第四章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件之

第四章物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)程克群教授第一節(jié)

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述一、物價(jià)變動(dòng)及其形式物價(jià)亦即一般稱謂的價(jià)格，指商品或勞務(wù)在市場(chǎng)上的交換價(jià)值。一定單位的貨幣購(gòu)買商品或換取勞務(wù)的數(shù)量即為貨幣購(gòu)買力。物價(jià)變動(dòng)就是商品或勞務(wù)價(jià)格的上漲或下跌。物價(jià)指數(shù)是反映兩個(gè)時(shí)期商品、勞務(wù)價(jià)格動(dòng)態(tài)的指標(biāo)。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是利用一定的物價(jià)資料，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響所采用的會(huì)計(jì)程序和方法。

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)主要研究的是物價(jià)變動(dòng)較大、對(duì)會(huì)計(jì)影響較大的情況。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即歷史成本會(huì)計(jì)。（1）遵循歷史成本原則，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值按原始成本計(jì)量，資產(chǎn)的入賬價(jià)值取決于該資產(chǎn)的實(shí)際購(gòu)買價(jià)格或?qū)嶋H生產(chǎn)成本，資產(chǎn)的消耗價(jià)值以其原始成本計(jì)量，并與收入配比以計(jì)算收益。（2）以名義貨幣為計(jì)量單位。建立在一個(gè)假設(shè)的前提下，即鑒定貨幣的價(jià)值不變，貨幣是一個(gè)恒定的尺度。造成物價(jià)變動(dòng)的原因主要有以下幾個(gè)方面：1．勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高；2．新技術(shù)革命；3．貨幣價(jià)值的變動(dòng)；4．供求關(guān)系的變化；5．競(jìng)爭(zhēng)與壟斷。

物價(jià)變動(dòng)可分為個(gè)別物價(jià)變動(dòng)、一般物價(jià)水平變動(dòng)兩種類型。個(gè)別物價(jià)變動(dòng)指某一特定、具體的商品在同一市場(chǎng)的不同時(shí)期的價(jià)格變化；一般物價(jià)水平變動(dòng)是以全部商品的價(jià)格為對(duì)象，從綜合的角度看一個(gè)國(guó)家或地區(qū)商品價(jià)格的變動(dòng)情況，通常以一般物價(jià)指數(shù)（我國(guó)用社會(huì)商品零售物價(jià)總指數(shù)）衡量。

個(gè)別物價(jià)變動(dòng)與一般物價(jià)變動(dòng)關(guān)系：例如，01年指數(shù)105購(gòu)入1000002年指數(shù)110購(gòu)入8000按名義貨幣單位,10000+8000=18000按一般購(gòu)買力單位,8000+10000×（110/105）=18476例如，若以2005年的物價(jià)水平為基期，以2006年的物價(jià)水平為報(bào)告期，則要將基期的2005年的物價(jià)指數(shù)定為100%，用100表示，再按各類商品、勞務(wù)的單位價(jià)格變動(dòng)情況和所占的比重（權(quán)數(shù)），計(jì)算出2006年的一般物價(jià)指數(shù)?，F(xiàn)舉例說明一般物價(jià)指數(shù)的計(jì)算，見表1：表1：

代表商品、勞務(wù)類別單價(jià)（元）權(quán)數(shù)%金額（元）2005年2006年2005年2006年甲乙丙1525401830453040304501000120054012001350合計(jì)100%26503090則：2006年的一般物價(jià)指數(shù)=3090/2650×100%=116.60%在此情況下，每貨幣單位的購(gòu)買力有所下降?？捎孟旅娴墓接?jì)算：每貨幣單位購(gòu)買力=100/116.60=0.86上述計(jì)算結(jié)果說明，2006年比2005年的一般物價(jià)水平上漲了16.6%（116.6%-100%），而2006年度的每個(gè)貨幣單位只相當(dāng)于2005年的0.86個(gè)，即比2005年下降了0.14個(gè)（1-0.86）。兩者的聯(lián)系：個(gè)別物價(jià)的普遍漲跌會(huì)導(dǎo)致一般物價(jià)水平的漲跌，因此一般物價(jià)水平變動(dòng)以個(gè)別物價(jià)變動(dòng)為基礎(chǔ)；但反過來又對(duì)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)施加影響。兩者的主要區(qū)別：個(gè)別物價(jià)變動(dòng)與交換并存，一般物價(jià)變動(dòng)與紙幣的流通相關(guān)，并常與通貨膨脹或通貨緊縮連在一起。個(gè)別物價(jià)變動(dòng)屬于微觀現(xiàn)象，具有多樣化的特點(diǎn)；一般物價(jià)變動(dòng)屬于宏觀現(xiàn)象，具有普遍性的特點(diǎn)。二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一直采用歷史成本的會(huì)計(jì)模式，即以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。然而，物價(jià)的大幅度變動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了重大影響。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響1、對(duì)幣值不變假設(shè)的沖擊貨幣計(jì)量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動(dòng)，其變動(dòng)幅度必須很小，不會(huì)影響它的計(jì)量功能。但在通貨膨脹時(shí)期，特別是發(fā)生惡性通貨膨脹時(shí)，物價(jià)變動(dòng)厲害，貨幣急劇貶值，這時(shí)以貨幣為統(tǒng)一尺度來計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就會(huì)提供歪曲的數(shù)據(jù)。

