財(cái)經(jīng)法規(guī)第三章增值稅

1第二節(jié)主要稅種2一、增值稅

【大綱要求】掌握

(一)增值稅的概念與分類

1．增值稅的概念

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，以其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

3流轉(zhuǎn)稅、增值額和稅款抵扣制

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增值稅“鏈條式”的征納稅方式----不涉及重復(fù)征稅

視同銷售逐環(huán)節(jié)抵扣逐環(huán)節(jié)納稅---鏈條式5

價(jià)外稅與價(jià)內(nèi)稅6

（2）增值稅的分類

分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

1.生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

3.消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。

我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

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【例題·單選題】我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

A.消費(fèi)型增值稅

B.收入型增值稅

C.生產(chǎn)型增值稅

D.積累型增值稅

『正確答案』A

『答案解析』我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

8【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是（）。

A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅

B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含的增值稅

C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款

D.上述說法都不正確

『正確答案』A

『答案解析』消費(fèi)型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。選項(xiàng)B屬于收入型增值稅的特征；選項(xiàng)C屬于生產(chǎn)型增值稅的特征。

9

3.改革歷程

1979年試行增值稅，1984年、1993年、2009年和2012年進(jìn)行了四次重要改革。

現(xiàn)行的增值稅制度以2008年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎(chǔ)。

1984年的第一次改革，屬于增值稅的過渡階段。屬于變相的增值稅。

1993年的第二次改革，屬于增值稅的規(guī)范階段。

2009年的第三次改革，屬于增值稅的轉(zhuǎn)型階段。自2009年1月1日起，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。

2012年起的第四次改革，屬于增值稅的“營改增”階段。交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，擴(kuò)大了增值稅的征稅范圍。102011年11月17日公布了營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案，自2012年1月1日起在上海等地實(shí)施。

自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省、直轄市、計(jì)劃單列市。

2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)(除鐵路運(yùn)輸外)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。

2014年1月起，“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)至鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)。

2014年6月起，電信業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)

增值稅與營業(yè)稅是平行征收，征增值稅就不征營業(yè)稅11（二）增值稅的征稅范圍

在我國境內(nèi)“銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，提供應(yīng)稅服務(wù)”。

1.基本規(guī)定

（1）.銷售或者進(jìn)口的貨物

貨物：是指“有形動(dòng)產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

有償：取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益

進(jìn)口貨物征稅，出口貨物退稅

（2）.提供的加工、修理修配勞務(wù)

【注意1】加工修理是受托加工或修理。

【注意2】單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

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（3）.提供的應(yīng)稅服務(wù)——有償營業(yè)性境內(nèi)

應(yīng)稅服務(wù)是指：陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、郵政其他服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)等。

提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供服務(wù)。但不包括非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

13非營業(yè)活動(dòng)是指：

①非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)；

②單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)；

③單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)；

④財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)

②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)

③財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

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2.具體內(nèi)容（1）交通運(yùn)輸業(yè)---全包括

包括：“陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)、鐵路運(yùn)輸”。①陸路運(yùn)輸服務(wù)。

陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路(地上或者地下)運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸(公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)?。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。----是承租、承包、掛靠，不是出租，不屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”。若出租車是司機(jī)自己的不征增值稅。

15②水路運(yùn)輸服務(wù)。

水路運(yùn)輸服務(wù)是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

③航空運(yùn)輸服務(wù)。

航空運(yùn)輸服務(wù)是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

④管道運(yùn)輸服務(wù)。

管道運(yùn)輸服務(wù)是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

16（2）郵政業(yè)

包括：郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)

不包括：郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)（按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅）

（3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——生產(chǎn)性服務(wù)

生活性服務(wù)---交營業(yè)稅。如餐飲業(yè)

包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動(dòng)產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。

17①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

②信息技術(shù)服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

③文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。P197比較

【注意】無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外---營業(yè)稅）

----現(xiàn)代服務(wù)業(yè)---增值稅

無形資產(chǎn)的租賃---租賃業(yè)---營業(yè)稅

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④物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

⑤有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃

例：租車---有形動(dòng)產(chǎn)租賃---增值稅，租房----不動(dòng)產(chǎn)租賃---營業(yè)稅

⑥鑒證咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。

⑦播影視服務(wù)。包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服務(wù)。19【注意1】“程租”、“期租”、“濕租”屬交通運(yùn)輸業(yè)；

“光租”、“干租”屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——有形動(dòng)產(chǎn)租賃稅目

