guī)定注冊公司應(yīng)提供10年的銷售和盈利合計數(shù)。假設(shè)10年中的年通貨膨脹率僅為3%，那么10年累積的通貨膨脹影響也達(dá)到了34%。如果不調(diào)整通貨膨脹的影響，則10年的銷售及盈利合計數(shù)就會歪曲了發(fā)展趨勢。下面以NabiscoBrands公司1983年的年報為例來說明：5年來因為物價變動調(diào)整的財務(wù)附表數(shù)據(jù)比較1983年1982年1981年1980年1979年營業(yè)收入凈額—持續(xù)經(jīng)營歷史成本﹩5985.2﹩5463.4﹩5049.7﹩4848.8﹩4349.7不變幣值5985.25639.35533.85862.85970.6宣告的普通股每股現(xiàn)金股利歷史成本﹩2.28﹩2.05﹩1.77﹩1.60﹩1.45不變幣值2.282.121.941.931.99年末普通股每股價格歷史成本﹩41.00﹩36.75﹩31.00不變幣值40.3137.5132.86平均CPI(1967年=100）298.4289.1272.3246.8217.4資料來源：Nabisco,1983AnnualReport。轉(zhuǎn)引自LeeH.Radebaugh:《國際會計與跨國企業(yè)》，第217頁。由表得知，在1979-1983年的5年間，根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)會計的報告數(shù)據(jù)，公司實現(xiàn)的營業(yè)收入增長率為38%，調(diào)整通貨膨脹的影響后則無任何增長可言。同時，傳統(tǒng)會計的報告數(shù)據(jù)表明，該公司在這5年間分派給股東的每股股利保持一個穩(wěn)定的增長趨勢，但在扣除通貨膨脹影響后，每股股利在1979-1981年的3年間出現(xiàn)小幅下滑，5年總體來看并未出現(xiàn)穩(wěn)定增長。應(yīng)用不變幣值會計模式應(yīng)解決兩個問題：一是如何轉(zhuǎn)換系數(shù)；二是應(yīng)采用何時的購買力作為不變幣值財務(wù)報表的不變幣值貨幣。對于第一個問題，通常的做法是借助政府公布的物價指數(shù)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB)建議采用政府按月公布的城鎮(zhèn)居民消費(fèi)品價格指數(shù)；英國會計準(zhǔn)則委員會（ASC)規(guī)定采用零售物價指數(shù)。我國未實行過物價變動會計，如果企業(yè)覺得有必要編制不變幣值財務(wù)報表的話，可采用社會商品零售物價指數(shù)（類似物價指數(shù)）。對于第二個問題，即計算轉(zhuǎn)換系數(shù)的分子應(yīng)采用何時的物價指數(shù)的問題。一般做法是采用報告期期末的一般物價指數(shù)或者報告期的平均一般物價指數(shù)，即將歷史成本報表金額都換算為反映報告期期末購買力或者報告期平均購買力的貨幣金額。二、一般物價水平會計的基本程序和方法

基本程序主要包括：（1）將資產(chǎn)負(fù)債表中的項目區(qū)分貨幣性項目和非貨幣性項目；（2）將非貨幣性項目的金額按一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整（即把名義貨幣換算為穩(wěn)值貨幣）；（3）計算持有貨幣性項目所發(fā)生的購買力變動損益；（4）編制一般物價水平的會計報表。

（一）劃分貨幣性和非貨幣性項目

1.貨幣性項目

指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動、但其貨幣購買力卻發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債項目。包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項目兩類。貨幣性資產(chǎn)項目又可再分為貨幣性流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)兩類，包括各項貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、收取固定利息或股利的短期或長期證券投資、按固定合同加工的存貨等。貨幣性負(fù)債項目又可再分為貨幣性流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)付公司債券本息、短期或長期借款等。貨幣性項目特點(diǎn)：