2、對(duì)歷史成本原則的沖擊歷史成本原則是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最基本的計(jì)量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。在物價(jià)大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，資產(chǎn)的帳面價(jià)值以歷史成本計(jì)價(jià)不能確切地反映資產(chǎn)的價(jià)值，歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；可能因而產(chǎn)生少計(jì)費(fèi)用，高估利潤(rùn)的結(jié)果，歪曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，影響到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。3、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息有用性的挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為使用者提供供其決策有用的會(huì)計(jì)信息。然而,財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)卻是不同時(shí)點(diǎn)的、具有不同貨幣購(gòu)買力的貨幣金額的加總額，這種合計(jì)結(jié)果是沒有實(shí)際意義的，因?yàn)樗`反了加法的原理。物價(jià)的大幅度變動(dòng)，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)信息的失真，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響1、會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以通貨膨脹為例。主要表現(xiàn)在：（1）低估了非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值。（2）沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購(gòu)買力變動(dòng)損失和貨幣性負(fù)債的購(gòu)買力變動(dòng)收益。（3）高估收益。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，此時(shí)成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。2、不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力削弱在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，按歷史成本計(jì)提的折舊費(fèi)小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模會(huì)不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力相應(yīng)削弱。3、無(wú)法正確反映投入資本的保全情況企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計(jì)量的資產(chǎn)賬面價(jià)值低于報(bào)告期的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會(huì)形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。4、由于會(huì)計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤將按歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)消耗價(jià)值與按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)價(jià)的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行配比計(jì)算確認(rèn)的收益，不是企業(yè)的真正收益，在物價(jià)上漲情況下，由于以較高的收入與較低的成本配比，會(huì)產(chǎn)生虛假收益，而虛利的實(shí)現(xiàn)不僅使企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)有的納稅義務(wù)，對(duì)虛利的分配還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不自覺的自我清算。三、資本保全與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容之一，而如何計(jì)量收益，則取決于不同的資本保全理論。資本保全理論來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)。在20世紀(jì)70年代以前會(huì)計(jì)界并未重視資本保全概念，直到通貨膨脹在70年代席卷主要西方工業(yè)國(guó)，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)，這一概念才被提到基本概念的高度上來。資本保全（“保持”、“保本”），即怎樣才能保證初始投入資本的安全完整。要求企業(yè)在保持資本完整無(wú)損的前提下確認(rèn)收益。依據(jù)資本循環(huán)規(guī)律，運(yùn)用一定方法，通過對(duì)資本循環(huán)時(shí)投入的資本量與資本循環(huán)結(jié)束時(shí)收回的資本量進(jìn)行比較，來保證投入資本價(jià)值量的完整和再生產(chǎn)的正常進(jìn)行，使資本不受侵蝕，進(jìn)而保障業(yè)主權(quán)益的一種資本管理制度。按照此理論，企業(yè)確認(rèn)的收益必須以保證資本完整無(wú)損為前提。即企業(yè)的資產(chǎn)流入，只有超過所需補(bǔ)償資本的數(shù)額，才可視為收益。（一）資本保全理論是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)資本保全問題產(chǎn)生于持續(xù)的通貨膨脹。在通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，不同時(shí)期貨幣的購(gòu)買力不同，同一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)格也就不同。物價(jià)持續(xù)大幅度地變動(dòng)，是產(chǎn)生物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的外在條件；而資本保全和真實(shí)確認(rèn)收益的要求，才是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。（二）財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本及其保全資本保全中的“資本”一般分為財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本兩種。財(cái)務(wù)資本是指企業(yè)所有者投入企業(yè)的貨幣資本，它所代表的價(jià)值以貨幣數(shù)量表示，因此與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)相同。實(shí)物資本是指企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)，反映企業(yè)實(shí)際具有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力一般以一定時(shí)期企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)物數(shù)量表示。生產(chǎn)能力又有各種定義。Gress：“指它在一段特定的時(shí)間里生產(chǎn)和發(fā)運(yùn)一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)的能力”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架采用了這樣的定義。英國(guó)的桑蒂蘭茲報(bào)告：企業(yè)擁有的實(shí)物資產(chǎn)，因此，利潤(rùn)是指在提取了充足的準(zhǔn)備以便重置企業(yè)持有的實(shí)物資產(chǎn)之后，可用以分派的金額。根據(jù)財(cái)務(wù)資本保全觀念，只有企業(yè)當(dāng)期期末凈資產(chǎn)的金額扣除當(dāng)期所有者的投資和對(duì)所有者的分配額，超過當(dāng)期期初凈資產(chǎn)的金額時(shí)，其超出金額才是當(dāng)期收益。計(jì)量屬性一般采用歷史成本；計(jì)量單位既可用名義貨幣，也可用不變幣值（即一般購(gòu)買力）的貨幣。根據(jù)實(shí)物資本保全觀念，只有當(dāng)期末實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力在扣除了當(dāng)期對(duì)所有者的分配額和所有者的投資后，超過當(dāng)期期初的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力時(shí)，其超出金額才可確認(rèn)為當(dāng)期收益。實(shí)物資本保全觀念要求采用現(xiàn)行成本的計(jì)量屬性，以反映現(xiàn)有資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值，已耗用資產(chǎn)在未得到重置之前，不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收益；計(jì)量單位，可采用名義貨幣或不變幣值的貨幣。（三）物價(jià)變動(dòng)下的資本保全和凈收益的確認(rèn)例題1，某公司于2006年初購(gòu)入固定資產(chǎn)和商品并開始營(yíng)業(yè)。購(gòu)入商品中有價(jià)值100萬(wàn)元的部分已于2006年售出，獲價(jià)款150萬(wàn)元。與該批商品相關(guān)的物價(jià)指數(shù)為：購(gòu)進(jìn)商品時(shí)的物價(jià)指數(shù)為100，2006年末的一般物價(jià)指數(shù)為120，而售出商品的分類物價(jià)指數(shù)為130。該公司固定資產(chǎn)價(jià)值為100萬(wàn)元，按10年期計(jì)提折舊，2006年該固定資產(chǎn)的分類物價(jià)指數(shù)也為120。該公司2006年的其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用額為10萬(wàn)元。1、若以財(cái)務(wù)資本概念考慮資本保全，以名義貨幣為計(jì)量單位，亦即按照歷史成本資本保全概念，該公司可完全按歷史成本確認(rèn)收益。即：營(yíng)業(yè)收入1，500，000元銷貨成本1，000，000元營(yíng)業(yè)費(fèi)用200，000元其中：折舊費(fèi)用100，000元營(yíng)業(yè)收益300，000元2、若該公司按照購(gòu)買力單位資本保全概念，則應(yīng)按一般物價(jià)指數(shù)來調(diào)整按歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值。其收益計(jì)量則應(yīng)如下：營(yíng)業(yè)收入1，500，000元銷售成本（1000000×120/100）1，200，000元營(yíng)業(yè)費(fèi)用220，000元

其中：折舊費(fèi)用（1000000×1/10×120/100）120，000元營(yíng)業(yè)收益80，000元3、若該公司按照實(shí)物資本保全概念時(shí)，又會(huì)有兩種情況：①使用現(xiàn)行成本為計(jì)量單位時(shí)：營(yíng)業(yè)收入1，500，000元銷售成本（1000000×130/100）1，300，000元營(yíng)業(yè)費(fèi)用220，000元其中：折舊費(fèi)用（1000000×120/100）120，000元營(yíng)業(yè)收益-80，000元②按重置成本計(jì)量時(shí)，假設(shè)該批商品在售出日的重置成本為135萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的重置成本為125萬(wàn)元，則：營(yíng)業(yè)收入1，500，000元銷售成本1，350，000元營(yíng)業(yè)費(fèi)用225，000元其中：折舊費(fèi)用（1250000×1/10）