【注意2】裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)、收派屬于物流輔助服務(wù)

20【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。

A.建筑安裝

B.零售商品

C.提供加工修配

D.提供交通運(yùn)輸服務(wù)

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于建筑業(yè)，征收營業(yè)稅。

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【例.多項(xiàng)選擇】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的是（）。

A．廣告設(shè)計(jì)

B．有形動(dòng)產(chǎn)租賃

C．不動(dòng)產(chǎn)租賃

D．鑒證咨詢服務(wù)

A、B、D交增值稅

C不動(dòng)產(chǎn)租賃尚未納入“營改增”的范圍內(nèi)。22

【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

A.進(jìn)口貨物

B.出售自建房屋

C.修理汽車

D.服裝加工

『正確答案』ACD

『答案解析』征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

選項(xiàng)B，出售不動(dòng)產(chǎn)，屬于營業(yè)稅征收范圍。23【例題·單選題】增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的（）為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

A.銷售額

B.營業(yè)額

C.增值額

D.收入額

『正確答案』C

『答案解析』增值稅的征稅對(duì)象是增值額。

243.增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定

(1).視同銷售貨物

單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

銷售代銷貨物；

注：是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。站在企業(yè)角度不屬于銷售，但站在國家的角度應(yīng)當(dāng)視同銷售。

25委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零兩種形式：收取手續(xù)費(fèi)和買斷26例2：3月20日，甲公司發(fā)給乙公司B商品1000件，委托其代銷。協(xié)議規(guī)定每件售價(jià)為100元，乙公司按售價(jià)的20%收取手續(xù)費(fèi)，受托方可以將沒有售出的商品退回給委托方。該商品成本為80元/件，增值稅稅率為17%。3月29日，乙公司售出B商品500件，向買方開出增值稅專用發(fā)票，注明：售價(jià)50000元，增值稅額8500元。3月30日，甲公司收到乙公司交來的代銷清單和代銷款48500元，向乙公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。271.甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）3月20日，發(fā)出商品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）80000

貸：庫存商品80000

（2）3月30日，收到代銷清單和代銷款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款48500

銷售費(fèi)用10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：發(fā)出商品40000282.代銷方乙公司的賬務(wù)處理：

（1）收到受托代銷的商品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：受托代銷商品100000

貸：受托代銷商品款100000

（2）3月29日，售出代銷商品，向買方開出增值稅專用發(fā)票后，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款58500

貸：受托代銷商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

29（3）3月30日，向甲公司支付代銷商品款（扣除銷售手續(xù)費(fèi)），收到甲公司開出的增值稅專用發(fā)票后，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：受托代銷商品款50000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款48500

其他業(yè)務(wù)收入10000

30設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；中央地方共享稅地方經(jīng)濟(jì)利益“用于銷售”，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一是向購貨方開具發(fā)票，二是向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅?？h指縣級(jí)市。在同一縣（市）內(nèi)移送貨物，以最終實(shí)現(xiàn)銷售的單位計(jì)算納稅。

31注意：

（1）只有在不同縣市移送才視同銷售，為什么呢？

因?yàn)樵鲋刀愂菍俚毓芾淼?，去別的地方，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)放棄征稅權(quán)嗎？

（2）為什么要視同銷售？因?yàn)槿绻灰曂N售，那么分支機(jī)構(gòu)就只有銷項(xiàng)，沒有進(jìn)項(xiàng)，只有總機(jī)構(gòu)開了發(fā)票（視同銷售），分支機(jī)構(gòu)才有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。符合增值稅鏈條稅。

（3）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？貨物移動(dòng)的當(dāng)天。

32將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”；

如生產(chǎn)水泥的廠家，將自產(chǎn)水泥用于建廠房，建廠房屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。----用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

移送時(shí)：

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

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將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”；

如：生產(chǎn)電視機(jī)的廠家，將自產(chǎn)電視機(jī)發(fā)給職工----用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

移送時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注：1.用于企業(yè)內(nèi)部

2.自產(chǎn)、委托加工的貨物，不包括購進(jìn)的貨物。

購進(jìn)貨物用于（4）（5）兩項(xiàng)不屬于視同銷售，是終結(jié)消費(fèi)。

34將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為“投資”，提供給其他單位或個(gè)體工商戶；

借：長期股權(quán)投資

貸：原材料/庫存商品/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物“分配”給股東或投資者；

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償“贈(zèng)送”其他單位或個(gè)人。

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）35注：

1.“投資”“分配”“贈(zèng)送”-----對(duì)外---視同銷售----銷項(xiàng)稅

2.自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)，包括購進(jìn)