（1）金額固定不變比如，若企業(yè)年初持有貨幣的金額為3000元，且年內(nèi)未發(fā)生收支，即使年內(nèi)物價有較大的變動，其帳面金額仍保持原狀。（2）在物價變動的情況下，貨幣性項目會發(fā)生購買力損益通貨膨脹時期，相同金額的貨幣性資產(chǎn)實際代表的商品或勞務(wù)數(shù)量減少了，從而產(chǎn)生貨幣購買力變動損失。與此相反，通貨膨脹時期，物價上漲，企業(yè)可以用購買力下降的貨幣償還以前欠下的債務(wù)，因此貨幣性負(fù)債會產(chǎn)生貨幣購買力變動收益。在通貨緊縮時期，因貨幣購買力上升，持有貨幣性資產(chǎn)會產(chǎn)生收益，承擔(dān)貨幣性負(fù)債則會產(chǎn)生損失。2.非貨幣性項目非貨幣性項目指金額不是固定不變，而是隨一般物價水平的上升而提高、隨一般物價水平的下降而降低的資產(chǎn)和負(fù)債項目。包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債項目兩類。

非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。非貨幣性負(fù)債主要有預(yù)收賬款、遞延收入等。從權(quán)益來看，在企業(yè)清算時不參與盈余分配的優(yōu)先股應(yīng)屬于貨幣性項目，因為這類優(yōu)先股股東所享有的權(quán)利的最高金額—股利和本金的返還是固定的。相反，普通股股東的投入資本應(yīng)屬于非貨幣性項目，原因是這種形式資本的所有者在獲得支付的數(shù)額方面沒有限制。通貨膨脹對于普通股和優(yōu)先股股東之間關(guān)系的影響與其對于債權(quán)人和債務(wù)人之間的關(guān)系所發(fā)生的影響是相同的。普通股股東將獲得購買力利益，而優(yōu)先股股東發(fā)生購買力損失，原因是后者的利益是以固定的數(shù)量來表示的，并將隨著貨幣價值的下降而下降。所有者權(quán)益由于是資產(chǎn)總額減負(fù)債總額，故一般歸類為非貨幣性項目。非貨幣性項目的特點(diǎn)：

（1）在物價變動時期，非貨幣性項目的金額應(yīng)按一般物價指數(shù)變動的幅度進(jìn)行調(diào)整例如，一項設(shè)備的原入賬價值為40000元，現(xiàn)物價水平上漲1倍，則該設(shè)備的現(xiàn)行重置成本為80000元，所以期末應(yīng)將該設(shè)備名義貨幣額換算為不變幣值額，即用期末的80000元表示期初的40000元。（2）在物價變動的情況下，非貨幣性項目不會發(fā)生購買力損益。

基本原則（簡單歸納）：

貨幣性項目與物價變動同步，期末報表中貨幣性項目已經(jīng)反映當(dāng)期的貨幣購買力，因此不需要作數(shù)據(jù)調(diào)整，但要計算由于持有貨幣性項目而影響的本期購買力損益。非貨幣性項目按業(yè)務(wù)發(fā)生時的名義貨幣和歷史成本計價，不能反映物價變動的影響，不會發(fā)生購買力損益，但在重編會計報表時，必須按一般物價指數(shù)予以調(diào)整以反映物價變動后的財務(wù)狀況。（二）按一般物價指數(shù)調(diào)整非貨幣性項目金額利潤表項目中，企業(yè)的收入、費(fèi)用是年內(nèi)不同時期發(fā)生額的合計，為簡化換算，一般假設(shè)收入、費(fèi)用在年內(nèi)均衡發(fā)生，故采用本年平均物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映企業(yè)年末的財務(wù)狀況，其非貨幣性項目就需采用年末一般物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)計算如下：1.固定資產(chǎn)項目

