長期股權(quán)投資解讀ppt

2023年2月4日12014《CAS2—長期股權(quán)投資》

2023年2月4日22014年3月19日，財政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資>的通知》（財會〔2014〕14號）。自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。在實務(wù)中提出了一些問題對企業(yè)長期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定散見于準(zhǔn)則的應(yīng)用指南、講解和企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋中，一定程度上不利于準(zhǔn)則的理解和實施，有必要對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，充實和完善2號準(zhǔn)則。2011年，國際會計準(zhǔn)則理事會正式發(fā)布了《國際會計準(zhǔn)則第27號——單獨財務(wù)報表》（IAS27）和《國際會計準(zhǔn)則第28號——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28）修訂版。2023年2月4日3長期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂1、適用范圍2、與合并報表準(zhǔn)則和合營安排準(zhǔn)則的有關(guān)定義相協(xié)調(diào)：控制、共同控制、合營企業(yè)3、整合企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋、年報通知和企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中的有關(guān)內(nèi)容2023年2月4日42023年2月4日5第一章總則

第一條為了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

信息披露由其他準(zhǔn)則規(guī)范

第二條本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。2023年2月4日6增加長期股權(quán)投資的定義

原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資按照《CAS22—金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計量》進(jìn)行處理

為什么修改？2023年2月4日72023年2月4日8第三條下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則：（一）外幣長期股權(quán)投資的折算，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》。2023年2月4日9（二）1、風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【增加】

企業(yè)有選擇權(quán)如果按22號準(zhǔn)則則不適用2號準(zhǔn)則，反之按2號準(zhǔn)則。

2、投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資【增加】3、以及準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》。2023年2月4日10第四條長期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。信息披露由其他準(zhǔn)則規(guī)范2023年2月4日11第二章初始計量

第五條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：2023年2月4日122023年2月4日13（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。2023年2月4日14

強(qiáng)調(diào)被合并方所有者權(quán)益賬面價值為“在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值”；將《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》關(guān)于合并費(fèi)用的處理要求納入準(zhǔn)則正文初始投資成本

=合并日取得被合并方最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額2023年2月4日15

例如：甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。20X9年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照購買日公允價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元；按照購買日賬面價值凈資產(chǎn)計算實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元。無其他所有者權(quán)益變動。

考慮：長期股權(quán)投資初始成本為多少？2023年2月4日16

20X9年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價值為：

自20X7年1月1日丁公司凈資產(chǎn)公允價值5000萬元持續(xù)計算至20X8年12月31日的賬面價值6200（5000+1200）萬元。乙公司購入丁公司的初始投資成本為4960[（5000+1200）X80%]萬元。2023年2月4日17

【例】甲公司和乙公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的兩家公司，2014年1月1日,甲公司以1,100萬元銀行存款購入乙公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。乙公司2014年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2,000萬元。（以銀行存款作為合并對價）

借：長期股權(quán)投資—乙公司（2,000×60%）1,200

貸：銀行存款1,100

貸：資本公積—股本溢價100

2023年2月4日18

（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。2023年2月4日192023年2月4日20【例】2014年1月1日,甲公司以1,100萬元銀行存款購入乙公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。乙公司2014年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2,000萬元。甲公司支付評估費(fèi)用20萬元。

借：長期股權(quán)投資—乙公司1100

貸：銀行存款1,100

借：管理費(fèi)用20

貸：銀行存款202023年2月4日21第六條除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

第三章后續(xù)計量

第七條投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

范圍變化（只有一種）2023年2月4日22

第八條采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。2023年2月4日23將解釋3號的規(guī)定納入準(zhǔn)則正文，取消以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限確認(rèn)投資收益的規(guī)定2023年2月4日242023年2月4日25

第九條投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。

2023年2月4日26投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。

選擇權(quán)

第十條長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。新舊一致，權(quán)益法核算的長投初始確認(rèn)遵循“孰高原則”2023年2月4日272023年2月4日28【例題】甲公司2014年1月1日，以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有重大影響，2014年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。借：長期股權(quán)投資（投資成本）760

貸：銀行存款760

借：長期股權(quán)投資（投資成本）40

貸：營業(yè)外收入402023年2月4日29第十一條投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；

明確規(guī)定投資方享有的權(quán)益包含被投資單位的其他綜合收益借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；沒有變化2023年2月4日302023年2月4日31

投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

如接受控股股東捐贈，其他股東增資借：長期股權(quán)投資貸：資本公積2023年2月4日32投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。2023年2月4日33