3.主要是為了保證稅收的鏈條完整

36總結(jié)（4）-（8）項(xiàng)：

★差異點(diǎn)：為什么4、5沒有購進(jìn)的貨物，而6、7、8有購進(jìn)的貨物？

購進(jìn)的貨物用于（4）、（5）兩項(xiàng)均已經(jīng)進(jìn)入了增值稅鏈條的終點(diǎn)，即進(jìn)入了最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)，即支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再向下一環(huán)節(jié)抵扣了，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本。

購進(jìn)的貨物用于（6）投（7）分（8）送均沒有進(jìn)入增值稅鏈條的終點(diǎn)，增值稅可以繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)，由以后的企業(yè)承擔(dān)增值稅。所以投資、分配、贈(zèng)送時(shí)視同銷售確認(rèn)“銷項(xiàng)稅額”，接受投資、接受分配、接受贈(zèng)送符合條件可以確認(rèn)“進(jìn)項(xiàng)稅額”。

★共同點(diǎn)：為什么自產(chǎn)、委托加工的貨物用于（4）（5）（6）（7）（8）均視同銷售。

理解：材料已經(jīng)過自行生產(chǎn)或委托加工已經(jīng)變?yōu)樾碌漠a(chǎn)品，增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。所以用于這五項(xiàng)應(yīng)視同銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

37總結(jié)：“自產(chǎn)、委托加工”的貨物無論“對(duì)內(nèi)、對(duì)外”均視同銷售；

“購進(jìn)”的貨物只有“對(duì)外”才視同銷售。對(duì)內(nèi)不視同銷售,要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

對(duì)內(nèi)行為：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)

對(duì)外行為：投資、分配股利、無償贈(zèng)送

【理解要點(diǎn)】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別38【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅的有（）。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)

C.將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送他人

D.將外購貨物分配給股東

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，外購貨物用于個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。不視同銷售。

39【例選擇題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征增值稅的是（）。

A．委托加工的輪胎分配給投資者

B．某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于集體福利

C．某企業(yè)將外購的水泥用于不動(dòng)產(chǎn)的基建工程

D．某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)

A正確

BCD選項(xiàng)均屬于不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，不征收增值稅。40【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同銷售計(jì)算增值稅的有（）。

A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于基建工程

B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利

C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝

D.某企業(yè)將外購的商品無償贈(zèng)與他人

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A，外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。不視同銷售；選項(xiàng)B，外購貨物用于職工福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。不視同銷售。

41例：甲公司外購一批貨物5000元，取得增值稅專用發(fā)票，委托乙公司加工，支付加工費(fèi)1000元，并取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票。貨物加工好收回后，甲公司將這批貨物直接對(duì)外銷售，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元。根據(jù)以上所述，以下各種說法正確的有（

）

A.甲應(yīng)當(dāng)繳納增值稅340元

B.乙應(yīng)該繳納增值稅170元

C.甲應(yīng)當(dāng)繳納增值稅510元

D.乙不須繳納增值稅

【正確答案】：AB

A應(yīng)當(dāng)繳納增值稅＝8000×17％-5000×17％-1000×17％＝340（元）

B應(yīng)當(dāng)繳納增值稅＝1000×17％＝170（元）。

42

（2）.視同提供應(yīng)稅服務(wù)

單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

雖然是無償?shù)模赡苋〉闷渌?。相?dāng)于視同銷售中的“贈(zèng)送”

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

43（3）.混合銷售------既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅

混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅

-----增值稅混合銷售-----如：銷售空調(diào)同時(shí)提供安裝勞務(wù)

44例：商場賣空調(diào)的負(fù)責(zé)安裝：只交增值稅（5000+500）*%

賣空調(diào)5000---交增值稅項(xiàng)目---為主一項(xiàng)業(yè)務(wù)安裝500---交營業(yè)稅項(xiàng)目

娛樂---為主歌廳---交營業(yè)稅

酒水(看主體的行業(yè)性質(zhì))45②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅；國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

-----營業(yè)稅混合銷售—交營業(yè)稅----如：娛樂場所銷售煙、酒、飲料---以營業(yè)稅為主③銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

-----特殊混合銷售，分別納稅根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額④財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