例1，某企業(yè)于1996年1月入帳的機(jī)器設(shè)備總值為600萬元，當(dāng)時的物價指數(shù)為120，該企業(yè)的機(jī)器設(shè)備按10年為期提取折舊；1997年末編制的財務(wù)報告時的物價指數(shù)為144。固定資產(chǎn)帳面金額調(diào)整表

項目調(diào)整前金額調(diào)整過程調(diào)整后金額機(jī)器設(shè)備總額600600×144÷120720累計折舊120120×144÷120144設(shè)備凈值480480×144÷1205762.存貨項目

一是存貨的發(fā)出能逐項確認(rèn)時，可較容易確定年末存貨的取得時期及當(dāng)時的一般物價指數(shù)，從而計算年末存貨調(diào)整后的金額。

二是存貨的發(fā)出不能逐項辨認(rèn)：如果采用先進(jìn)先出法，年末存貨的取得日應(yīng)為進(jìn)貨的最近月份；如果采用后進(jìn)先出法，年末存貨的取得日則應(yīng)是進(jìn)貨的最早月份（新準(zhǔn)則不采用）。如果存貨的購入、耗用是在年內(nèi)均衡地發(fā)生，為簡化核算，也可選用年平均物價指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。如果期末存貨采用“成本與市價孰低法”計價，其調(diào)整更為復(fù)雜。一般應(yīng)先將年末存貨的歷史成本按一般物價水平進(jìn)行調(diào)整，然后與其市價比較，最后根據(jù)成本（已調(diào)整為年末貨幣價值）與市價孰低的原則，確定資產(chǎn)負(fù)債表上年末存貨的金額。

例2，某企業(yè)按先進(jìn)先出法計算存貨成本，期末存貨的成本為50萬元，最近月份進(jìn)貨的物價指數(shù)為110，年末的物價指標(biāo)數(shù)為132。對該企業(yè)存貨的調(diào)整結(jié)果為：調(diào)整后的金額=500，000×132÷110=600，000萬元3.留存收益項目

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目金額“倒擠”。計算公式如下：留存收益=（調(diào)整后的資產(chǎn)合計數(shù)－調(diào)整后的負(fù)債合計數(shù)）－調(diào)整后的股本、資本公積4.利潤表中的有關(guān)項目

收入、除折舊費(fèi)以外的費(fèi)用，大多為年內(nèi)均衡發(fā)生，可按本年平均物價指數(shù)作為計算調(diào)整系數(shù)的分母。折舊費(fèi)的調(diào)整應(yīng)與固定資產(chǎn)項目的調(diào)整相一致。按某項固定資產(chǎn)原價計提的折舊費(fèi)，應(yīng)以取得該項固定資產(chǎn)時的一般物價指數(shù)作為調(diào)整系數(shù)的分母，據(jù)此計算折舊費(fèi)的調(diào)整金額。5.利潤分配表中本年度的凈利潤分配項目

企業(yè)的利潤分配一般在年末進(jìn)行，有關(guān)利潤分配項目的金額已按年末的貨幣價值反映，不需調(diào)整。

（三）計算貨幣性項目的購買力凈損益1、一種方法在物價變動的情況下，貨幣性資產(chǎn)項目發(fā)生的購買力變動收益（損失）與貨幣性負(fù)債發(fā)生的購買力變動損失（收益）的差額，稱為貨幣性項目購買力變動凈損益。計算貨幣性項目購買力變動凈損益，是一般物價變動會計的一項重要程序。計算時，還應(yīng)考慮年內(nèi)貨幣性項目金額的變動情況，即“年初余額＋本年增加－本能減少=年末余額”，并編制購買力變動損益計算表。2、另一種方法由于同一時期企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債發(fā)生的購買力損益變動方向相反，故計算貨幣性項目購買力變動凈損益的另外一種方法是，不按貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項目分別計算，而是先計算貨幣性項目凈額，再采用一定方法計算其購買力變動凈損益。

