第3章 投資性地產(chǎn)

第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié)投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換第六節(jié)投資性房地產(chǎn)的處置第三章投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要形式是出租建筑物和土地使用權(quán)；另一種形式是持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。二者均屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，所獲得的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成企業(yè)的收入。第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述二、投資性房地產(chǎn)的范圍屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目已出租的土地使用權(quán).持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目自用房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式成本模式（常用）公允價(jià)值模式同一個(gè)企業(yè)只能采用一種后續(xù)計(jì)量模式。一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量分類確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物租賃期開始日持有以備經(jīng)營出租、可視為投資性房地產(chǎn)的空置建筑物企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)就該事項(xiàng)作出正式書面決議的日期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量取得時(shí)均應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購的投資性房地產(chǎn)成本：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。成本模式：設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”公允價(jià)值：設(shè)置“投資性房地產(chǎn)——成本”“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”外購的房地產(chǎn)只有在購入的同時(shí)即開始出租才能直接確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。如果購入時(shí)尚未對(duì)外出租，則應(yīng)先將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，直至對(duì)外出租時(shí)，再從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)?！纠?013年3月,甲企業(yè)計(jì)劃購入一棟寫字樓用于對(duì)外出租。3月15日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同,約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業(yè),為期5年。4月5日,甲企業(yè)實(shí)際購入寫字樓,支付價(jià)款共計(jì)1200萬元(假設(shè)不考慮其他因素,甲企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量)。甲企業(yè)成本模式借:投資性房地產(chǎn)——寫字樓 12000000

貸:銀行存款12000000公允價(jià)值模式借:投資性房地產(chǎn)——寫字樓—成本 12000000

貸:銀行存款12000000（二）自行建造的投資性房地產(chǎn)成本：由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出，不計(jì)入建造成本。在建工程××××××開發(fā)產(chǎn)品××××××采用成本模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的企業(yè)，自行建造的投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，投資性房地產(chǎn)××××××按照確定的實(shí)際成本按照確定的實(shí)際成本投資性房地產(chǎn)——成本××××××在建工程××××××開發(fā)產(chǎn)品××××××與外購房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的要求類似【例】2012年3月,甲企業(yè)從其他單位購入一塊土地的使用權(quán),并在該塊土地上開始自行建造三棟廠房。2012年6月,甲企業(yè)預(yù)計(jì)廠房即將完工,與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同,將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定,該廠房于完工(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))時(shí)開始起租。2012年7月5日,三棟廠房同時(shí)完工(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))。該塊土地使用權(quán)的成本為600萬元；三棟廠房的造價(jià)均為1000萬元,能夠單獨(dú)出售。成本模式土地使用權(quán)中的對(duì)應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)〔600×(1000÷3000)＝200萬元〕。借：投資性房地產(chǎn)——廠房10000000

貸：在建工程10000000借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)2000000

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000000公允價(jià)值模式土地使用權(quán)中的對(duì)應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)〔600×(1000÷3000)＝200萬元〕。借：投資性房地產(chǎn)——廠房（成本）10000000