46混合銷售行為具有以下的特征：

一是在同一次交易中發(fā)生；

二是涉及的是同一個(gè)納稅人(銷售方)；

三是涉及的是同一個(gè)消費(fèi)者；

四是交易的內(nèi)容既涉及銷售貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

47(4)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。---不同稅種的兼營

與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

如商場兼營美食城：銷售貨物交增值稅，美食交營業(yè)稅

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

48(5)混業(yè)經(jīng)營---同一稅種，不同稅務(wù)的兼營

納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物行為、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率

如銷售煤炭：工業(yè)用煤17%，居民用煤13%49【例題·多選題】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的有（）。增值稅混合和增值稅混業(yè)

A.貿(mào)易公司銷售貨物同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

B.百貨商店銷售商品同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸

C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)

D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售酒水

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C，建材商店銷售建材與從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)是并列的關(guān)系，是兼營行為，應(yīng)分別核算，未分別核算由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；選項(xiàng)D，是營業(yè)稅的混合銷售。

A、貿(mào)易公司----是同一銷售活動(dòng)---以前一項(xiàng)為主業(yè)判斷----增值稅---增值稅混合銷售B、百貨公司---銷售、運(yùn)輸---增值稅---混業(yè)銷售C、建材商店---不是發(fā)生在同一購買者或銷售行為中---前者交增值稅，后者交營業(yè)稅---兼營D、餐飲服務(wù)----交營業(yè)稅---營業(yè)稅混合銷售50【例選擇題】下列屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為是（）。

A．某集團(tuán)公司既銷售商品，也提供住宿服務(wù)

B．裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋

C．電視機(jī)廠銷售電視機(jī)并實(shí)行有償送貨上門

D．電信部門自己銷售移動(dòng)電話并為客戶有償提供電信服務(wù)

【答案】A銷售商品，提供住宿服務(wù)，兩者間無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，屬于增值稅的兼營行為；

B屬于營業(yè)稅的混合銷售行為。

CD既涉及貨物又涉及應(yīng)稅勞務(wù)，為混業(yè)銷售行為。

51【簡化記憶】判斷混合銷售的關(guān)鍵是“同一”；判斷兼營的關(guān)鍵是“非同一”。52（三）增值稅納稅人

1.增值稅的納稅義務(wù)人

增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

53按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

標(biāo)準(zhǔn)：

1.經(jīng)營規(guī)模大?。陸?yīng)稅銷售）---主要

2.會(huì)計(jì)核算健全

年應(yīng)稅銷售額達(dá)標(biāo)，會(huì)計(jì)核算一定健全

如果年應(yīng)稅銷售額未達(dá)標(biāo)，再考慮會(huì)計(jì)核算是否健全541．小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：-------基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

①從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；---生產(chǎn)型

②對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；---非生產(chǎn)型

③對(duì)提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的；

5080500

小規(guī)模納稅人

一般納稅人55

例外規(guī)定：

④年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納。

其他個(gè)人---非個(gè)體戶----自然人-----不能認(rèn)定為一般納稅人

⑤非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；----選擇認(rèn)定----法律允許選擇。

56資格條件：

年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票，

小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

572．增值稅一般納稅人

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。（可使用增值稅專用發(fā)票).

下列納稅人不屬于一般納稅人：

①年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；

②除個(gè)體經(jīng)營者以外的其他個(gè)人；

③非企業(yè)性單位；

④不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)）第五條規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。5859【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的有（）。

A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人

C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

D.年應(yīng)稅銷售額400萬元從事交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)B，非生產(chǎn)型年應(yīng)稅銷售額80萬元以上才能成為一般納稅人；選項(xiàng)C，年應(yīng)稅銷售額50萬元以下（包括50萬元）的從事貨物生產(chǎn)的納稅人屬于小規(guī)模納稅人；選項(xiàng)D，提供應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)稅銷售額500萬元以下的屬于小規(guī)模納稅人。

60【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（）。

A.年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)

B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人

C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位

D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人納稅。

61(四)增值稅的扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

例:P1863-1562（五）增值稅稅率

1.基本稅率——17%

2.低稅率

（1）應(yīng)稅貨物：13%

①糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；

②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(汽油不屬于）

③圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜、二甲醚；

⑤國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物

63【理解】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對(duì)基本生活必需品的消費(fèi)。

【記憶提示】

低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。

【注意】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品指的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，再加工的稅率為17%。