無論是方法1還是方法2，都需要確定換算系數(shù)，即年末一般物價指數(shù)/年初或年均一般物價指數(shù)，以此將貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債或貨幣性項目凈額的名義貨幣額換算為不變幣值貨幣額。見表。貨幣性項目凈額購買力損益表項目名義貨幣額調(diào)整系數(shù)不變幣值貨幣金額貨幣性項目凈額年初數(shù)ABA×B=C貨幣性項目凈額年內(nèi)變動數(shù)※DED×E=F貨幣性項目凈額年末數(shù)GIG貨幣性項目凈額購買力損益=C+F-G。若（C+F）＞G，其差額為購買力損失；若（C+F）＜G，其差額為購買力利得。※貨幣性項目凈額年內(nèi)變動數(shù)=貨幣性資產(chǎn)年內(nèi)變動數(shù)-貨幣性負(fù)債年內(nèi)變動數(shù)3、表中項目的調(diào)整（1）哪些業(yè)務(wù)引起貨幣性項目的變動？一般地，只有那些賬務(wù)處理中的借、貸一方涉及貨幣性項目，另一方涉及非貨幣性項目的業(yè)務(wù)，才會導(dǎo)致貨幣性項目的金額發(fā)生變化，如銷貨、購貨、費(fèi)用的發(fā)生、股利的分配等。（2）用什么指數(shù)作調(diào)整系數(shù)中的分母？是年均一般物價指數(shù)還是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)初的物價指數(shù)？一般地，對于年度內(nèi)均衡發(fā)生的業(yè)務(wù)采用年均一般物價指數(shù)，否則可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的一般物價指數(shù)。（1）資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項目的調(diào)整（2）資產(chǎn)負(fù)債表非貨幣性項目的調(diào)整（3）留存收益項目調(diào)整數(shù)=（調(diào)整后資產(chǎn)-調(diào)整后負(fù)債）-調(diào)整后股本、資本公積（4）利潤表發(fā)生額項目（折舊費(fèi)用、營業(yè)成本項目除外）的調(diào)整（5）利潤表各計算項目的調(diào)整調(diào)整數(shù)根據(jù)報表項目之間的勾稽關(guān)系計算。（6）利潤表折舊費(fèi)用項目的調(diào)整（7）利潤表營業(yè)成本項目的調(diào)整存貨本年增加數(shù)的調(diào)整數(shù)=存貨本年增加數(shù)×年末一般物價指數(shù)或年均一般物價指數(shù)（8）利潤表股利分配項目的調(diào)整（四）編制一般物價水平會計報表這是在前面各會計程序的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，應(yīng)編制一般物價水平的資產(chǎn)負(fù)債表、一般物價水平的利潤表和利潤分配表。如果企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債在年內(nèi)沒有發(fā)生變化，年末貨幣性項目凈額上的購買力損益就比較容易計算。例題3，勝利公司在年初擁有惟一的一項貨幣性資產(chǎn)35000元，惟一的一項貨幣性負(fù)債20000元，年初物價指數(shù)為1000，年末物價指數(shù)為110。則年末貨幣購買力損益計算：貨幣性資產(chǎn)按不變幣值貨幣調(diào)整的年末貨幣性資產(chǎn)（110/110)35000減：按不變幣值貨幣調(diào)整的年初貨幣性資產(chǎn)（110/100)38500貨幣性資產(chǎn)上的購買力損失3500減：貨幣性負(fù)債按不變幣值貨幣調(diào)整的年末貨幣性負(fù)債（110/110)20000減：按不變幣值貨幣調(diào)整的年初貨幣性負(fù)債（110/100)22000貨幣性負(fù)債上的購買力利得2000貨幣性項目凈額上的購買力利得（損失）1500例題4，健瑞公司期初庫存現(xiàn)金和應(yīng)收賬款為60000元，應(yīng)付賬款為50000元。假定期初物價指數(shù)為130，期末物價指數(shù)為195。該公司年度銷售收入為60000元，年度費(fèi)用總額為40000元，年度平均物價指數(shù)為160。要求計算該公司貨幣購買力損益。解：（1）期初貨幣性資產(chǎn)凈額：60000-50000=10000元（2）調(diào)整期初貨幣性資產(chǎn)凈額：10000×195/130=15000元（3）調(diào)整貨幣性收入和費(fèi)用：60000×195/160=73125元