125，000元營(yíng)業(yè)收益-75，000元將不同的資本保全概念和不同的計(jì)量方式會(huì)帶來不同的結(jié)果，見匯總分析表：概念需保全的資本凈收益財(cái)務(wù)資本保全（名義貨幣）歷史成本資本300，000元財(cái)務(wù)資本保全（固定購(gòu)買力）按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整的資本80，000元實(shí)物資本保全（現(xiàn)行成本）按分類價(jià)格指數(shù)調(diào)整的資本-80，000元實(shí)物資本保全（重置成本）按重置成本調(diào)整的資本-75，000元四、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二戰(zhàn)以后，西方各國(guó)出現(xiàn)了持續(xù)的通貨膨脹使得歷史成本會(huì)計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。最初，人們并沒有想到去改變已經(jīng)習(xí)慣的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，而認(rèn)為應(yīng)該把不穩(wěn)定的計(jì)量尺度改變?yōu)榉€(wěn)定的計(jì)量尺度，從而提出了改變計(jì)量尺度的不變購(gòu)買力模式。美國(guó)最早對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)進(jìn)行探討。1963年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表第6號(hào)會(huì)計(jì)研究報(bào)告《報(bào)告物價(jià)水平變動(dòng)的財(cái)務(wù)影響》，建議在作為補(bǔ)充資料的基礎(chǔ)上報(bào)告不變價(jià)格美元的會(huì)計(jì)信息；1969年，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)表第3號(hào)報(bào)告《反映一般物價(jià)水平變動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表》；1974年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又公布了《按一般購(gòu)買力單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告》的征求意見稿；1974年，英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)發(fā)布第7號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告《貨幣購(gòu)買力變動(dòng)會(huì)計(jì)》；1975年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也發(fā)表了類似的建議。1979年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又發(fā)布了第33號(hào)公告《財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)》，提出大公司必須補(bǔ)充揭示物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1986年發(fā)表第89號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)》，取代了第33號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1977年發(fā)表第6號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《對(duì)物價(jià)變動(dòng)的反應(yīng)》，1981年以第15號(hào)《反映價(jià)格變動(dòng)影響的資料》取代了第6號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又于1989年發(fā)布了第29號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》。如此，標(biāo)志著物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的日臻成熟。2004年1月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》項(xiàng)目中廢止了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)--反映物價(jià)變動(dòng)影響的信息》，說明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已不對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)作強(qiáng)制性要求。2006年2月15日，我國(guó)發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)--外幣折算》第十三條規(guī)定：“企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：首先對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述；然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中，停止重述；按照停止日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算?！蔽?、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要模式會(huì)計(jì)計(jì)量模式是計(jì)量單位與計(jì)量屬性的有機(jī)結(jié)合?；蛘哒f計(jì)量單位、計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)模式最基本的構(gòu)成要素。由于物價(jià)發(fā)生變動(dòng)，貨幣本身的購(gòu)買力或價(jià)值也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。通常將不考慮購(gòu)買力變動(dòng)的貨幣單位稱為名義貨幣，而將具有相同購(gòu)買力的貨幣單位稱為穩(wěn)值貨幣。計(jì)量單位主要解決名義貨幣單位或不變幣值（一般購(gòu)買力）貨幣單位的選擇問題；計(jì)量屬性主要解決同一計(jì)量對(duì)象的不同貨幣表現(xiàn)問題?？捎糜谟?jì)量的屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值五種?？捎玫乃姆N計(jì)量模式是：1、歷史成本/名義貨幣單位；2、歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣單位；3、現(xiàn)行成本/名義貨幣單位；4、現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力貨幣單位。歷史成本/名義貨幣單位會(huì)計(jì)計(jì)量模式，是目前采用的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式。它以幣值穩(wěn)定為前提，不考慮物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，不能體現(xiàn)資本保全概念。歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣單位、現(xiàn)行成本/名義貨幣單位、現(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力貨幣單位三種計(jì)量模式，目的都是為了消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，體現(xiàn)資本保全的要求，因而都屬于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣單位的計(jì)量模式，構(gòu)成一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)（又稱通貨膨脹會(huì)計(jì)），它仍然保持原始成本會(huì)計(jì)制度，只是它的計(jì)量單位不再是名義貨幣，而是以幣值固定、購(gòu)買力相等的貨幣為計(jì)量單位。具體做法是，采用政府有關(guān)部門公布的一般物價(jià)指數(shù)，調(diào)整該模式所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)行成本/名義貨幣單位的計(jì)量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，這種模式以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性，計(jì)量單位仍采用名義貨幣?，F(xiàn)行成本一般采用重置成本，即所持資產(chǎn)在編表時(shí)的取得成本，或重置生產(chǎn)成本，即重新生產(chǎn)某一資產(chǎn)所需要的成本。以現(xiàn)行成本替代原始成本，計(jì)量資產(chǎn)及其消耗成本，可以消除現(xiàn)行成本與原始成本不一致時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。歷史成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)模式與現(xiàn)行成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式的著眼點(diǎn)不同。前者調(diào)整的是計(jì)量單位，后者調(diào)整的是計(jì)量屬性，兩者都不能全面反映物價(jià)變動(dòng)的影響?，F(xiàn)行成本/不變購(gòu)買力貨幣單位的計(jì)量模式，構(gòu)成現(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)，這一模式不僅以現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，而且還以購(gòu)買力相同的貨幣為計(jì)量單位，試圖同時(shí)反映一般物價(jià)水準(zhǔn)和特定物價(jià)水準(zhǔn)變動(dòng)的影響。由于調(diào)整、計(jì)算過于復(fù)雜，且又難以克服以上兩種方法的不足，故未得到更大范圍的應(yīng)用。第二節(jié)

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)一、一般物價(jià)變動(dòng)水平會(huì)計(jì)的基本原理

是指按本期一般物價(jià)指數(shù)將歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，按期末貨幣的現(xiàn)時(shí)購(gòu)買力反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因?yàn)槭怯靡话阄飪r(jià)指數(shù)消除物價(jià)變動(dòng)的影響，故稱一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是通貨膨脹條件下的產(chǎn)物。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的定義，通貨膨脹是指一般物價(jià)和平均物價(jià)的持續(xù)上升，或是貨幣購(gòu)買力的持續(xù)下降。

按此定義，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)就應(yīng)改變計(jì)量單位，以不變購(gòu)買力貨幣單位來代替不斷貶值的貨幣單位，作為計(jì)量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的尺度；計(jì)量屬性則仍以歷史成本為準(zhǔn)。

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)采用歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣單位的會(huì)計(jì)模式，與傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)區(qū)別不大。