如：大米、面粉---初級(jí)---13%

饅頭、面條、餃子---再加工---17%

【注意】

居民用煤炭---13%

工業(yè)用煤炭----17%

【注意】農(nóng)機(jī)---13%

農(nóng)機(jī)配件---17%

64（2）應(yīng)稅服務(wù)：

①交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)：11%

②現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外---17%）：6%

適用稅率為6％的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)。653.零稅率

（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外（天然麝香）。

（2）單位和個(gè)人提供的“國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)”以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

零稅率不同于免稅。出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對(duì)該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無稅產(chǎn)品進(jìn)入國際市場。

4.征收率——小規(guī)模納稅人3%

特點(diǎn):執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

66

【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）

『正確答案』×

『答案解析』增值稅中對(duì)于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。

67【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（）。

A.農(nóng)機(jī)配件B.自來水

C.飼料D.煤炭

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A，農(nóng)機(jī)是適用低稅率的，農(nóng)機(jī)配件適用17%的稅率；選項(xiàng)D，居民用煤炭制品適用低稅率，煤炭適用17%的稅率。

68（六）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期銷售額×適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

691.銷售額

包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額以及代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

上述價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。70

銷項(xiàng)稅＝銷售額×17%含稅銷售額＝銷售額+銷項(xiàng)稅

＝銷售額+銷售額×17%

＝銷售額（1+17%）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+17%）如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

如果銷售額中包含了增值稅款即銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)

（1+17%）或（1+13%）71

價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：①向購買方收取的“銷項(xiàng)稅額”。②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所“代收代繳”的消費(fèi)稅。③符合條件的“代墊”運(yùn)費(fèi)。

條件：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方

納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方72737475

④符合條件的“代”為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。

條件：夠級(jí)別——由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。

有證據(jù)——收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)。

全上交——所收款項(xiàng)全額上交財(cái)政。⑤銷售貨物的同時(shí)“代”辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

【注意】價(jià)外費(fèi)用全部為價(jià)稅合計(jì)金額。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：762.銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

①按照納稅人最近時(shí)期銷售貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；

②按照其他納稅人最近時(shí)期銷售貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；

③按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

77【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。

A.3400B.3978

C.2600D.3042

『正確答案』A

『答案解析』不含稅銷售額=23400÷（1+17%）=20000（元）

增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400（元）。

【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：

①含稅銷售額；②零售；③價(jià)外費(fèi)用；④普通發(fā)票。78【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為20000元，稅額為3400元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費(fèi)234元；

銷售產(chǎn)品設(shè)備產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅=3400+234÷（1+17%）×17%

=3434（元）

（2）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價(jià)格每件60元明顯偏低并且無正當(dāng)理由；

銷售貨物產(chǎn)生的增值稅稅額

=[200+180+（200+180）÷2]×1000×17%=96900（元）

79

（3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場售價(jià)為每件500元。

自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工產(chǎn)生的增值稅=200×500×17%=17000（元）

（4）本月的增值稅銷項(xiàng)稅額為多少？

當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=3434+96900+17000=117334（元）

802.進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

【注意】自2013年8月開始，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇----“兩車一艇”。其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）從海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和13%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

8182（4）增值稅一般納稅人接受運(yùn)輸服務(wù)，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的稅費(fèi)金額準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)）；

（5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。83一般情況境外境內(nèi)如果將價(jià)稅全付給提供方，境外不可能提供增值稅發(fā)票，稅款會(huì)流，境內(nèi)沒有進(jìn)項(xiàng)無法抵扣。84見P191

【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元

A.81100B.89180

C.81135D.115100

『正確答案』A

『答案解析』本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+30000×13%+51000=88900（元）

本月增值稅銷項(xiàng)稅額=1000000×17%=170000（元）

本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000-88900=81100（元）。85(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

①用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

【解釋1】外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售，因此沒有銷項(xiàng)稅額，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也就不能抵扣。

自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣

【解釋2】外購貨物用于免征增值稅項(xiàng)目，由于免征增值稅項(xiàng)目不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額，因此，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。

86②非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))或應(yīng)稅服務(wù)。

非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

不能實(shí)現(xiàn)銷售，沒有銷項(xiàng)稅，購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

④接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

旅客運(yùn)輸勞務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購買的旅客運(yùn)輸勞務(wù)，難以準(zhǔn)確的界定接受勞務(wù)的對(duì)象是企業(yè)還是個(gè)人，主要是避免虛開或?qū)€(gè)人費(fèi)用拿到企業(yè)進(jìn)行抵扣。