40000×195/160=48750元（4）計算貨幣性購買力損益：①期末調(diào)整后貨幣性資產(chǎn)凈額15000+73125-48750=39375元②期末未調(diào)整后貨幣性資產(chǎn)凈額10000+60000-40000=30000元

③貨幣購買力損益：39375-30000=9375元例題5，（一）資料（單位：元）1.勝利公司2002年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表資料：資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1000014300貨幣性負(fù)債41009400存貨800010000股本4000040000固定資產(chǎn)3000030000資本公積29002900減：累計折舊10002000留存收益00總計4700052300總計4700052300利潤表（2002年度，單位：元）項目金額營業(yè)收入20000減：營業(yè)成本8000管理費(fèi)用4100折舊費(fèi)1000利潤總額6900減：所得稅2100凈利潤4800加：年初留存收益0減：應(yīng)付股利4800年末留存收益0減：所得稅2100與貨幣性項目變動有關(guān)的業(yè)務(wù)明細(xì)表項目貨幣性資產(chǎn)貨幣性負(fù)債年初數(shù)100004100年內(nèi)變動數(shù)銷貨+200000購貨-7000+3000管理費(fèi)用-2100+2000所得稅-1800+300分配股利-48000小計+4300+5300年末數(shù)1430094002.以2002年末物價指數(shù)確定的年末貨幣作不變幣值貨幣；3.年初存貨購于2001年初，年末存貨購于本年初；4.年初固定資產(chǎn)購于2001年初；5.股本以及資本公積年初數(shù)均形成于2001年初；6.一般物價指數(shù)：2001年年初100，年末110；2002年年末165，年均137.5；7.貨幣性項目凈額年內(nèi)變動數(shù)的調(diào)整系數(shù)以年均一般物價指數(shù)作分母，非貨幣性項目年末數(shù)的調(diào)整系數(shù)以取得、形成時的一般物價指數(shù)為分母；8.利潤及利潤分配表項目（折舊費(fèi)用除外），按年均一般物價指數(shù)作調(diào)整系數(shù)的分母。根據(jù)以上資料，按照歷史成本/不變幣值會計模式，要求：1、計算貨幣性項目凈額的購買力損益；2、分別調(diào)整貨幣性項目與非貨幣性項目；3、調(diào)整利潤表項目；4、重編歷史成本/不變幣值會計報表。貨幣性項目凈額購買力損益計算表項目名義貨幣額調(diào)整系數(shù)不變幣值貨幣值貨幣性項目凈額年初數(shù)10000-4100=5900165/110=1.55900×1.5=8850貨幣性項目凈額年內(nèi)變動數(shù)4300-5300=-1000165/137.5=1.2-1000×1.2=-1200貨幣性項目凈額年末數(shù)5900-1000=4900165/165=14900×1=4900貨幣性項目凈額購買力損失8850+（-1200）-4900=2750貨幣性項目與非貨幣性項目調(diào)整表項目年初數(shù)期末數(shù)貨幣性資產(chǎn)10000×165/110=1500014300×1=14300存貨8000×165/100=1320010000×165/110=15000固定資產(chǎn)30000×165/100=4950030000×165/100=49500減：累計折舊1000×165/100=165002000×165/100=3300調(diào)整后資產(chǎn)7605095500貨幣性負(fù)債4100×165/110=61509400×165/165=9400股本40000×165/100=6600040000×165/100=66000資本公積2900×165/100=47852900×165/100=4785留存收益76050-6150-66000-4785=-88575500-9400-66000-4785=-4685利潤表項目調(diào)整表營業(yè)收入20000×165/137.5=24000營業(yè)成本期初存貨8000×165/100=13200加：本期購貨10000×165/137.5=12000減：期末存貨10000×165/110=150000營業(yè)成本10200管理費(fèi)用4100×165/137.5=4920折舊費(fèi)1000×165/100=16500所得稅2100×165/137.5=2520應(yīng)付股利4800×165/137.5=5760資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1500014300貨幣性負(fù)債61509400存貨1320015000股本6600066000固定資產(chǎn)4950049500資本公積47854785減：累計折舊16503300留存收益-885-4685總計7605075500總計7605075500項目金額營業(yè)收入24000減：營業(yè)成本10200管理費(fèi)用4920折舊費(fèi)1650利潤總額7230減：所得稅2520不包括一般購買力損益的凈利潤4710減：貨幣性項目凈額的購買力損失2750不變幣值凈收益1960加：年初留存收益-885減：應(yīng)付股利5760留存收益-4685利潤及利潤分配表三、一般物價水平會計的評價

