第1章 稅法概論

稅法西北農(nóng)林科技大學(xué)經(jīng)管學(xué)院李民壽1稅法第一章稅法概論

第二章增值稅法第三章消費(fèi)稅法第四章營業(yè)稅法第五章企業(yè)所得稅法第六章個(gè)人所得稅法第七章關(guān)稅法第八章城市維護(hù)建設(shè)稅法第九章資源稅法2稅法第十章土地增值稅法第十一章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅法第十二章車輛購置稅和車船稅法第十三章印花稅和契稅法第十四章國際稅收協(xié)定第十五章稅收征收管理法第十六章稅務(wù)行政法制第十七章稅務(wù)代理第十八章稅務(wù)咨詢和稅務(wù)籌劃3第一章稅法概論一、稅法的概念二、我國稅收的立法原則三、我國稅收立法、稅法調(diào)整與實(shí)施四、我國現(xiàn)行稅法體系五、我國稅收管理體制

主要內(nèi)容4學(xué)習(xí)目標(biāo)1.識記稅法的概念2.重點(diǎn)掌握稅法的構(gòu)成要素3.了解稅法的地位和稅收立法原則4.熟悉我國稅法的制定與實(shí)施5.了解我國現(xiàn)行稅法體系6.熟悉我國稅收管理體制5本章地位介紹本章作為稅法基礎(chǔ)知識的介紹，是本課程學(xué)習(xí)不可缺少的部分，但不是重點(diǎn)章節(jié)，學(xué)習(xí)時(shí)重在理解，以便為今后各章的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。6第一節(jié)稅法的概念（熟悉）

一、稅法的定義二、稅收法律關(guān)系三、稅法構(gòu)成要素

四、稅法分類五、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系7一、稅法的定義

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容。

【例題】稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的行政權(quán)利向公民進(jìn)行課稅。（）（2004年）【解析】稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的關(guān)系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是代表國家行使征稅職權(quán)?！敬鸢浮俊?二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

1.權(quán)利主體

⑴雙主體；對征稅方：稅務(wù)、海關(guān)、財(cái)政對納稅方：采用屬地兼屬人原則⑵權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對等【例題】在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對等。（）（2002年）

【答案】×

92.權(quán)利客體征稅對象

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)

【例題】下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限的有（）。（2004年）A.緩期征稅權(quán)B.稅收行政法規(guī)制定權(quán)C.稅法執(zhí)行權(quán)D.提起行政訴訟權(quán)

【答案】AC

【解析】稅收行政法規(guī)的制定權(quán)屬于最高行政機(jī)關(guān)（國務(wù)院）或經(jīng)授權(quán)的地方人民代表大會，而不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤；在稅務(wù)行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)，故選項(xiàng)D錯(cuò)誤。10（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實(shí)來決定。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)對權(quán)利主體雙方是對等的。11三、稅法構(gòu)成要素

1.納稅人即一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織負(fù)稅人，流轉(zhuǎn)稅也稱間接稅是由于這些稅種都是按照商品和勞務(wù)收入計(jì)算征收的，而這些稅種雖然是由納稅人負(fù)責(zé)繳納，但最終是由商品和勞務(wù)的購買者即消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，所以稱為間接稅；而所得稅類稅種的納稅人本身就是負(fù)稅人，一般不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁問題，所以稱為直接稅。2.征稅對象即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。它是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象。12三、稅法構(gòu)成要素

3.稅目是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。這是征稅對象的具體化。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等10多個(gè)稅目。(1)比例稅率。即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

4.稅率我國目前稅率形式有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。

13(2)超額累進(jìn)稅率。即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。

【例題】超額累進(jìn)稅率運(yùn)用。假定計(jì)稅依據(jù)為3800元（可以理解為個(gè)人所得稅中工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額），采用超額累進(jìn)稅率：應(yīng)稅收入500元以下的，適用稅率為5％。應(yīng)稅收入500—2000元的，適用稅率為10％，應(yīng)稅收入2000—5000元的，適用稅率為15％，則應(yīng)納稅額為（）。A.125元B.220元C.445元D.570元【答案】C145%10%15%050020005000×①全額累進(jìn):3800×15%=570√②超額累進(jìn)500×5%+1500×10%+1800×15%=445速算扣除數(shù):1253800×15%-125=445元(3)定額稅率。即按征稅對象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。