（1）日常的會(huì)計(jì)核算方面，不需要進(jìn)行特殊的或單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。（2）由于貨幣計(jì)量單位的改變，期末需要按一般物價(jià)指數(shù)對(duì)歷史成本/名義貨幣單位下的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。也就是說，在不變幣值會(huì)計(jì)模式下，日常的會(huì)計(jì)處理基本上與歷史成本會(huì)計(jì)模式相同，物價(jià)變動(dòng)的影響不需要通過賬戶處理，而是在編制報(bào)表時(shí)借助某種系數(shù)將代表不同時(shí)期貨幣購(gòu)買力的歷史成本金額換算為固定幣值的貨幣金額。即使在通貨膨脹率很低的情況下，不變幣值仍然具有重要的意義。例如，美國(guó)證券委員會(huì)規(guī)定注冊(cè)公司應(yīng)提供10年的銷售和盈利合計(jì)數(shù)。假設(shè)10年中的年通貨膨脹率僅為3%，那么10年累積的通貨膨脹影響也達(dá)到了34%。如果不調(diào)整通貨膨脹的影響，則10年的銷售及盈利合計(jì)數(shù)就會(huì)歪曲了發(fā)展趨勢(shì)。下面以NabiscoBrands公司1983年的年報(bào)為例來說明：5年來因?yàn)槲飪r(jià)變動(dòng)調(diào)整的財(cái)務(wù)附表數(shù)據(jù)比較1983年1982年1981年1980年1979年?duì)I業(yè)收入凈額—持續(xù)經(jīng)營(yíng)歷史成本﹩5985.2﹩5463.4﹩5049.7﹩4848.8﹩4349.7不變幣值5985.25639.35533.85862.85970.6宣告的普通股每股現(xiàn)金股利歷史成本﹩2.28﹩2.05﹩1.77﹩1.60﹩1.45不變幣值2.282.121.941.931.99年末普通股每股價(jià)格歷史成本﹩41.00﹩36.75﹩31.00不變幣值40.3137.5132.86平均CPI(1967年=100）298.4289.1272.3246.8217.4資料來源：Nabisco,1983AnnualReport。轉(zhuǎn)引自LeeH.Radebaugh:《國(guó)際會(huì)計(jì)與跨國(guó)企業(yè)》，第217頁(yè)。由表得知，在1979-1983年的5年間，根據(jù)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告數(shù)據(jù)，公司實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為38%，調(diào)整通貨膨脹的影響后則無(wú)任何增長(zhǎng)可言。同時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的報(bào)告數(shù)據(jù)表明，該公司在這5年間分派給股東的每股股利保持一個(gè)穩(wěn)定的增長(zhǎng)趨勢(shì)，但在扣除通貨膨脹影響后，每股股利在1979-1981年的3年間出現(xiàn)小幅下滑，5年總體來看并未出現(xiàn)穩(wěn)定增長(zhǎng)。應(yīng)用不變幣值會(huì)計(jì)模式應(yīng)解決兩個(gè)問題：一是如何轉(zhuǎn)換系數(shù)；二是應(yīng)采用何時(shí)的購(gòu)買力作為不變幣值財(cái)務(wù)報(bào)表的不變幣值貨幣。對(duì)于第一個(gè)問題，通常的做法是借助政府公布的物價(jià)指數(shù)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)建議采用政府按月公布的城鎮(zhèn)居民消費(fèi)品價(jià)格指數(shù)；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC)規(guī)定采用零售物價(jià)指數(shù)。我國(guó)未實(shí)行過物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，如果企業(yè)覺得有必要編制不變幣值財(cái)務(wù)報(bào)表的話，可采用社會(huì)商品零售物價(jià)指數(shù)（類似物價(jià)指數(shù)）。對(duì)于第二個(gè)問題，即計(jì)算轉(zhuǎn)換系數(shù)的分子應(yīng)采用何時(shí)的物價(jià)指數(shù)的問題。一般做法是采用報(bào)告期期末的一般物價(jià)指數(shù)或者報(bào)告期的平均一般物價(jià)指數(shù)，即將歷史成本報(bào)表金額都換算為反映報(bào)告期期末購(gòu)買力或者報(bào)告期平均購(gòu)買力的貨幣金額。二、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的基本程序和方法

基本程序主要包括：（1）將資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目；（2）將非貨幣性項(xiàng)目的金額按一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整（即把名義貨幣換算為穩(wěn)值貨幣）；（3）計(jì)算持有貨幣性項(xiàng)目所發(fā)生的購(gòu)買力變動(dòng)損益；（4）編制一般物價(jià)水平的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（一）劃分貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目

1.貨幣性項(xiàng)目

指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動(dòng)、但其貨幣購(gòu)買力卻發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項(xiàng)目?jī)深?。貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目又可再分為貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)兩類，包括各項(xiàng)貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、收取固定利息或股利的短期或長(zhǎng)期證券投資、按固定合同加工的存貨等。貨幣性負(fù)債項(xiàng)目又可再分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)付公司債券本息、短期或長(zhǎng)期借款等。貨幣性項(xiàng)目特點(diǎn)：

（1）金額固定不變比如，若企業(yè)年初持有貨幣的金額為3000元，且年內(nèi)未發(fā)生收支，即使年內(nèi)物價(jià)有較大的變動(dòng)，其帳面金額仍保持原狀。（2）在物價(jià)變動(dòng)的情況下，貨幣性項(xiàng)目會(huì)發(fā)生購(gòu)買力損益通貨膨脹時(shí)期，相同金額的貨幣性資產(chǎn)實(shí)際代表的商品或勞務(wù)數(shù)量減少了，從而產(chǎn)生貨幣購(gòu)買力變動(dòng)損失。與此相反，通貨膨脹時(shí)期，物價(jià)上漲，企業(yè)可以用購(gòu)買力下降的貨幣償還以前欠下的債務(wù)，因此貨幣性負(fù)債會(huì)產(chǎn)生貨幣購(gòu)買力變動(dòng)收益。在通貨緊縮時(shí)期，因貨幣購(gòu)買力上升，持有貨幣性資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生收益，承擔(dān)貨幣性負(fù)債則會(huì)產(chǎn)生損失。2.非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目指金額不是固定不變，而是隨一般物價(jià)水平的上升而提高、隨一般物價(jià)水平的下降而降低的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目?jī)深悺?/p>

非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)等。非貨幣性負(fù)債主要有預(yù)收賬款、遞延收入等。從權(quán)益來看，在企業(yè)清算時(shí)不參與盈余分配的優(yōu)先股應(yīng)屬于貨幣性項(xiàng)目，因?yàn)檫@類優(yōu)先股股東所享有的權(quán)利的最高金額—股利和本金的返還是固定的。相反，普通股股東的投入資本應(yīng)屬于非貨幣性項(xiàng)目，原因是這種形式資本的所有者在獲得支付的數(shù)額方面沒有限制。通貨膨脹對(duì)于普通股和優(yōu)先股股東之間關(guān)系的影響與其對(duì)于債權(quán)人和債務(wù)人之間的關(guān)系所發(fā)生的影響是相同的。普通股股東將獲得購(gòu)買力利益，而優(yōu)先股股東發(fā)生購(gòu)買力損失，原因是后者的利益是以固定的數(shù)量來表示的，并將隨著貨幣價(jià)值的下降而下降。所有者權(quán)益由于是資產(chǎn)總額減負(fù)債總額，故一般歸類為非貨幣性項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn)：

