財(cái)稅業(yè)務(wù)知識(shí)宣講200809

DRGM財(cái)稅業(yè)務(wù)知識(shí)宣講講義

講義內(nèi)容:一,增值稅增值稅一般概念進(jìn)項(xiàng)稅采購(gòu)價(jià)中的增值稅出口免抵退二,企業(yè)所得稅預(yù)約定價(jià)存貨報(bào)廢關(guān)聯(lián)交易與逾期債務(wù)三,外匯管制出口收結(jié)匯付匯管理樣品銷(xiāo)售

By:Zou

ChangBing/FN

2008/10VAT--增值稅一般概念

增值稅是以商品產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

其征收模式有消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅兩種,目前大多數(shù)地區(qū)為生產(chǎn)型增值稅.它的計(jì)稅依據(jù)采用價(jià)外稅,即價(jià)款中不包含稅額;計(jì)稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法。增值稅由各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一征收;增值稅發(fā)票分普通國(guó)稅發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票兩種,后者可用于抵扣增值稅稅款。一般納稅人的增值稅基本稅率為17%及13%;小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6%(工業(yè))及4%(商業(yè))。

工業(yè)企業(yè)年收入100萬(wàn)元以下,商業(yè)企業(yè)年收入180萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅基本計(jì)算公式:1.

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2.

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率此處銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買(mǎi)方所收取的全部?jī)r(jià)款,包括收取的價(jià)外費(fèi)用,但不包括已繳納的增值稅額。

3.含稅價(jià)格換算為不含稅銷(xiāo)售額:

銷(xiāo)售額=取得的收入/(1+增值稅稅率)VAT--進(jìn)項(xiàng)稅

一,進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1.

從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額;三種情況:手工開(kāi)票,稅控機(jī)開(kāi)票,稅局代開(kāi)票。2.進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;3.收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品及購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)可分別按買(mǎi)價(jià)的13%,運(yùn)費(fèi)的7%扣除稅額;生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣要求1.增值稅一般納稅人經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;2.

及時(shí)取得正式增值稅專(zhuān)用發(fā)票的其中兩聯(lián)(發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián));3.

真實(shí)交易原則:提供貨物人,開(kāi)票人,收款人必須與增值稅專(zhuān)用發(fā)票中所列內(nèi)容一致;不得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;虛開(kāi)增值稅發(fā)票是一種經(jīng)濟(jì)犯罪,最高量刑為死刑!4.

通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;5.

購(gòu)進(jìn)貨物經(jīng)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)貨,建立收發(fā)存賬以反映該項(xiàng)貨物的流向狀態(tài);6.

所購(gòu)貨物用于生產(chǎn)或銷(xiāo)售,購(gòu)進(jìn)自用固定資產(chǎn)及福利物資不得抵扣增值稅。VAT--采購(gòu)價(jià)中的增值稅(一)一,采購(gòu)報(bào)價(jià)方式及供貨商稅務(wù)資格對(duì)增值稅的影響供貨商稅務(wù)資格稅率基本報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)中包含稅款的情形報(bào)價(jià)中不含稅款的情形供貨商稅負(fù)情況價(jià)款稅款價(jià)稅合計(jì)價(jià)款稅款價(jià)稅合計(jì)開(kāi)具普通發(fā)票開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票小規(guī)模納稅人-工業(yè)6%100.0094.345.66100.00100.006.00106.00定稅,不另交稅須提供進(jìn)貨發(fā)票,另交6點(diǎn)稅小規(guī)模納稅人-商業(yè)4%100.0096.153.85100.00100.004.00104.00定稅,不另交稅須提供進(jìn)貨發(fā)票,另交4點(diǎn)稅一般納稅人17%100.0085.47