⑤納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。87【例】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。

A．企業(yè)將外購的貨物用于本企業(yè)生產(chǎn)部門機(jī)器設(shè)備的修理

B．企業(yè)將外購的貨物作為投資提供給其他單位

C．企業(yè)由于洪澇災(zāi)害毀損的企業(yè)庫存材料的丟失

D．企業(yè)為管理部門購進(jìn)自用的小汽車

【答案】D納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，本題中企業(yè)為自己的管理部門購進(jìn)自用的小汽車屬于上述范疇，選項(xiàng)D正確。選項(xiàng)選項(xiàng)A、B外購貨物均用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，選項(xiàng)C不屬于非正常損失，可以抵扣。88例：甲企業(yè)為北京市增值稅一般納稅人，2013年銷售貨物取得收入100萬元，提供廣告服務(wù)取得收入50萬元。上期留底稅額為5萬元。假設(shè)當(dāng)年無其他營業(yè)收入。則該增值稅納稅人當(dāng)年應(yīng)納增值稅為（）萬元。

A.12B.13C.14D.15

【正確答案】D100*17%+50*6%＝20-5＝1589例：某廣告公司為“營改增”中認(rèn)定的增值稅一般納稅人。2013年8月5日，接受一家化妝品公司委托為其新推出的洗發(fā)液制作廣告，雙方約定廣告制作費(fèi)為含稅金額53萬元，8月25日之前完成廣告制作，化妝品公司在廣告交付時(shí)付款。雙方均按約定完成合同事項(xiàng)。該廣告公司為制作該廣告，購進(jìn)設(shè)備支付設(shè)備款10萬元，取得增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅款1.7萬元，當(dāng)月進(jìn)行了認(rèn)證。則該廣告公司當(dāng)年應(yīng)該繳納的增值稅稅額為（）萬元。（稅率6%）

A.1.2B.1.3C.1.4D.1.5

【正確答案】B53/（1+6%）*6%-1.7＝1.390【例題·多選題】下列不屬于應(yīng)該征收增值稅的有（）

A.在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人

B.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)

C.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)

D.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)

【正確答案】BCD91【例題·】下列哪類機(jī)構(gòu)或組織需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人？（）

A.年應(yīng)稅服務(wù)銷售額為500萬元的單位

B.年應(yīng)稅服務(wù)銷售額為1000萬元的組織機(jī)構(gòu)

C.年應(yīng)稅服務(wù)銷售額為10萬元，且不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶

D.年應(yīng)稅服務(wù)銷售額為500萬元的李梅

【正確答案】B

A＝500小B﹥500一般C選擇小規(guī)模D個(gè)人小規(guī)模92【例題·單選題】某商場本月向消費(fèi)者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.4萬元，同時(shí)，購進(jìn)乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為（）萬元。

A.1.2

B.2.58

C.1.64

D.2

『正確答案』D

本月應(yīng)納增值稅稅額

=23.4÷（1+17%）×17%-1.4=2（萬元）。

【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：

①含稅銷售額；②零售；

③價(jià)外費(fèi)用；④普通發(fā)票。93【例題·單選題】某一般納稅人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額合計(jì)ll7萬元；同時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)抵扣稅為18萬元，本期應(yīng)納稅額為（）萬元。

A.1.89

B.0

C.1

D.一l

『正確答案』B

117/（1+17%）*17%=17-18=-1

銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅，不交,留待下月抵扣

銷售時(shí)無論是普通發(fā)票，還是專用發(fā)票，都計(jì)算增值稅；但購進(jìn)時(shí)，只有專用發(fā)票上的增值稅才能抵扣。

94【例題·單選題】某一般納稅人上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為3300元，本月購進(jìn)貨物取得進(jìn)項(xiàng)稅為55000元，則本期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）。

A.55000元B.50000元C.58300元D.53300元

『正確答案』C55000+3300=58300

95【例題·單選題】某一般納稅人本月銷售甲貨物，取得不含稅銷售額100萬元，銷售乙貨物，取得含稅銷售額為117萬元。本月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買農(nóng)產(chǎn)品，買價(jià)為50萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為（）。

A.34萬元B.27.5萬元

C.6.5萬元D.17萬元

『正確答案』B

100*17%+117÷（1+17%）×17%—50*13%=27.5

96（七）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）

銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括從買方收取的增值稅稅額。

銷售額和增值稅款合并定價(jià)的，必須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇使用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選定，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

97【例