（1）在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期，非貨幣性項(xiàng)目的金額應(yīng)按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)的幅度進(jìn)行調(diào)整例如，一項(xiàng)設(shè)備的原入賬價(jià)值為40000元，現(xiàn)物價(jià)水平上漲1倍，則該設(shè)備的現(xiàn)行重置成本為80000元，所以期末應(yīng)將該設(shè)備名義貨幣額換算為不變幣值額，即用期末的80000元表示期初的40000元。（2）在物價(jià)變動(dòng)的情況下，非貨幣性項(xiàng)目不會(huì)發(fā)生購(gòu)買力損益。

基本原則（簡(jiǎn)單歸納）：

貨幣性項(xiàng)目與物價(jià)變動(dòng)同步，期末報(bào)表中貨幣性項(xiàng)目已經(jīng)反映當(dāng)期的貨幣購(gòu)買力，因此不需要作數(shù)據(jù)調(diào)整，但要計(jì)算由于持有貨幣性項(xiàng)目而影響的本期購(gòu)買力損益。非貨幣性項(xiàng)目按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的名義貨幣和歷史成本計(jì)價(jià)，不能反映物價(jià)變動(dòng)的影響，不會(huì)發(fā)生購(gòu)買力損益，但在重編會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須按一般物價(jià)指數(shù)予以調(diào)整以反映物價(jià)變動(dòng)后的財(cái)務(wù)狀況。（二）按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目金額利潤(rùn)表項(xiàng)目中，企業(yè)的收入、費(fèi)用是年內(nèi)不同時(shí)期發(fā)生額的合計(jì)，為簡(jiǎn)化換算，一般假設(shè)收入、費(fèi)用在年內(nèi)均衡發(fā)生，故采用本年平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映企業(yè)年末的財(cái)務(wù)狀況，其非貨幣性項(xiàng)目就需采用年末一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)計(jì)算如下：1.固定資產(chǎn)項(xiàng)目

例1，某企業(yè)于1996年1月入帳的機(jī)器設(shè)備總值為600萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)的物價(jià)指數(shù)為120，該企業(yè)的機(jī)器設(shè)備按10年為期提取折舊；1997年末編制的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的物價(jià)指數(shù)為144。固定資產(chǎn)帳面金額調(diào)整表

項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整過程調(diào)整后金額機(jī)器設(shè)備總額600600×144÷120720累計(jì)折舊120120×144÷120144設(shè)備凈值480480×144÷1205762.存貨項(xiàng)目

一是存貨的發(fā)出能逐項(xiàng)確認(rèn)時(shí)，可較容易確定年末存貨的取得時(shí)期及當(dāng)時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)，從而計(jì)算年末存貨調(diào)整后的金額。

二是存貨的發(fā)出不能逐項(xiàng)辨認(rèn)：如果采用先進(jìn)先出法，年末存貨的取得日應(yīng)為進(jìn)貨的最近月份；如果采用后進(jìn)先出法，年末存貨的取得日則應(yīng)是進(jìn)貨的最早月份（新準(zhǔn)則不采用）。如果存貨的購(gòu)入、耗用是在年內(nèi)均衡地發(fā)生，為簡(jiǎn)化核算，也可選用年平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。如果期末存貨采用“成本與市價(jià)孰低法”計(jì)價(jià)，其調(diào)整更為復(fù)雜。一般應(yīng)先將年末存貨的歷史成本按一般物價(jià)水平進(jìn)行調(diào)整，然后與其市價(jià)比較，最后根據(jù)成本（已調(diào)整為年末貨幣價(jià)值）與市價(jià)孰低的原則，確定資產(chǎn)負(fù)債表上年末存貨的金額。

例2，某企業(yè)按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，期末存貨的成本為50萬(wàn)元，最近月份進(jìn)貨的物價(jià)指數(shù)為110，年末的物價(jià)指標(biāo)數(shù)為132。對(duì)該企業(yè)存貨的調(diào)整結(jié)果為：調(diào)整后的金額=500，000×132÷110=600，000萬(wàn)元3.留存收益項(xiàng)目

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目金額“倒擠”。計(jì)算公式如下：留存收益=（調(diào)整后的資產(chǎn)合計(jì)數(shù)－調(diào)整后的負(fù)債合計(jì)數(shù)）－調(diào)整后的股本、資本公積4.利潤(rùn)表中的有關(guān)項(xiàng)目

收入、除折舊費(fèi)以外的費(fèi)用，大多為年內(nèi)均衡發(fā)生，可按本年平均物價(jià)指數(shù)作為計(jì)算調(diào)整系數(shù)的分母。折舊費(fèi)的調(diào)整應(yīng)與固定資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整相一致。按某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊費(fèi)，應(yīng)以取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)作為調(diào)整系數(shù)的分母，據(jù)此計(jì)算折舊費(fèi)的調(diào)整金額。5.利潤(rùn)分配表中本年度的凈利潤(rùn)分配項(xiàng)目

企業(yè)的利潤(rùn)分配一般在年末進(jìn)行，有關(guān)利潤(rùn)分配項(xiàng)目的金額已按年末的貨幣價(jià)值反映，不需調(diào)整。

（三）計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力凈損益1、一種方法在物價(jià)變動(dòng)的情況下，貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生的購(gòu)買力變動(dòng)收益（損失）與貨幣性負(fù)債發(fā)生的購(gòu)買力變動(dòng)損失（收益）的差額，稱為貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)凈損益。計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)凈損益，是一般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。計(jì)算時(shí)，還應(yīng)考慮年內(nèi)貨幣性項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況，即“年初余額＋本年增加－本能減少=年末余額”，并編制購(gòu)買力變動(dòng)損益計(jì)算表。2、另一種方法由于同一時(shí)期企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債發(fā)生的購(gòu)買力損益變動(dòng)方向相反，故計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購(gòu)買力變動(dòng)凈損益的另外一種方法是，不按貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項(xiàng)目分別計(jì)算，而是先計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~，再采用一定方法計(jì)算其購(gòu)買力變動(dòng)凈損益。