【例】甲公司于20x9年1月1日購入乙公司30%的股份，購買價款為20000000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為60000000元，除下列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同(單位：元)。2023年2月4日34

賬面原價已提折舊公允價值原使用年限剩余年限存貨50000007000000

固定資產(chǎn)100000002000000120000002016

無形資產(chǎn)

6000000

1200000

8000000108

小計210000003200000270000002023年2月4日35

假定乙公司20x9年實現(xiàn)凈利潤6000000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5000000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。調(diào)整后的凈利潤=6000000－(7000000－5000000)×80%－(12000000÷16－10000000÷20)－(8000000÷8－6000000÷10)=3750000(元)甲公司應(yīng)享有份額=3750000×30%=1125000(元)

借：長期股權(quán)投——損益調(diào)整1125000

貸：投資收益11250002023年2月4日36第十二條投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額新舊一致，以權(quán)益投資減記至零為限確認(rèn)投資虧損2023年2月4日37第十三條投資方計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。

將解釋1號的規(guī)定納入準(zhǔn)則正文，明確規(guī)定權(quán)益法確認(rèn)投資收益時應(yīng)按照享有的比例抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益2023年2月4日38

【例題】甲公司于2014年1月1日以銀行存款

2000萬元購入A公司40％有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。2014年6月5日，A公司出售商品一批給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2014年末，甲公司從A公司購入商品的未出售給外部獨立的第三方。A公司2014年實現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素。2023年2月4日39

甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益＝[1200－(600－400)]×40％＝400(萬元)借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整400

貸：投資收益400核算方法的轉(zhuǎn)換第十四條投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。2023年2月4日402023年2月4日41

1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資：

公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算初始投資成本=原持有股權(quán)投資的公允價值+新增投資成本2023年2月4日42【例題】A公司于2014年1月1日以3500萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。A公司持有B公司5%的股權(quán)于2014年12月31日的公允價值為3700萬元，累計計入其他綜合收益的金額為200萬元。

2015年2月1日，A公司又斥資25000萬元自C公司取得B公司另外30%股權(quán)。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于2015年2月1日的公允價值為3800萬元。

如何處理？2023年2月4日43初始投資成本=3800+25000=28800借：長期股權(quán)投資28800貸：可供出售金融資產(chǎn)3700

銀行存款25000

投資收益100借：其他綜合收益200貸：投資收益2002023年2月4日44投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

初始投資成本=原持有股權(quán)投資的賬面價值+新增投資成本2023年2月4日45

2、對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資（1）個別報表購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算2023年2月4日46（2）合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益

購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。

合并報表中視同處置原股權(quán)然后再購入子公司，原股權(quán)按購買日的公允價值重新計量2023年2月4日47

【例題】A公司于2014年1月1日以12

000萬元取得B公司20%的股權(quán)，并能對B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為65000萬元。當(dāng)年度確認(rèn)對B公司的投資收益2400萬元，因B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益1000萬元而確認(rèn)其他綜合收益200萬元

。

2023年2月4日482015年1月1日，A公司又斥資40

000萬元自C公司取得B公司40%的股權(quán)。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為78000萬元。B公司自2014年A公司取得投資后至2015年購買進(jìn)一步股份前實現(xiàn)的留存收益為12000萬元，其他綜合收益增加1000萬元，未進(jìn)行利潤分配。假定20%股份的公允價值為16000萬元。

2023年2月4日491、個別報表借：長期股權(quán)投資400000

貸：銀行存款40000初始成本＝（12

000+1000+2400+200）+40

000

＝55600（萬元）2023年2月4日502、在合并財務(wù)報表中的處理（1）計算應(yīng)加入損益的金額

=16000-15600=400

購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資400

貸：投資收益4002023年2月4日51

購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。借：其他綜合收益200

貸：投資收益200（2）計算合并成本=16000+40000=560002023年2月4日52（3）計算商譽(yù)商譽(yù)=56000-78000×60%=56000-46800=9200（4）合并抵銷分錄借：子公司所有者權(quán)益78000

商譽(yù)9200

貸：長期股權(quán)投資56000

少數(shù)股東權(quán)益312002023年2月4日53

3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司投資

（1）個別報表

由公允價值計量轉(zhuǎn)為成本法購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（2）合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益2023年2月4日542023年2月4日55

【例題】A公司于2014年1月1日以3500萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為65000萬元。2014年12月31日的公允價值為3600萬元，累計計入其他綜合收益的金額為100萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2015年2月1日，A公司又斥資40000萬元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。2023年2月4日56