貸：在建工程10000000借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)（成本）2000000

貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)2000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊××××××一、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)1、折舊或攤銷按月計(jì)提折舊時(shí)，按月攤銷成本時(shí)，第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量按照計(jì)算的建筑物月折舊額其他業(yè)務(wù)成本××××××投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷××××××按照計(jì)算的土地使用權(quán)月攤銷額其他業(yè)務(wù)成本××××××2、確認(rèn)租金收入，3、當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備銀行存款××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備××××××資產(chǎn)減值損失××××××已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。（二）科目設(shè)置（1）投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益（三）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1、確認(rèn)租金收入2、資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值賬面余額高于低于應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)減投資性房地產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值下跌的損失投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益××××××投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。2012年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價(jià)為9600萬元。2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為9800萬元。預(yù)計(jì)使用年限40年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，年租金為360萬元，于每年10月1日支付。成本計(jì)量模式（1）2012年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租：借：投資性房地產(chǎn)96000000貸：開發(fā)成本96000000（2）預(yù)收租金銀行存款3600000預(yù)收賬款3600000（3）確認(rèn)租金收入預(yù)收賬款300000其他業(yè)務(wù)收入300000（4）2012年10月31日借：其他業(yè)務(wù)成本200000貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200000公允價(jià)值計(jì)量模式（1）2012年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租：借：投資性房地產(chǎn)——成本96000000貸：開發(fā)成本96000000（2）預(yù)收租金銀行存款3600000預(yù)收賬款3600000（3）確認(rèn)租金收入預(yù)收賬款300000其他業(yè)務(wù)收入300000（3）2012年12月31日借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2000000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，按計(jì)量模式變更時(shí)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。P219成本模式公允價(jià)值模式一定條件下一、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，是指已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目在持有期間發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出。導(dǎo)致流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，能夠滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本。不可能導(dǎo)致流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出二、資本化的后續(xù)支出企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改建擴(kuò)建等再開發(fā)，如果再開發(fā)活動(dòng)完成后仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入再開發(fā)時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為在建的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)××××××投資性房地產(chǎn)——在建××××××投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）××××××按其賬面價(jià)值按其累計(jì)已提折舊或累計(jì)已攤銷金額按其賬面原價(jià)發(fā)生的資本化改建擴(kuò)建支出或裝修裝潢支出，通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目歸集改建擴(kuò)建或裝修裝潢完成后，應(yīng)當(dāng)從在建的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)回到在用的投資性房地產(chǎn)銀行存款××××××投資性房地產(chǎn)——在建××××××投資性房地產(chǎn)——在建××××××投資性房地產(chǎn)××××××采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入再開發(fā)時(shí)投資性房地產(chǎn)××××××投資性房地產(chǎn)——在建××××××投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××按其賬面價(jià)值按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)金額按其賬面原價(jià)投資性房地產(chǎn)——成本××××××發(fā)生的資本化改建擴(kuò)建支出或裝修裝潢支出改建擴(kuò)建或裝修裝潢完成后，將在建的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)回到在用的投資性房地產(chǎn)時(shí)銀行存款××××××投資性房地產(chǎn)——在建××××××投資性房地產(chǎn)——在建××××××【例】2011年3月,甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期,該廠房按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,原價(jià)為2000萬元,已計(jì)提折舊600萬元。為了提高廠房的租金收入,甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建,并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同,約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日,與乙企業(yè)的租賃合同到期,廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。12月15日,廠房改擴(kuò)建工程完工,共發(fā)生支出150萬元,即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。公允價(jià)值模式：廠房的賬面余額為1200萬元，其中成本1000萬元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為200萬元成本模式①2011年3月15日,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程借:投資性房地產(chǎn)——在建14000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊6000000

貸:投資性房地產(chǎn)20000000②2011年3月15日——11月10日借:投資性房地產(chǎn)——在建1500000

貸:銀行存款等1500000③2011年12月15日,改擴(kuò)建工程完工借:投資性房地產(chǎn)15500000

貸:投資性房地產(chǎn)——在建15500000公允價(jià)值甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下:2011年3月15日,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程借:投資性房地產(chǎn)——在建12000000

貸:投資性房地產(chǎn)——成本10000000——公允價(jià)值變動(dòng)20000002011年3月15日—11月10日借:投資性房地產(chǎn)——在建1500000

貸:銀行存12月15日,改擴(kuò)建工程完工借:投資性房地產(chǎn)——成本135000000

貸:投資性房地產(chǎn)——在建135000000三、費(fèi)用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生投資性房地產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出時(shí)其他業(yè)務(wù)成本××××××銀行存款××××××甲企業(yè)對(duì)其某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維修,發(fā)生維修支出1.5萬元。借:其他業(yè)務(wù)成本 15000

貸:銀行存款15000一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式企業(yè)必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生了改變，才能進(jìn)行房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。這里的確鑿證據(jù)包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)的用途形成正式的書面決議二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式第五節(jié)

投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)二、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（一）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將原本用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改用于出租，通常應(yīng)于租賃期開始日，將相應(yīng)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)“投資性房地產(chǎn)”科目累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目減值準(zhǔn)備“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目分別轉(zhuǎn)入甲企業(yè)擁有一棟辦公樓,用于本企業(yè)總部辦公。2011年3月10日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議,將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始以日為2011年4月15日,為期5年。2011年4月15曰,這棟辦公樓的賬面余額55000萬元,已計(jì)提折舊300萬元。借:投資性房地產(chǎn)——寫字樓550000000

累計(jì)折舊3000000

貸:固定資產(chǎn)550000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3000000企業(yè)將自用建筑物或土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)以該項(xiàng)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積2011年6月,甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓,由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段,甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租,以賺取租金收入。2011年10月30日,甲企業(yè)完成了搬遷工作,原辦公樓停止自用。2011年12月,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為2012年1月1日,租賃期限為3年。2012年1月1日,該辦公樓的公允價(jià)值為35000萬元,其原價(jià)為50000萬元,已提折舊14250萬元；假設(shè)甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。：投資性房地產(chǎn)——成本350000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益7500000

累計(jì)折舊142500000

貸:固定資產(chǎn)500000000（二）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其持有的開發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營租賃的方式出租，其轉(zhuǎn)換日通常為房地產(chǎn)的租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)××××××開發(fā)產(chǎn)品××××××存貨跌價(jià)準(zhǔn)備××××××按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值按已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備按其賬面余額甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè),2013年3月10日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為2011年4月15日。2013年4月15日,該寫字樓的賬面余額55000萬元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬元。借:投資性房地產(chǎn)——寫字540000000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000000

