第十二章 收入與利潤(rùn)

第十二章收入和利潤(rùn)第一節(jié)收入的分類

第二節(jié)收入確認(rèn)和計(jì)量

第三節(jié)銷售商品收入和其他收入的核算

第四節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成

第五節(jié)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配本章目錄通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握收入的概念和類別；掌握商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量；掌握收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法；掌握利潤(rùn)形成和分配的會(huì)計(jì)處理方法。第一節(jié)收入及其分類收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。一、收入的概念與特征強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響日?；顒?dòng):是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。（一）工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)。（二）工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對(duì)外投資（收取的利息收入、股利收入）等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)。（三）工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，也不屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)。特征：（一）企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入（二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入（一）收入按交易性質(zhì)分類（二）按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重分類二、收入的分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入第二節(jié)收入的確認(rèn)與計(jì)量所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時(shí)入賬并列示于利潤(rùn)表之中所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤(rùn)表之中收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行（一）商品銷售收入的確認(rèn)收入準(zhǔn)則規(guī)定，商品銷售收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計(jì)量

4．相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量一、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）商品銷售收入的計(jì)量根據(jù)收入準(zhǔn)則中的規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定商品銷售收入金額。

注意：具有融資性質(zhì)的分期收款銷售、現(xiàn)金折扣等（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)1.在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入的確認(rèn)2.勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)收入的確認(rèn)二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）提供勞務(wù)收入的計(jì)量根據(jù)收入準(zhǔn)則中的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對(duì)提供勞務(wù)的交易結(jié)果做出可靠估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確定收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量注意：完工百分比法的適用條件（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)1.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠計(jì)量三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的的計(jì)量對(duì)于利息收入，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率確定利息收入金額。對(duì)于使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間或方法確定。

（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量

固定造價(jià)合同

成本加成合同1．合同收入2．合同成本（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容

合同的初始收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

直接費(fèi)用

間接費(fèi)用1．建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)

——完工百分比法（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計(jì)”需滿足的條件2．建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶工程施工工程結(jié)算應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（四）合同收入與合同費(fèi)用的核算發(fā)生實(shí)際成本借：工程施工貸：原材料等已經(jīng)結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算確認(rèn)收入和費(fèi)用借：工程施工主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生預(yù)計(jì)損失借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已經(jīng)發(fā)生損失又轉(zhuǎn)回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備工程施工-毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入工程全部完工借：工程結(jié)算貸：工程施工第三節(jié)銷售商品收入和其他收入的核算（一）設(shè)置的主要會(huì)計(jì)賬戶

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶，核算已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的商品。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等賬戶，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等賬戶的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。一、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（二）一般銷售的會(huì)計(jì)處理1.收入實(shí)現(xiàn)：借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品2.不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）不符條件，未確認(rèn)收入納稅義務(wù)發(fā)生（2）可以確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本1.托收承付

——銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（三）特定銷售方式下收入的核算2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售

——銷貨方應(yīng)于商品交付購(gòu)貨方時(shí)，按照從應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。應(yīng)收的合同或者協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)在合同或者協(xié)議期間，按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷貨方應(yīng)于商品交付購(gòu)貨方時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售按照合同約定收取款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款同時(shí)，采用實(shí)際利率法攤銷時(shí)：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.委托代銷收取手續(xù)費(fèi)委托方交付代銷商品時(shí)：

-委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”賬戶

-受托方對(duì)收到的代銷商品不能作為商品購(gòu)進(jìn)處理，可以設(shè)置“受托代銷商品”賬戶單獨(dú)核算。受托方售出商品后：

-委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入

-受托方按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品收入。4.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售

——待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入

——如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。5.附有銷售退回條件的商品銷售

——能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入。

——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。6.分期預(yù)收款銷售

——預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”賬戶或“應(yīng)收賬款”賬戶，不能確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷售收入。7.訂貨銷售：應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。8.房地產(chǎn)銷售：對(duì)于定有合同的房地產(chǎn)銷售，按照《建造合同》準(zhǔn)則處理，否則一般按照商品銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。9.以舊換新銷售：借：銀行存款

庫(kù)存商品（材料采購(gòu)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品10.售后回購(gòu)：發(fā)出商品不應(yīng)確認(rèn)收入，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（1）發(fā)出商品：借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

其他應(yīng)付款借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品（2）每期計(jì)提利息：借：

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款（3）回購(gòu)：借：

其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

11.售后租回：采用售后租回方式銷售商品的，不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。詳細(xì)內(nèi)容見《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》相關(guān)內(nèi)容。1．銷售折扣（四）銷售折扣、折讓與退回會(huì)計(jì)處理商業(yè)折扣實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)現(xiàn)金折扣凈價(jià)法總價(jià)法我國(guó)選用該法注意帳務(wù)處理2．銷售折讓

-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入

-發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入

-屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理3．銷售退回——發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入——發(fā)生銷售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入——發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)注意帳務(wù)處理（一）在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

二、提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理注意帳務(wù)處理（二）采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

注意帳務(wù)處理（三）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)情況下的會(huì)計(jì)處理

注意帳務(wù)處理提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度（1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償（2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償

主要包括：以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會(huì)計(jì)處理

利息收入使用費(fèi)收入第四節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等三個(gè)層次：一、利潤(rùn)的概念

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

凈利潤(rùn)

利潤(rùn)總額

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

（二）利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（三）凈利潤(rùn)（一）營(yíng)業(yè)外收入：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的收入或利得?！幹梅橇鲃?dòng)資產(chǎn)利得——非貨幣性資產(chǎn)交換利得——債務(wù)重組利得——罰沒利得——政府補(bǔ)助利得——接受捐贈(zèng)利得——盤盈利得（現(xiàn)金盤盈）二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出注意:包括的內(nèi)容（二）營(yíng)業(yè)外支出：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的各種支出?！幹梅橇鲃?dòng)資產(chǎn)損失——非貨幣性資產(chǎn)交換損失——債務(wù)重組損失——罰款支出——捐贈(zèng)支出——盤虧損失（包括存貨、固定資產(chǎn)等）注意:包括的內(nèi)容（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率遵循稅法規(guī)定所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三、所得稅費(fèi)用暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額通過分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的按對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為（二）暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

可抵減暫時(shí)性差異1．資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)允許稅前列支的金額

2．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。（三）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)（四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”賬戶已有期初余額，則：當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額其中，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率（五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額其中，遞延所得稅負(fù)債期末余額=當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)1．直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅2．企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅3．按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理

（六）遞延所得稅的特殊處理詳細(xì)內(nèi)容見高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五節(jié)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)與分配應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶1.收入類：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等貸：本年利潤(rùn)2.費(fèi)用類：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等一、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（賬結(jié)法計(jì)算利潤(rùn)）（一）提取法定盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積（二）提取任