15【例題】下列稅種中，使用定額稅率的有（）。

A.土地使用稅B.土地增值稅C.車船稅D.資源稅

【答案】ACD

目前稅率適用情況：

稅率形式適用的稅種比例稅率增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅定額稅率資源稅、車船稅等超率累進(jìn)稅率土地增值稅16【例題】下列稅種中，表述正確的是（）。(2005年)A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志B.稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志C.納稅人就是履行納稅義務(wù)的法人和自然人D.征稅對象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品5.納稅環(huán)節(jié)

6.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

【答案】B17四、稅法的分類（一）按稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法、對所得額課稅的稅法、對財(cái)產(chǎn)行為課稅的稅法、對自然資源課稅的稅法（四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等（五）按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅18【例題】下列選項(xiàng)中，屬于按稅法職能作用分類的有（）。A.稅收基本法B.稅收普通法C.稅收實(shí)體法D.稅收程序法【答案】CD五、稅法的作用（了解）

19第二節(jié)稅法的地位及與其他法律的關(guān)系

一.稅法的地位稅法與其他法律的關(guān)系稅法與《刑法》的關(guān)系20一、稅法的地位

二、稅法與其他法律的關(guān)系

涉及稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，除稅法本身直接在稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭訟法、稅收處罰法中規(guī)定外，在某種情況下也援引一些其他法律。

21三、稅法與《刑法》的關(guān)系

兩者有本質(zhì)區(qū)別?！缎谭ā肥顷P(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。兩者也有密切的聯(lián)系。因?yàn)槎惙ê汀缎谭ā穼τ谶`反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。22第三節(jié)我國稅收的立法原則

一.從實(shí)際出發(fā)的原則公平原則民主決策的原則原則性與靈活性相結(jié)合的原則法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則23第四節(jié)我國稅法的制定與實(shí)施一.稅法制定與實(shí)施稅法實(shí)施原則24一、稅法制定與實(shí)施

（一）稅法的制定

我國稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范文件構(gòu)成，它們由不同部門制定，具有不同的法律效力，這就是我們說的法律級次。

25分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國人大及其常委會法律如:《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》全國人大及其常委會授權(quán)立法暫行條例如:5個(gè)暫行條例稅收法規(guī)國務(wù)院（稅收行政法規(guī)）、地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)——稅收地方法規(guī)）條例、暫行條例如：房產(chǎn)稅暫行條例

稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署（稅收部門規(guī)章）、地方政府（稅收地方法規(guī)）辦法、規(guī)則、規(guī)定如：稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》稅法制定與法律級次可概括為：

26【例題】下列稅種中，由全國人民代表大會立法確定的有（）

A.增值稅B.企業(yè)所得稅C.個(gè)人所得稅D.契稅

【答案】BC【例題】國務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例》具有國家法律的性質(zhì)和地位。（）【答案】√27（二）稅法制定程序

【例題】稅收立法程序通常包括的階段有（）。（2001年）A.提議階段B.審議階段C.通過和公布階段D.試行階段【答案】ABC28二、稅法實(shí)施原則

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；

3.國際法優(yōu)于國內(nèi)法；

4.實(shí)體法從舊，程序法從新29第五節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系

一.稅收實(shí)體法體系二.稅收征收管理法律制度三.我國稅制沿革

我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成。

30一、稅收實(shí)體法體系

由18個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分六類。

（一）流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。（二）資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。（四）特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。（五）財(cái)產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅，主要是對某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。（六）關(guān)稅類。主要對進(jìn)出我國國境的貨物、物品征收。

31二、稅收征收管理法律制度

包括《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等。

【例題】按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收征收管理機(jī)關(guān)可包括地方政府財(cái)政機(jī)關(guān)。（）（2003年）【答案】√除稅收實(shí)體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。2.由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。32三、我國稅制沿革——（了解）

【例題】依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家稅收征收的唯一行政執(zhí)法主體。（）（2007年）【答案】×【解析】稅收法律關(guān)系中征稅主體是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不是唯一行政執(zhí)法主體。33第六節(jié)我國稅收管理體制

一.

稅收立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)的劃分稅收征收管理范圍劃分稅收收入劃分稅收管理體制是在各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。

34一、稅收立法權(quán)的劃分

1.稅收立法權(quán)劃分的各類第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分。2.我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護(hù)全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。第二，依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。35二、稅收征收管理范圍劃分

征收機(jī)關(guān)

征收稅種

國稅局系統(tǒng)增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵路、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。地稅局系統(tǒng)營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。地方財(cái)政部門地方附加、耕地占用稅海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅36三