貸:開發(fā)產(chǎn)品550000000企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)——成本××××××按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值按已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)××××××按其賬面余額開發(fā)產(chǎn)品××××××資本公積——其他資本公積××××××公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額公允價(jià)值變動(dòng)損益××××××公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，按其差額寫字樓的公允價(jià)值為58000萬元寫字樓的公允價(jià)值為52000萬元借:投資性房地產(chǎn)——寫字（成本）580000000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000000

貸:開發(fā)產(chǎn)品550000000

資本公積-其他資本公積30000000借:投資性房地產(chǎn)——寫字（成本）580000000公允價(jià)值變動(dòng)損益30000000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000000

貸:開發(fā)產(chǎn)品550000000

三、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)、企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額“固定資產(chǎn)”科目累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）“累計(jì)折舊”科目減值準(zhǔn)備“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目分別轉(zhuǎn)入【例】2011年8月1日,甲企業(yè)將出租在外的廠房收回,開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量,其賬面價(jià)值為2800萬元,其中,原價(jià)5000萬元,累計(jì)已提折舊2200萬元。借:固定資產(chǎn)50000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊22000000

貸：投資性房地產(chǎn)——廠房50000000

累計(jì)折舊22000000企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)××××××無形資產(chǎn)××××××投資性房地產(chǎn)——成本××××××按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益××××××按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)按其差額2011年10月15日,甲企業(yè)因租賃期滿,將出租的寫字樓收回,準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。2011年12月1日,該寫字樓正式開始自用,相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),當(dāng)日的公允價(jià)值為4800萬元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量,原賬面價(jià)值為4750萬元,其中,成本為4500萬元,公允價(jià)值變動(dòng)為增值250萬元。借:固定資產(chǎn)48000000

貸:投資性房地產(chǎn)——成本45000000——公允價(jià)值變動(dòng)2500000

公允價(jià)值變動(dòng)損益500000（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將用于經(jīng)營租賃的房地產(chǎn)收回，重新開發(fā)用于對(duì)外銷售，其轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿、企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對(duì)外銷售的日期。企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）××××××投資性房地產(chǎn)××××××開發(fā)產(chǎn)品××××××投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備××××××按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值按累計(jì)已提折舊或累計(jì)已攤銷金額按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額按其賬面余額企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)以轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為存貨的賬面價(jià)值公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益投資性房地產(chǎn)——成本××××××按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)××××××公允價(jià)值變動(dòng)損益××××××按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)按其差額開發(fā)產(chǎn)品××××××甲地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)企業(yè)將其開發(fā)的的部分寫字樓用于對(duì)外經(jīng)營租賃。2012年10月15日，因租賃期滿，甲企業(yè)將出租的寫字樓收回，并作出書面決議，將該寫字樓重新開發(fā)用于對(duì)外銷售，即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，當(dāng)日的公允價(jià)值為5800萬元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量,原賬面價(jià)值為5600萬元,其中,成本為5000萬元,公允價(jià)值變動(dòng)為增值600萬元。借:開發(fā)產(chǎn)品58000000

貸:投資性房地產(chǎn)——成本50000000——公允價(jià)值變動(dòng)6000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益2000000一、投資性房地產(chǎn)的終止確認(rèn)與處置損益投資性房地產(chǎn)的處置主要指投資性房地產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損，也包括對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出投資性房地產(chǎn)的情形。當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。第六節(jié)投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)會(huì)發(fā)生處置損益。出售、報(bào)廢或毀損的投資性房地產(chǎn)的處置損益相關(guān)稅費(fèi)賬面價(jià)值處置收入處置損益出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過失人賠款=投資性房地產(chǎn)的成本-累計(jì)已提折舊（攤銷）-已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額采用成本模式計(jì)量=投資性房地產(chǎn)的成本±累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)后的金額采用公允價(jià)值模式計(jì)量發(fā)生的整理、拆卸、搬運(yùn)等項(xiàng)清理費(fèi)用，以及出售建筑物或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)的處置損益投資性房地產(chǎn)的處置損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入處置當(dāng)期損益賬面價(jià)值公允價(jià)值處置損益二、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置銀行存款××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××按實(shí)際收到的金額其他業(yè)務(wù)成本××××××按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）××××××投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備××××××按累計(jì)已提折舊或累計(jì)已攤銷金額按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額投資性房地產(chǎn)××××××按其賬面余額甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價(jià)款為3億元，乙公司已用銀行存款付清。出售時(shí)，該棟寫字樓的成本為28000萬元，已計(jì)提折舊3000萬元。借:銀行存款300000000

貸:其他業(yè)務(wù)收入300000000借:其他業(yè)務(wù)成本