無(wú)論是方法1還是方法2，都需要確定換算系數(shù)，即年末一般物價(jià)指數(shù)/年初或年均一般物價(jià)指數(shù)，以此將貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債或貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的名義貨幣額換算為不變幣值貨幣額。見表。貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~購(gòu)買力損益表項(xiàng)目名義貨幣額調(diào)整系數(shù)不變幣值貨幣金額貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年初數(shù)ABA×B=C貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年內(nèi)變動(dòng)數(shù)※DED×E=F貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年末數(shù)GIG貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~購(gòu)買力損益=C+F-G。若（C+F）＞G，其差額為購(gòu)買力損失；若（C+F）＜G，其差額為購(gòu)買力利得。※貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年內(nèi)變動(dòng)數(shù)=貨幣性資產(chǎn)年內(nèi)變動(dòng)數(shù)-貨幣性負(fù)債年內(nèi)變動(dòng)數(shù)3、表中項(xiàng)目的調(diào)整（1）哪些業(yè)務(wù)引起貨幣性項(xiàng)目的變動(dòng)？一般地，只有那些賬務(wù)處理中的借、貸一方涉及貨幣性項(xiàng)目，另一方涉及非貨幣性項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，才會(huì)導(dǎo)致貨幣性項(xiàng)目的金額發(fā)生變化，如銷貨、購(gòu)貨、費(fèi)用的發(fā)生、股利的分配等。（2）用什么指數(shù)作調(diào)整系數(shù)中的分母？是年均一般物價(jià)指數(shù)還是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)初的物價(jià)指數(shù)？一般地，對(duì)于年度內(nèi)均衡發(fā)生的業(yè)務(wù)采用年均一般物價(jià)指數(shù)，否則可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)。（1）資產(chǎn)負(fù)債表貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整（2）資產(chǎn)負(fù)債表非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整（3）留存收益項(xiàng)目調(diào)整數(shù)=（調(diào)整后資產(chǎn)-調(diào)整后負(fù)債）-調(diào)整后股本、資本公積（4）利潤(rùn)表發(fā)生額項(xiàng)目（折舊費(fèi)用、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目除外）的調(diào)整（5）利潤(rùn)表各計(jì)算項(xiàng)目的調(diào)整調(diào)整數(shù)根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系計(jì)算。（6）利潤(rùn)表折舊費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整（7）利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整存貨本年增加數(shù)的調(diào)整數(shù)=存貨本年增加數(shù)×年末一般物價(jià)指數(shù)或年均一般物價(jià)指數(shù)（8）利潤(rùn)表股利分配項(xiàng)目的調(diào)整（四）編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表這是在前面各會(huì)計(jì)程序的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，應(yīng)編制一般物價(jià)水平的資產(chǎn)負(fù)債表、一般物價(jià)水平的利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表。如果企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債在年內(nèi)沒有發(fā)生變化，年末貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力損益就比較容易計(jì)算。例題3，勝利公司在年初擁有惟一的一項(xiàng)貨幣性資產(chǎn)35000元，惟一的一項(xiàng)貨幣性負(fù)債20000元，年初物價(jià)指數(shù)為1000，年末物價(jià)指數(shù)為110。則年末貨幣購(gòu)買力損益計(jì)算：貨幣性資產(chǎn)按不變幣值貨幣調(diào)整的年末貨幣性資產(chǎn)（110/110)35000減：按不變幣值貨幣調(diào)整的年初貨幣性資產(chǎn)（110/100)38500貨幣性資產(chǎn)上的購(gòu)買力損失3500減：貨幣性負(fù)債按不變幣值貨幣調(diào)整的年末貨幣性負(fù)債（110/110)20000減：按不變幣值貨幣調(diào)整的年初貨幣性負(fù)債（110/100)22000貨幣性負(fù)債上的購(gòu)買力利得2000貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上的購(gòu)買力利得（損失）1500例題4，健瑞公司期初庫(kù)存現(xiàn)金和應(yīng)收賬款為60000元，應(yīng)付賬款為50000元。假定期初物價(jià)指數(shù)為130，期末物價(jià)指數(shù)為195。該公司年度銷售收入為60000元，年度費(fèi)用總額為40000元，年度平均物價(jià)指數(shù)為160。要求計(jì)算該公司貨幣購(gòu)買力損益。解：（1）期初貨幣性資產(chǎn)凈額：60000-50000=10000元（2）調(diào)整期初貨幣性資產(chǎn)凈額：10000×195/130=15000元（3）調(diào)整貨幣性收入和費(fèi)用：60000×195/160=73125元

40000×195/160=48750元（4）計(jì)算貨幣性購(gòu)買力損益：①期末調(diào)整后貨幣性資產(chǎn)凈額15000+73125-48750=39375元②期末未調(diào)整后貨幣性資產(chǎn)凈額10000+60000-40000=30000元

③貨幣購(gòu)買力損益：39375-30000=9375元例題5，（一）資料（單位：元）1.勝利公司2002年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表資料：資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1000014300貨幣性負(fù)債41009400存貨800010000股本4000040000固定資產(chǎn)3000030000資本公積29002900減：累計(jì)折舊10002000留存收益00總計(jì)4700052300總計(jì)4700052300利潤(rùn)表（2002年度，單位：元）項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)收入20000減：營(yíng)業(yè)成本8000管理費(fèi)用4100折舊費(fèi)1000利潤(rùn)總額6900減：所得稅2100凈利潤(rùn)4800加：年初留存收益0減：應(yīng)付股利4800年末留存收益0減：所得稅2100與貨幣性項(xiàng)目變動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)明細(xì)表項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn)貨幣性負(fù)債年初數(shù)100004100年內(nèi)變動(dòng)數(shù)銷貨+200000購(gòu)貨-7000+3000管理費(fèi)用-2100+2000所得稅-1800+300分配股利-48000小計(jì)+4300+5300年末數(shù)1430094002.以2002年末物價(jià)指數(shù)確定的年末貨幣作不變幣值貨幣；3.年初存貨購(gòu)于2001年初，年末存貨購(gòu)于本年初；4.年初固定資產(chǎn)購(gòu)于2001年初；5.股本以及資本公積年初數(shù)均形成于2001年初；6.一般物價(jià)指數(shù)：2001年年初100，年末110；2002年年末165，年均137.5；7.貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年內(nèi)變動(dòng)數(shù)的調(diào)整系數(shù)以年均一般物價(jià)指數(shù)作分母，非貨幣性項(xiàng)目年末數(shù)的調(diào)整系數(shù)以取得、形成時(shí)的一般物價(jià)指數(shù)為分母；8.利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目（折舊費(fèi)用除外），按年均一般物價(jià)指數(shù)作調(diào)整系數(shù)的分母。根據(jù)以上資料，按照歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式，要求：1、計(jì)算貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買力損益；2、分別調(diào)整貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目；3、調(diào)整利潤(rùn)表項(xiàng)目；4、重編歷史成本/不變幣值會(huì)計(jì)報(bào)表。貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~購(gòu)買力損益計(jì)算表項(xiàng)目名義貨幣額調(diào)整系數(shù)不變幣值貨幣值貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年初數(shù)10000-4100=5900165/110=1.55900×1.5=8850貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年內(nèi)變動(dòng)數(shù)4300-5300=-1000165/137.5=1.2-1000×1.2=-1200貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~年末數(shù)5900-1000=4900165/165=14900×1=4900貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~購(gòu)買力損失8850+（-1200）-4900=2750貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目調(diào)整表項(xiàng)目年初數(shù)期末數(shù)貨幣性資產(chǎn)10000×165/110=1500014300×1=14300存貨8000×165/100=1320010000×165/110=15000固定資產(chǎn)30000×165/100=4950030000×165/100=49500減：累計(jì)折舊1000×165/100=165002000×165/100=3300調(diào)整后資產(chǎn)7605095500貨幣性負(fù)債4100×165/110=61509400×165/165=9400股本40000×165/100=6600040000×165/100=66000資本公積2900×165/100=47852900×165/100=4785留存收益76050-6150-66000-4785=-88575500-9400-66000-4785=-4685利潤(rùn)表項(xiàng)目調(diào)整表營(yíng)業(yè)收入20000×165/137.5=24000營(yíng)業(yè)成本期初存貨8000×165/100=13200加：本期購(gòu)貨10000×165/137.5=12000減：期末存貨10000×165/110=150000營(yíng)業(yè)成本10200管理費(fèi)用4100×165/137.5=4920折舊費(fèi)1000×165/100=16500所得稅2100×165/137.5=2520應(yīng)付股利4800×165/137.5=5760資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)期末數(shù)貨幣性資產(chǎn)1500014300貨幣性負(fù)債61509400存貨1320015000股本6600066000固定資產(chǎn)4950049500資本公積47854785減：累計(jì)折舊16503300留存收益-885-4685總計(jì)7605075500總計(jì)7605075500項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)收入24000減：營(yíng)業(yè)成本10200管理費(fèi)用4920折舊費(fèi)1650利潤(rùn)總額7230減：所得稅2520不包括一般購(gòu)買力損益的凈利潤(rùn)4710減：貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~的購(gòu)買力損失2750不變幣值凈收益1960加：年初留存收益-885減：應(yīng)付股利5760留存收益-4685利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表三、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)