14.53100.00100.0017.00117.00按發(fā)票金額交稅按發(fā)票金額交稅VAT--采購(gòu)價(jià)中的增值稅(二)二,增值稅稅負(fù)分析(按17%的稅率計(jì))生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)金額(不含稅價(jià))增值稅總額價(jià)稅合計(jì)(應(yīng)支付的總額)本環(huán)節(jié)增值額(不含上一環(huán)節(jié)成本)本環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)(應(yīng)交)增值稅本環(huán)節(jié)應(yīng)抵扣上一環(huán)節(jié)增值稅未抵扣時(shí)實(shí)際稅負(fù)率(%)抵扣后實(shí)際稅負(fù)率(%)原材料生產(chǎn)50.008.5058.5020.003.405.10176.80半成品生產(chǎn)70.0011.9081.9020.003.408.50174.86產(chǎn)成品生產(chǎn)90.0015.30105.3020.003.4011.90173.78流通(銷(xiāo)售)150.0025.50175.5060.0010.2015.30176.80企業(yè)的增值稅稅負(fù)率與其所處行業(yè),技朮能力,經(jīng)營(yíng)方式,增值稅資格等相關(guān),采購(gòu)人員與供貨商商談價(jià)格時(shí)應(yīng)參考稅負(fù)率因素來(lái)確定報(bào)價(jià)中所含增值稅稅負(fù)點(diǎn)數(shù)。VAT--出口免抵退(一)

一,免抵退的概念(關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知財(cái)稅[2002]7號(hào)):“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。二,計(jì)算公式:1,當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

2,如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

3,免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

簡(jiǎn)化公式:不得免抵稅額=(出口額-進(jìn)口額)×征退稅率差

VAT--出口免抵退(二)

一,進(jìn)料加工企業(yè)出口實(shí)行增值稅免抵退對(duì)增值稅負(fù)的影響及增值稅負(fù)的籌劃分析通過(guò)對(duì)進(jìn)料加工采購(gòu)料件中內(nèi)購(gòu)與進(jìn)口比例的調(diào)整,可對(duì)企業(yè)進(jìn)料加工增值稅稅負(fù)進(jìn)行籌劃,并且也影響到報(bào)關(guān)費(fèi)用等成本及所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)。

加稅率9.98%=[(1-征退稅率差4%)×(1+征稅率17%)]-1二,免抵退單證備案:(關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知國(guó)稅發(fā)[2005]199號(hào))

須備案的單證有:購(gòu)銷(xiāo)合同(電子合同)、出口貨物明細(xì)單(出口裝箱清單)、出口貨物裝貨單(載貨清單)、出口貨物運(yùn)輸單(貨物承運(yùn)收據(jù),海運(yùn)提單或收據(jù))。未按規(guī)定提供備案單證的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除按照稅收征管法第六十四條、第七十條的規(guī)定處罰外，應(yīng)及時(shí)追回已退（免）稅款，未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷(xiāo)貨物按簡(jiǎn)易方法征稅。視同內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅的出口貨物對(duì)應(yīng)耗用料件的進(jìn)項(xiàng)稅同時(shí)轉(zhuǎn)出。方案(金額:萬(wàn)元)出口額內(nèi)銷(xiāo)

額進(jìn)口

額國(guó)內(nèi)不含稅采購(gòu)額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額(未計(jì)進(jìn)口增值稅)不得免抵稅額應(yīng)交(退)稅額稅負(fù)支出現(xiàn)金流量全額進(jìn)口1000010060000.0170.0240257.0257.0進(jìn)口內(nèi)購(gòu)各半內(nèi)購(gòu)價(jià)加稅17%1000010030003000.017510.0420-73.0437.0內(nèi)購(gòu)價(jià)加稅9.98%1000010030002820.017479.4420-42.4257.0內(nèi)購(gòu)價(jià)不加稅1000010030002564.117435.94201.11.1全額內(nèi)購(gòu)內(nèi)購(gòu)價(jià)加稅17%1000010006000.0171020.0600-403.0617.0內(nèi)購(gòu)價(jià)加稅9.98%1000010005640.017958.8600-341.8257.0內(nèi)購(gòu)價(jià)不加稅1000010005128.217871.8600-254.8-254.8Incometax--預(yù)約定價(jià)