歷史成本/不變購買力的會計模式，采用一般物價指數(shù)將代表不同時期購買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。其主要優(yōu)點(diǎn)是：1．簡便、易于理解（1）不改變傳統(tǒng)的歷史成本計量基礎(chǔ)，不變動會計賬簿的記錄，只是按一般物價指數(shù)對歷史成本會計報表的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，既簡單，又容易理解。（2）選用的物價指數(shù)是政府公布的，具有客觀、可驗證性；同時該指數(shù)現(xiàn)行可用，不會耽擱報表的公布時間。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB)建議采用政府按月公布的城鎮(zhèn)居民消費(fèi)品價格指數(shù)；英國會計準(zhǔn)則委員會（ASC)規(guī)定采用零售物價指數(shù)。我國未實行過物價變動會計，如果企業(yè)覺得有必要編制不變幣值財務(wù)報表的話，可采用社會商品零售物價指數(shù)（類似物價指數(shù)）。2．增強(qiáng)了會計報表的可比性將歷史成本會計下不同時期的報表數(shù)據(jù)換算為現(xiàn)行幣值后，不僅消除了物價變動的影響，而且增強(qiáng)了同一企業(yè)在不同時期或不同企業(yè)同一時期會計報表的可比性。一般物價水平會計的主要缺點(diǎn)是：

1．不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價值的實際變化；2．不能確切反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；3．不容易劃分貨幣性項目與非貨幣性項目。第三節(jié)現(xiàn)行成本會計由于一般物價水平會計只是將原始成本會計報表按一般物價指數(shù)所進(jìn)行的調(diào)整，其基礎(chǔ)仍然是原始成本，然而報表使用者最關(guān)心的是企業(yè)凈資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，因此，有人主張現(xiàn)時價值會計（CurrentValueAccounting）模式?，F(xiàn)時價值包括投入價值概念（InputValue）和產(chǎn)出價值概念（OutputValue）。投入價值又稱現(xiàn)時入賬價值（CurrentEntryValue）或現(xiàn)時購買價值（CurrentBuyingPrice），在會計理論中一般討論的有現(xiàn)時重置成本（CurrentBuyingPrice）、現(xiàn)值（PresentValue）、現(xiàn)時成本（CurrentCost）和現(xiàn)行市價（CurrentMarketValue）等。產(chǎn)出價值又稱脫手價值（CurrentExitValue）或現(xiàn)時銷售價格（CurrentSellingPrice），在會計理論中一般討論的是現(xiàn)時銷售價格和可變現(xiàn)凈值（NetRealizableValue）等。由于現(xiàn)時投入價值和現(xiàn)時產(chǎn)出價值概念存在涵義上差別，從而導(dǎo)致不同的現(xiàn)時會計模式，如現(xiàn)時成本會計、重置成本會計、現(xiàn)時脫手價值會計、現(xiàn)值會計和可變現(xiàn)凈值會計等。一、現(xiàn)行成本會計（一）含義和目的1、含義：現(xiàn)行成本/名義貨幣單位模式簡稱。將資產(chǎn)的歷史成本調(diào)整為現(xiàn)行成本，并按名義貨幣單位計量的會計（CurrentCostAccounting）?，F(xiàn)行成本：是指在當(dāng)前的情況下，按現(xiàn)行價格購置與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同服務(wù)潛力的資產(chǎn)所支付的成本。2、目的：消除個別物價變動對會計報表的影響。