歷史成本/不變購(gòu)買力的會(huì)計(jì)模式，采用一般物價(jià)指數(shù)將代表不同時(shí)期購(gòu)買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。其主要優(yōu)點(diǎn)是：1．簡(jiǎn)便、易于理解（1）不改變傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，不變動(dòng)會(huì)計(jì)賬簿的記錄，只是按一般物價(jià)指數(shù)對(duì)歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，既簡(jiǎn)單，又容易理解。（2）選用的物價(jià)指數(shù)是政府公布的，具有客觀、可驗(yàn)證性；同時(shí)該指數(shù)現(xiàn)行可用，不會(huì)耽擱報(bào)表的公布時(shí)間。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)建議采用政府按月公布的城鎮(zhèn)居民消費(fèi)品價(jià)格指數(shù)；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC)規(guī)定采用零售物價(jià)指數(shù)。我國(guó)未實(shí)行過物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，如果企業(yè)覺得有必要編制不變幣值財(cái)務(wù)報(bào)表的話，可采用社會(huì)商品零售物價(jià)指數(shù)（類似物價(jià)指數(shù)）。2．增強(qiáng)了會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性將歷史成本會(huì)計(jì)下不同時(shí)期的報(bào)表數(shù)據(jù)換算為現(xiàn)行幣值后，不僅消除了物價(jià)變動(dòng)的影響，而且增強(qiáng)了同一企業(yè)在不同時(shí)期或不同企業(yè)同一時(shí)期會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的主要缺點(diǎn)是：