一,企業(yè)所得稅法規(guī)定:

第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

第四十二條企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

第四十四條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。二,預(yù)約定價(jià)安排的規(guī)定:

適用于納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原材料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品銷(xiāo)售的交易業(yè)務(wù),其轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法應(yīng)符合公平交易原則和營(yíng)業(yè)常規(guī)。

具體的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法采用可比利潤(rùn)法,利潤(rùn)水平指標(biāo)為完全成本加成率,即納稅人以當(dāng)年的完全成本額乘以加成率作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納所得稅額。

三,預(yù)約定價(jià)下的稅務(wù)籌劃原則(會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額):

減少成本費(fèi)用支出,如:在采購(gòu)總價(jià)不變的前提下以增值稅發(fā)票抵扣,則部分成本費(fèi)用轉(zhuǎn)為進(jìn)項(xiàng)稅額既可減少應(yīng)納增值稅額,又可減少成本費(fèi)用,從而減少應(yīng)納所得稅額。Incometax--存貨就地報(bào)廢

地稅關(guān)于存貨報(bào)廢的規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，可以在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。取消上述審批后，企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類(lèi)型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等做出書(shū)面說(shuō)明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門(mén)、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。存貨損失應(yīng)提供中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起稅前扣除。國(guó)稅關(guān)于存貨報(bào)廢的規(guī)定:非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣.其中購(gòu)進(jìn)料件的已抵扣增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理;免稅進(jìn)口料件以虛擬報(bào)關(guān)單形式調(diào)減免稅進(jìn)口料件金額,其對(duì)應(yīng)的虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額(進(jìn)口額×征退稅率之差)同時(shí)轉(zhuǎn)出。

存貨報(bào)廢所取得的變價(jià)收入按17%征收銷(xiāo)項(xiàng)增值稅。海關(guān)關(guān)于存貨報(bào)廢的規(guī)定:進(jìn)料料件邊角料及殘次品內(nèi)銷(xiāo),須向海關(guān)補(bǔ)交進(jìn)口環(huán)節(jié)稅.其中,進(jìn)口關(guān)稅列入企業(yè)的成本費(fèi)用支出,進(jìn)口增值稅在與收入配比的前提下可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣該批存貨處理收入的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅。

以上報(bào)廢的存貨成本及轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額、補(bǔ)交的進(jìn)口關(guān)稅按預(yù)約定價(jià)安排計(jì)征所得稅。

Incometax--關(guān)聯(lián)交易與逾期債務(wù)

一,關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方披露):購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品

購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品以外的其它資產(chǎn)

提供或接受勞務(wù)

擔(dān)保和抵押

提供資金(貸款或權(quán)益性投資)

租賃

代理

研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移

許可協(xié)議

代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算

關(guān)鍵管理人員報(bào)酬

按業(yè)務(wù)發(fā)生地納稅原則,外方關(guān)聯(lián)單位代付的大陸地區(qū)發(fā)生的采購(gòu)及服務(wù)款項(xiàng),因沒(méi)有正式的稅務(wù)憑證,對(duì)方單位得以偷逃稅款,最終可能要采購(gòu)方或接受服務(wù)方承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與損失。

二,逾期債務(wù)(國(guó)稅發(fā)1999195號(hào)):企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。即視同接受捐贈(zèng)納稅。按我國(guó)外匯管制規(guī)定,因無(wú)法提供進(jìn)口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)或非貿(mào)易項(xiàng)下稅務(wù)憑證,外方關(guān)聯(lián)單位代付的費(fèi)用款項(xiàng)無(wú)法匯出,形成逾期債務(wù)。

Foreignexchange

control--出口收結(jié)匯

一,政策規(guī)定:《出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查辦法》(匯發(fā)［2008］29號(hào))