購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為78000萬元。B公司自2014年A公司取得投資后至2015年購買進(jìn)一步股份前實現(xiàn)的留存收益為12000萬元，其他綜合收益增加1000萬元，未進(jìn)行利潤分配。假定原持有的5%股份在購買日的公允價值為3900萬元。

2023年2月4日571、個別報表借：長期股權(quán)投資43600貸：可供出售金融資產(chǎn)3600

銀行存款40000

初始成本＝（3500+100）+40

000

＝43600（萬元）借：其他綜合收益100貸：投資收益1002023年2月4日582、在合并財務(wù)報表中的處理（1）計算應(yīng)加入損益的金額

=3900-3600=300

購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資300

貸：投資收益3002023年2月4日59（2）計算合并成本=3900+40000=43900（3）計算商譽(yù)商譽(yù)=43900-78000×55%=43900-42900=1000（4）合并抵銷分錄借：子公司所有者權(quán)益78000

商譽(yù)1000

貸：長期股權(quán)投資43900

少數(shù)股東權(quán)益351002023年2月4日60第十五條投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。1、對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)

權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價值計量

視同全部處置然后再購入（1）公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（2）原確認(rèn)的其他綜合收益，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。職工薪酬中設(shè)定受益計劃形成的其他綜合收益不轉(zhuǎn)2023年2月4日612023年2月4日62【例題】甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份,因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權(quán)益法核算。2014年10月18日，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售取得價款1,800萬元。出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，剩余50%股權(quán)的公允價值為1820萬元。

出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為3,200萬元，其中投資成本2,600萬元,損益調(diào)整400萬元，其他權(quán)益變動為200萬元（其中120萬為乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)的其他綜合收益，80萬為乙公司設(shè)定受益計劃重新計量形成的其他綜合收益而確認(rèn)的。

借：銀行存款1,800

貸：長期股權(quán)投資——成本1,300

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動100投資收益200借：其他綜合收益120貸：投資收益120借：可供出售金融資產(chǎn)1820貸：長期股權(quán)投資——成本1,300

長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動100投資收益2202023年2月4日632023年2月4日64投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。2023年2月4日65

2、對子公司投資轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資（1）個別報表

成本法改為權(quán)益法核算視同自取得時即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。2023年2月4日66（2）合并財務(wù)報表處理思路：第一、按權(quán)益法核算；第二、按公允價值全部處置合并報表中視同處置子公司然后再購入股權(quán)

2023年2月4日67

1.對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。同時沖減商譽(yù)。

2.與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益2023年2月4日68

【例題】甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項如下：（1）甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司（乙公司）股權(quán)的60%，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會中派出1名董事。

2023年2月4日69

甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年1月1日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計凈殘值為零。

20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值計算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加400萬元。2023年2月4日70要求：（1）根據(jù)資料（1）：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計量方法，并說明理由；②計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄；③計算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄；④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。2023年2月4日71①甲公司出售乙公司股權(quán)后對乙公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量理由：甲公司出售乙公司股權(quán)后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。②甲公司出售乙公司股權(quán)在其個別報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝10000－（11000×60%）＝3400萬元。借：銀行存款10000

貸：長期股權(quán)投資—乙公司6600

投資收益34002023年2月4日72③甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（10000＋6500）－（17400－250）×70%-500＋400×70%＝（16500－12505）＋280=（10000＋6500）－[11000+(2000-250)×70%+400×70%]+400×70%＝4275萬元。2023年2月4日73借：長期股權(quán)投資—乙公司6500

貸：長期股權(quán)投資—乙公司5002

投資收益1498借：投資收益735

貸：利潤分配-未分配利潤661.5

盈余公積73.5借：其他綜合收益112

貸：投資收益1122023年2月4日74④甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對其長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄借：長期股權(quán)投資—乙公司602

貸：利潤分配—未分配利潤441

盈余公積49

其他綜合收益112處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益。2023年2月4日752023年2月4日76

3、對子公司投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)（1）個別報表成本法成本法轉(zhuǎn)為公允價值計量公允價值與賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益2023年2月4日77

（2）合并財務(wù)報表處理思路：第一、按權(quán)益法核算；第二、按公允價值全部處置合并報表中視同處置子公司然后再購入股權(quán)2023年2月4日78

1.對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。同時沖減商譽(yù)。

2.與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益2023年2月4日79第十六條對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理。

被劃分為持有待售的聯(lián)營及