1．不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化；2．不能確切反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；3．不容易劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目。第三節(jié)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)由于一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)只是將原始成本會(huì)計(jì)報(bào)表按一般物價(jià)指數(shù)所進(jìn)行的調(diào)整，其基礎(chǔ)仍然是原始成本，然而報(bào)表使用者最關(guān)心的是企業(yè)凈資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，因此，有人主張現(xiàn)時(shí)價(jià)值會(huì)計(jì)（CurrentValueAccounting）模式?，F(xiàn)時(shí)價(jià)值包括投入價(jià)值概念（InputValue）和產(chǎn)出價(jià)值概念（OutputValue）。投入價(jià)值又稱現(xiàn)時(shí)入賬價(jià)值（CurrentEntryValue）或現(xiàn)時(shí)購(gòu)買價(jià)值（CurrentBuyingPrice），在會(huì)計(jì)理論中一般討論的有現(xiàn)時(shí)重置成本（CurrentBuyingPrice）、現(xiàn)值（PresentValue）、現(xiàn)時(shí)成本（CurrentCost）和現(xiàn)行市價(jià)（CurrentMarketValue）等。產(chǎn)出價(jià)值又稱脫手價(jià)值（CurrentExitValue）或現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格（CurrentSellingPrice），在會(huì)計(jì)理論中一般討論的是現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格和可變現(xiàn)凈值（NetRealizableValue）等。由于現(xiàn)時(shí)投入價(jià)值和現(xiàn)時(shí)產(chǎn)出價(jià)值概念存在涵義上差別，從而導(dǎo)致不同的現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)模式，如現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)、重置成本會(huì)計(jì)、現(xiàn)時(shí)脫手價(jià)值會(huì)計(jì)、現(xiàn)值會(huì)計(jì)和可變現(xiàn)凈值會(huì)計(jì)等。一、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)（一）含義和目的1、含義：現(xiàn)行成本/名義貨幣單位模式簡(jiǎn)稱。將資產(chǎn)的歷史成本調(diào)整為現(xiàn)行成本，并按名義貨幣單位計(jì)量的會(huì)計(jì)（CurrentCostAccounting）。現(xiàn)行成本：是指在當(dāng)前的情況下，按現(xiàn)行價(jià)格購(gòu)置與現(xiàn)有資產(chǎn)具有相同服務(wù)潛力的資產(chǎn)所支付的成本。2、目的：消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、特點(diǎn)（1）資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)隨著物價(jià)的變化，不斷對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)價(jià)，以揭示出資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本和反映物價(jià)變動(dòng)的影響；（2）收益確定的基礎(chǔ)是實(shí)物保全概念企業(yè)收益量度的確定有賴于資本保全，盡管原始成本會(huì)計(jì)、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)都是資本保全理論，但其倚重點(diǎn)卻不相同。常見的是財(cái)務(wù)資本保全、一般購(gòu)買力資本保全和實(shí)物資本保全等。第一，在原始成本會(huì)計(jì)制度中，企業(yè)的收益確定遵循的是配比原則，認(rèn)為成本的足額補(bǔ)償可以使企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，這就是原始成本會(huì)計(jì)收益確定中的成本補(bǔ)償理論或財(cái)務(wù)保全理論。第二，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)所依據(jù)的一般購(gòu)買力資本保全理論。第三，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)所依據(jù)的收益概念是經(jīng)濟(jì)收益概念，而不是會(huì)計(jì)收益概念，既在此制度下所保全的資本是實(shí)物資本而不是貨幣資本或財(cái)務(wù)資本。（3）確認(rèn)持有損益企業(yè)持有的非貨幣資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本和原始成本的差異稱為持產(chǎn)損益（持有損益、資產(chǎn)置存收益等），包括已實(shí)現(xiàn)的和未實(shí)現(xiàn)的。持有收益因資產(chǎn)的消耗和出售而實(shí)現(xiàn)，持有資產(chǎn)上的現(xiàn)時(shí)成本的變動(dòng)，則為未實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)損益。利潤(rùn)表上費(fèi)用基于所耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本計(jì)算。在財(cái)務(wù)資本觀下，確認(rèn)的持有損益計(jì)入當(dāng)期損益；在實(shí)物資本觀下，確認(rèn)的持有損益作為資本保全調(diào)整計(jì)入所有者權(quán)益?，F(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的提出，主要基于以下兩點(diǎn)考慮：（一）是根據(jù)馬克思的社會(huì)再生產(chǎn)理論在現(xiàn)行的原始成本會(huì)計(jì)制度中，企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)量遵循的是配比原則。具體地說，是以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入與實(shí)現(xiàn)這些營(yíng)業(yè)收入所發(fā)生的按原始成本計(jì)量的費(fèi)用兩相比較，前者超過后者的部分，就是企業(yè)當(dāng)期的收益或稱利潤(rùn)。配比原則的實(shí)質(zhì)，就是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入中，有一部分必須用來補(bǔ)償已經(jīng)消耗的生產(chǎn)要素，剩余部分才能確認(rèn)為利潤(rùn)，成本的足額補(bǔ)償可以使企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，這就是利潤(rùn)計(jì)量中的成本補(bǔ)償理論。成本補(bǔ)償有原始價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)炔煌^點(diǎn)。例題5，原始價(jià)值補(bǔ)償觀點(diǎn)。期初存貨100件購(gòu)入價(jià)格100元/件年末出售存貨100件銷售價(jià)格110元/件補(bǔ)進(jìn)存貨100件購(gòu)入價(jià)格110元/件期末存貨100件按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，本期的利潤(rùn)為：110元/件×100件－100元/件×100件=11000－10000元=1000元亦即本年實(shí)現(xiàn)的銷售收入11000元中，有10000元是用來補(bǔ)償100件的原始成本的，所剩1000元被認(rèn)為是可以用作分配的利潤(rùn)，這里所采納的就是原始價(jià)值補(bǔ)償?shù)挠^點(diǎn)。但是從持續(xù)經(jīng)營(yíng)的觀點(diǎn)看，企業(yè)要繼續(xù)夠入存貨100件才能維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，由于當(dāng)時(shí)的購(gòu)入價(jià)格已上升到每件110元，成本補(bǔ)償所得到的10000元就不夠了。企業(yè)必須再投入1000元才能買到100件存貨，維持期初的生產(chǎn)規(guī)模。也就是說，要在實(shí)物上維持原來的生產(chǎn)規(guī)模（在本例中，期末存貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量相同，都是100件），企業(yè)在這一年并無(wú)可供分配的利潤(rùn)，這就是利潤(rùn)計(jì)量中的實(shí)物補(bǔ)償理論。

按照這一觀點(diǎn)，企業(yè)必須將銷售收入和所耗生產(chǎn)要素的重置成本相配比，將所剩部分稱為利潤(rùn)，并認(rèn)為這才是不影響原來生產(chǎn)規(guī)模而可供分配的真正的利潤(rùn)，即“真實(shí)利潤(rùn)”。依照這一認(rèn)識(shí)，在本例中，真實(shí)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)是0元（11000-11000）。這種實(shí)物補(bǔ)償?shù)挠^點(diǎn)，在馬克思主義的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中早有所論：“當(dāng)再生產(chǎn)按原有規(guī)模進(jìn)行時(shí)，每一個(gè)已經(jīng)消費(fèi)掉的不變資本要素，都必須在實(shí)物形式上得到相應(yīng)種類的新物品的補(bǔ)償?！瘪R克思把這種現(xiàn)象叫做貨幣資本的束縛?？梢哉J(rèn)為，利潤(rùn)計(jì)量中的成本補(bǔ)償觀點(diǎn)就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資本保全理論。如果采納成本的實(shí)物補(bǔ)償觀點(diǎn)，就是采納了實(shí)物保全論（即把一部分資本束縛起來，以維持原有生產(chǎn)規(guī)模）；如果采納成本的原始價(jià)值補(bǔ)償觀點(diǎn)，也就是采納了貨幣資本保全理論。顯然，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)所依據(jù)的是實(shí)物資本保全理論，或者說是成本的實(shí)物補(bǔ)償理論。（二）是從報(bào)表使用者的角度看最關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值而非歷史成本。在物價(jià)發(fā)生結(jié)構(gòu)性變動(dòng)的情況下，無(wú)論歷史成本會(huì)計(jì)或一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)均無(wú)法做到。而現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)本期耗費(fèi)的資產(chǎn)及期末持有資產(chǎn)的價(jià)值均采用現(xiàn)行成本（重置成本）計(jì)量，從而滿足了實(shí)物資本保全和提供資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值的要求。現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)雖然仍然使用名義貨幣單位，但已充分考慮了物價(jià)變動(dòng)的具體情形。故而被認(rèn)為是比較完善的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的基本程序和方法（一）確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)采用現(xiàn)行成本計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)的耗費(fèi)及其期末價(jià)值?，F(xiàn)行成本是指在當(dāng)前市場(chǎng)條件下為購(gòu)置與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相類似的資產(chǎn)，按現(xiàn)時(shí)價(jià)格所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，又稱重置成本。確定企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的依據(jù)：（1）外購(gòu)資產(chǎn)主要是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)牌價(jià)和賣方的報(bào)價(jià)；（2）自制資產(chǎn)主要是資產(chǎn)的再生產(chǎn)成本等。（3）如果采用上述方法不能直接確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，則可根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本及個(gè)別物價(jià)指數(shù)估算。（二）確定企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益

現(xiàn)行成本模式下，年末需要將企業(yè)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整為各自的現(xiàn)行成本，負(fù)債、普通股仍按歷史成本表述。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)（常見的主要是存貨、固定資產(chǎn)）的現(xiàn)行成