第四條企業(yè)出口收匯（含預(yù)收貨款，下同），應(yīng)當(dāng)先進(jìn)入銀行直接以該企業(yè)名義開(kāi)立的出口收匯待核查賬戶（以下簡(jiǎn)稱待核查賬戶）。待核查賬戶收支范圍由外匯局規(guī)定。

第五條出口收匯進(jìn)入待核查賬戶后，需要結(jié)匯或者劃出的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)《出口收匯說(shuō)明》（見(jiàn)附表），連同中國(guó)電子口岸操作員IC卡，一并提交銀行辦理。

銀行應(yīng)當(dāng)憑企業(yè)及自身操作員IC卡登錄核查系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)出口收匯進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查，并按照本辦法規(guī)定，在企業(yè)相應(yīng)出口可收匯額內(nèi)辦理結(jié)匯或劃出資金手續(xù)，同時(shí)在核查系統(tǒng)中核減其對(duì)應(yīng)出口可收匯額。銀行不得超過(guò)核查系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)出口可收匯額為其辦理結(jié)匯或者劃出資金手續(xù)。

企業(yè)不得偽造、涂改、借用出口貨物報(bào)關(guān)單辦理出口收匯，已辦理收匯或進(jìn)料抵扣收匯的出口貨物報(bào)關(guān)單不得重復(fù)用于收匯。二,出口收匯管制對(duì)企業(yè)的影響:

在企業(yè)出口報(bào)關(guān)價(jià)過(guò)低時(shí),企業(yè)出口收入無(wú)法匯入,造成流動(dòng)資金短缺,制約了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。Foreignexchange

control--付匯管理

一,進(jìn)口付匯--貿(mào)易進(jìn)口付匯核銷(xiāo)監(jiān)管暫行辦法([97]匯國(guó)發(fā)字第01號(hào)):

所需資料:進(jìn)口合同(訂單)、報(bào)關(guān)單付匯聯(lián)、貿(mào)易進(jìn)口付匯核銷(xiāo)單等。

二,非貿(mào)易項(xiàng)目付匯—非貿(mào)易售付匯及境內(nèi)居民個(gè)人外匯收支管理操作規(guī)程匯發(fā)[2002]29號(hào)

共分為23個(gè)大類(lèi)。

三,辦理哪些作貿(mào)易對(duì)外支付項(xiàng)目須向銀行提交完稅憑證及稅票–關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2000]66號(hào):下列非貿(mào)易項(xiàng)下收入、按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)為境外收入方申報(bào)代繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅（個(gè)人為個(gè)人所得稅）。境內(nèi)機(jī)構(gòu)在外匯指定銀行購(gòu)匯支付或從其外匯帳戶中對(duì)外支付，須向外匯指定銀行提交稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅證明和稅票：（1）境外企業(yè)、個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)直接從事建筑、安裝、監(jiān)督、施工、運(yùn)輸、裝飾、維修、設(shè)計(jì)、調(diào)試、咨詢、審計(jì)、培訓(xùn)、代理、管理、承包工程等活動(dòng)所取得的收入，其中營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅的完稅證明和稅票由主管地方稅務(wù)局開(kāi)具，企業(yè)所得稅完稅證明和稅票由主管?chē)?guó)家稅務(wù)局開(kāi)具。（2）境外企業(yè)、個(gè)人不是通過(guò)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、而從我國(guó)境內(nèi)取得的租金（不含融資租賃）、特許權(quán)使用費(fèi)（包括專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、非專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、商譽(yù)等）、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入（不含不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅。其中，營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅的完稅憑證和稅票由主管地方稅務(wù)局開(kāi)具，企業(yè)所得稅完稅證明和稅票由主管?chē)?guó)家稅務(wù)局開(kāi)具。發(fā)生在我國(guó)境外的各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金費(fèi)、手