3、特點(diǎn)（1）資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計價隨著物價的變化，不斷對資產(chǎn)的現(xiàn)時價值進(jìn)行重新計價，以揭示出資產(chǎn)的現(xiàn)時成本和反映物價變動的影響；（2）收益確定的基礎(chǔ)是實物保全概念企業(yè)收益量度的確定有賴于資本保全，盡管原始成本會計、一般物價水平會計和現(xiàn)時成本會計的基礎(chǔ)都是資本保全理論，但其倚重點(diǎn)卻不相同。常見的是財務(wù)資本保全、一般購買力資本保全和實物資本保全等。第一，在原始成本會計制度中，企業(yè)的收益確定遵循的是配比原則，認(rèn)為成本的足額補(bǔ)償可以使企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)，這就是原始成本會計收益確定中的成本補(bǔ)償理論或財務(wù)保全理論。第二，一般物價水平會計所依據(jù)的一般購買力資本保全理論。第三，現(xiàn)時成本會計所依據(jù)的收益概念是經(jīng)濟(jì)收益概念，而不是會計收益概念，既在此制度下所保全的資本是實物資本而不是貨幣資本或財務(wù)資本。（3）確認(rèn)持有損益企業(yè)持有的非貨幣資產(chǎn)現(xiàn)時成本和原始成本的差異稱為持產(chǎn)損益（持有損益、資產(chǎn)置存收益等），包括已實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的。持有收益因資產(chǎn)的消耗和出售而實現(xiàn)，持有資產(chǎn)上的現(xiàn)時成本的變動，則為未實現(xiàn)的持產(chǎn)損益。利潤表上費(fèi)用基于所耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本計算。在財務(wù)資本觀下，確認(rèn)的持有損益計入當(dāng)期損益；在實物資本觀下，確認(rèn)的持有損益作為資本保全調(diào)整計入所有者權(quán)益。現(xiàn)行成本會計模式的提出，主要基于以下兩點(diǎn)考慮：（一）是根據(jù)馬克思的社會再生產(chǎn)理論在現(xiàn)行的原始成本會計制度中，企業(yè)利潤的計量遵循的是配比原則。具體地說，是以當(dāng)期實現(xiàn)的營業(yè)收入與實現(xiàn)這些營業(yè)收入所發(fā)生的按原始成本計量的費(fèi)用兩相比較，前者超過后者的部分，就是企業(yè)當(dāng)期的收益或稱利潤。配比原則的實質(zhì)，就是企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的營業(yè)收入中，有一部分必須用來補(bǔ)償已經(jīng)消耗的生產(chǎn)要素，剩余部分才能確認(rèn)為利潤，成本的足額補(bǔ)償可以使企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)，這就是利潤計量中的成本補(bǔ)償理論。成本補(bǔ)償有原始價值補(bǔ)償和實物補(bǔ)償?shù)炔煌^點(diǎn)。例題5，原始價值補(bǔ)償觀點(diǎn)。期初存貨100件購入價格100元/件年末出售存貨100件銷售價格110元/件補(bǔ)進(jìn)存貨100件購入價格110元/件期末存貨100件按照傳統(tǒng)的會計模式，本期的利潤為：110元/件×100件－100元/件×100件=11000－10000元=1000元亦即本年實現(xiàn)的銷售收入11000元中，有10000元是用來補(bǔ)償100件的原始成本的，所剩1000元被認(rèn)為是可以用作分配的利潤，這里所采納的就是原始價值補(bǔ)償?shù)挠^點(diǎn)。但是從持續(xù)經(jīng)營的觀點(diǎn)看，企業(yè)要繼續(xù)夠入存貨100件才能維持簡單再生產(chǎn)，由于當(dāng)時的購入價格已上升到每件110元，成本補(bǔ)償所得到的10000元就不夠了。企業(yè)必須再投入1000元才能買到100件存貨，維持期初的生產(chǎn)規(guī)模。也就是說，要在實物上維持原來的生產(chǎn)規(guī)模（在本例中，期末存貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量相同，都是100件），企業(yè)在這一年并無可供分配的利潤，這就是利潤計量中的實物補(bǔ)償理論。

按照這一觀點(diǎn)，企業(yè)必須將銷售收入和所耗生產(chǎn)要素的重置成本相配比，將所剩部分稱為利潤，并認(rèn)為這才是不影響原來生產(chǎn)規(guī)模而可供分配的真正的利潤，即“真實利潤”。依照這一認(rèn)識，在本例中，真實利潤應(yīng)當(dāng)是0元（11000-11000）。這種實物補(bǔ)償?shù)挠^點(diǎn)，在馬克思主義的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中早有所論：“當(dāng)再生產(chǎn)按原有規(guī)模進(jìn)行時，每一個已經(jīng)消費(fèi)掉的不變資本要素，都必須在實物形式上得到相應(yīng)種類的新物品的補(bǔ)償?！瘪R克思把這種現(xiàn)象叫做貨幣資本的束縛?？梢哉J(rèn)為，利潤計量中的成本補(bǔ)償觀點(diǎn)就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資本保全理論。如果采納成本的實物補(bǔ)償觀點(diǎn)，就是采納了實物保全論（即把一部分資本束縛起來，以維持原有生產(chǎn)規(guī)模）；如果采納成本的原始價值補(bǔ)償觀點(diǎn)，也就是采納了貨幣資本保全理論。顯然，現(xiàn)行成本會計所依據(jù)的是實物資本保全理論，或者說是成本的實物補(bǔ)償理論。（二）是從報表使用者的角度看最關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行價值而非歷史成本。在物價發(fā)生結(jié)構(gòu)性變動的情況下，無論歷史成本會計或一般物價水平會計均無法做到。而現(xiàn)行成本會計，對企業(yè)本期耗費(fèi)的資產(chǎn)及期末持有資產(chǎn)的價值均采用現(xiàn)行成本（重置成本）計量，從而滿足了實物資本保全和提供資產(chǎn)現(xiàn)行價值的要求。現(xiàn)行成本會計雖然仍然使用名義貨幣單位，但已充分考慮了物價變動的具體情形。故而被認(rèn)為是比較完善的物價變動會計。二、現(xiàn)行成本會計的基本程序和方法（一）確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本會計采用現(xiàn)行成本計量企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)及其期末價值?，F(xiàn)行成本是指在當(dāng)前市場條件下為購置與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相類似的資產(chǎn)，按現(xiàn)時價格所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，又稱重置成本。確定企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的依據(jù)：（1）外購資產(chǎn)主要是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行市場牌價和賣方的報價；（2）自制資產(chǎn)主要是資產(chǎn)的再生產(chǎn)成本等。（3）如果采用上述方法不能直接確定各項資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，則可根據(jù)各項資產(chǎn)的歷史成本及個別物價指數(shù)估算。（二）確定企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益

現(xiàn)行成本模式下，年末需要將企業(yè)的各項非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整為各自的現(xiàn)行成本，負(fù)債、普通股仍按歷史成本表述。物價變動時，非貨幣性資產(chǎn)（常見的主要是存貨、固定資產(chǎn)）的現(xiàn)行成